内容回顾
◆征税范围
◆纳税人
◆税率
销售货物
进口货物
提供加工修理修配劳务
一般纳税人
小规模纳税人
17%、13%
3%
※第三节
一般纳税人应纳税额的计算
案例任务
某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税
率17％，2011年3月有关生产经营业务如下：
(1)销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，
取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发
票，取得销售甲产品的送货运输费收人万
元。
(2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额
万元，收取优质费2925元。
(3)将丙产品分给职工，同类产品销售额万元。
(4)销售丁产品，取得销售额10万元，另收取违约
金万元。
问：当期销项税额是多少？
一、销项税额的计算
◆销项税额的含义
① 如何发生
②如何计算
销项税额=（不含税）销售额×税率
在未抵扣进项
税之前，还不
是应纳税额
(一) 一般销售方式下销售额的确定
【销售额】是指纳税人销售货物或者
提供应税劳务向购买方( 承受应税
劳务也视为购买方)收取的全部价款
和价外费用。
全部价款=单价×数量
价外费用( 实属价外收入)是指价外向购
买方收取的手续费、补贴、基金、集资
费、返还利润、奖励费、违约金( 延期
付款利息)、包装费、包装物租金、储
备费、优质费、运输装卸费、代收款项、
代垫款项及其他各种性质的价外收费。
• 凡随同销售货物或提供应税劳务向
购买方收取的价外费用，无论其会
计制度如何核算，均应并入销售额
计算应纳税额。
• 销售额=全部价款+价外费用
• 该规定的目的是?
防止以各种名目的
收费减少销售额逃
避纳税的现象。
• 注意：全部价款视为不含税收入
• 价外费用应视为含税收入，在征税时
换算成不含税收入再并入销售额。
• 换算：
• 销售额=含税销售额/（1+税率）
是否含税
• 例1：某商场为一般纳税人，当月销
售电冰箱200台，每台零售价为3000
元，求销售额。
• 解：不含税单价=3000/（1+17%）
• =元
• 销售额=×200=512820元。
什么样的销售额是含税的？
• 小技巧：
• 暗示含税的情况有以下几种：
（1）零售
（2）普通发票
（3）直接销售给消费者
（4）销售方是小规模纳税人
（5）隐瞒的收入
（6）已知价值
【例2】某机械厂2010年发生如下经济业务：
（1）2月份销售其生产的车床10台，开出增值税
专用发票，其标明的单价为1000元，随着销售
另外收取优质费2340元，收到转账支票一张。
（2）3月份销售电机30台，每台批发价万元
（不含税），开出增值税专用发票，另外收取
包装费和售后服务费3万元，开出普通发票一
张。
请回答：（1）计算2月份应确认的销项税额；
（2）计算3月份应确认的销项税额；
• （1）2月份销售其生产的车床10台，开出
增值税专用发票，其标明的单价为1000元，
随着销售另外收取集资费（优质费）2340元，
收到转账支票一张。
【答案】
2月销项税额
＝[1000×10+2340÷（1+17％）]×17％
＝2040（元）
（2）3月份销售电机30台，每台批发价
万元（不含税），开出增值税专用发票，
另外收取包装费和售后服务费3万元，开
出普通发票一张。
•3月销项税额＝
30×7000×17%+[30000/（1+17%）]×17%=35
700+=（元）
下列项目不包括在价外费用中
◆向购买方收取的销项税额
◆受托加工应征消费税的消费品所代收代
缴的消费税
◆同时符合以下条件的代垫运费
（1）承运者的运费发票开给了购货方
（2）纳税人（销售方）将该项发票转交
给了购货方
【例题3】某企业库存产成品销售业务：
（1）销售给甲公司某商品50000件，每件
售价为18元，另收取运费5850元。
（2）销售给乙公司同类商品15000件，每
件售价为元，交给A运输公司运输，
代垫运输费用6800元，运费发票已转交
给乙公司。计算销项税额。
（1）销售给甲公司某商品50000件，每
件售价为18元，另收取运费5850元。
• 【解析】（1）销项税＝[50000×18
＋5850÷（1＋17%）]×17%＝
153850（元）
（2）销售给乙公司同类商品15000件，
每件售价为元，交给A运输公司运输，
代垫运输费用6800元，运费发票已转交
给乙公司。计算销项税额。
• 销项税＝15000××17%＝52275（元）
【案例】某生产企业为增值税一般纳税人，适用
增值税税率17％，2011年3月有关生产经营业务
如下：
(1)销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，
取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发
票，取得销售甲产品的送货运输费收人万
元。
(2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额
万元，收取优质费2925元。
(3)将丙产品分给职工，同类产品销售额万元
(4)销售丁产品，取得销售额10万元，另收取违约
金万元。
问：当期销项税额是多少？
(1)销售甲产品给某大商场，开具增值税
专用发票，取得不含税销售额80万元；
另外，开具普通发票，取得销售甲产品
的送货运输费收人万元。
• 销项税额=（80+
=85 ×17%=（万元）
(2)销售乙产品，开具普通发票，取得
含税销售额万元，收取优质费
2925元。
• 销项税额= ×17%
• + /（1+17%） ×17%
• =+
• =（万元）
(3)将丙产品分给职工，同类产
品含税销售额万元。
• 销项税额= /（1+17%） ×17%
• =（万元）
(4)销售丁产品，取得销售额10万
元，另收取违约金万元。
• 销项税额=[10+ /（1+17%)]
×17%=（万元）
• 销项税额
• =+ + +
• =（万元）
总结：销项税额=销售额×税率
作业
• 教材：
• 本章后第一题第5-7笔业务
（三）特殊销售方式销售额的确定
• 1、折扣方式
• 商业折扣（折扣销售）看发票
• 销售折扣不得从销售额中减除。
• 销售折让可以折让后的货款为销
售额
①如果销售额和折扣额在同一张发票上分
别注明的，可以按折扣后的销售额征收增
值税；
②如果将折扣额另开发票，不论其在财务
上如何处理，均不得从销售额中减除折扣
额。
（三）特殊销售方式销售额的
确定
• 2、以旧换新方式：按新货物价，不得扣
减旧货物收购价（金银首饰除外）
• 3、还本销售方式：不考虑还本支出
• 4、以物易物方式：双方各自按购销处理。
• 如：某工业企业当月销售货物销售
额为300万元。另以折扣方式销售货
物，销售额为80万元，另开红字发
票折扣8万元，销售的货物已发出。
解：销项税额
=（300+80）×17%=（万元）
• 【例题-计算题2-3】甲企业本月销售给某
专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼及
时，根据合同规定，给予专卖商店2%折扣，
甲企业实际取得不含税销售额245万元。
【解析】计税销售额＝245÷98%＝250
• （万元）
销项税额＝250×17%＝（万元）
• 【例题-计算题2-4】某新华书店批发图书一批，每册标
价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折
优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票
上。10日内付款再给2%折扣，购买方如期付款。
•
【解析】计税销售额＝20×70%×1000÷（1＋13%）＝
（元）
•
销项税额＝×13%＝（元）
• 纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银
首饰除外），应按新货物的同期销售价格确
定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。
• 【例题-计算题2-5】某企业采取以旧换新方
式零售洗衣机200台，旧洗衣机收购价200元
／台，新洗衣机出售实际收款1 800元／台，
计算销项税额。
• 【 解 析 】 销 项 税 额 ＝
200×[（ 1800+200） /（ 1+17%） ]
×17%=（元）
• 【例题-计算题2-6】某金店（中国人民银行批准的金
银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取以旧换新
方式销售24K纯金项链1条，新项链对外销售价格5000
元，旧项链作价3000元，从消费者手中收取新旧差价
款2000元，计算该金店的销项税额。
• 【解析】销项税额＝2000÷（1＋
17%）×17%=（元）
• 例：某金店（中国人民银行批准的金银首饰
经销单位）为增值税一般纳税人采取“以旧
换新”方式销售24K纯金戒指4个，新戒指对
外销售价格5000元，旧戒指作价1490元，从
消费者手中收取新旧差价款3510元。该金店
12月份采取“以旧换新”方式销售货物，其
增值税销项税额为（ ）。
答案：增值税销项税额
=3510÷×17%=510（元）
3.纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是
货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支
出。
理由：国家不能以减少税收来承担企业销售
还本的责任。
• 【例题·单选题2-2】某钢琴厂为增值税一般
纳税人，本月采取还本销售方式销售钢琴，
开了普通发票20张，共收取了货款25万元。
企业扣除还本准备金后按规定23万元做为销
售处理，则增值税计税销售额为（ ）万元。
•
• 【答案】C
【解析】25÷（1＋17%）＝（万元）
• 4.以物易物双方都应作购销处理：
• 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，
以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
• 例：某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易
物方式向显像管厂提供21寸彩电1000台，每台售
价2000元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显
像管4000台。双方均已收到货物，并商定不再开
票进行货币结算，则彩电厂的销项税时多少？
• 解：彩电厂的销项税=1000 2000(1+17%）
17%=290600(元)
• 显像管厂的销项税=？
• 【例题·单选题2-3】甲企业销售给乙企业一批货物，
乙企业因资金紧张，无法支付货币资金，经双方友好
协商，乙企业用自产的产品抵顶货款，则下列说法正
确的是（ ）。
•
A.甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理
B.乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理，不应
计算销项税额
C.甲、乙双方发出货物都做销售处理，但收到货物所
含增值税额一律不能计入进项税额
D.甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税专用发
票，分别核算销售额和购进额，并计算销项税额和进
项税额
• 【答案】D
• 【例题-计算题2-7】某电机厂用15台该电机
与原材料供应商换取等值生产用原材料，双
方均开具增值税专用发票，销售额为23100
元，原材料已入库。
• 【解析】销项税额＝23100×17%＝3927
（元）
进项税额＝23100×17%＝3927（元）
应纳增值税＝3927－3927＝０
5、出租出借包装物收取押金
情况下销售额的确定
一般货物 酒类产品（不包
括啤酒、黄酒）
的包装物押金
包装物单独核算 包装物
不单独
核算
尚未逾
期
逾期未收
回的包装
物押金
不并入
销售额
并入销售
额
直接并
入销售
额
一律并入当期销
售额
• 某酒厂主要从事啤酒、粮食白酒的生产，为增值税一
般纳税人，1997年2月售出啤酒200吨，不含税售价
400000元，同时收取包装物押金5000元，该企业分
别作帐。同月，该酒厂又售出白酒70吨，不含税售价
800000元，收取包装物押金4000元。此外，该企业
帐上还挂有逾期2年未退还的包装物押金3600元，则
该企业1997年2月的应纳增值税销售额为（
）元。
• +800000+（4000+3600）/（1+17%
）
• +800000+4000+3600+5000
• +800000+3600
• +800000
• 【例题·单选题2-4】某酒厂为一般纳税人。本
月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发
票上注明金额93600元；同时收取单独核算的
包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂
应计算的销项税额为（ ）。
• 元 元
• 元 元
• 【答案】B
• 【 解 析 】
[93600/（1+17%）+2000/（1+17%）]×17%=13
（元）
• 6、视同销售或售价明显偏低且无正当理由的。
• （1）按当期平均售价（加权平均）
• （2）按最近时期平均售价
• （3）按组成计税价格
• 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+（消费税）
• =成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）
• 例：某服装厂将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批
产品制造成本共计10万元，利润率为10%，按当月同类产
品的平均售价计算为18万元，计征增值税的销售额为（
）。
• A．10万元 B．万元 C．11万元 D．
18万元
• 如:某钢厂，将成本价为16万元的钢材，
用于对外投资，假设成本利润率为10%
，应计算增值税的销项税额为：
• 16 （1+10%） 17%=(万元)
• 【例题-计算题2-8】某服装厂（一般纳税人）
将自产的200件服装出售给本企业职工，每件成
本40元，每件售价30元（无同类产品售价），
计算销项税额。
【解析】
组成计税价格＝40×（1＋10%）×200＝
8800（元）
销项税额＝8800×17%＝1496（元）
• 【例题-计算题2-9】某企业销售某商品
300件，每件售价为10元（税务机关认
定价格偏低，税务机关核定的当月商品
每件平均售价为19元。单价为不含税价
格），计算销项税额。
销项税额＝300×19×17%＝969（元）
7、提供加工劳务的销项税额的计算
• 纳税人提供加工劳务，由于从委托方收
取的只有加工费，因此，其销项税额以
加工费（含代垫辅料）为计税依据。
＊8、销售自产货物提供增值税应税劳务
并同时提供建筑业劳务的征税问题（下
次课讨论 P36）
二、进项税额
准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人
• 当期进项税额
•
•
•
• 准予抵扣 不准予抵扣
•
•
• 以票扣税 计算扣税
•
• 专用发票 购买农产品13%（收购凭证）
• 海关完税凭证 支付运费7%、
• [进项税额]：
• （一）准予从销项税额中扣除的进项税
额
• 1、购买货物或应税劳务，从销售方取得
的增值税专用发票上注明的增值税税额。
• 2、进口货物从海关取得的完税凭证上注
明的增值税税额。
• 3、购进免税农产品或向小规模纳税人购买农产品的
进项税额，按照买价依据13%的扣除率计算进项税额，
• 即 购进免税农产品的进项税额=买价×13%
• 【例题-计算题2-10】一般纳税人购进某国营农场自产
玉米，收购凭证注明价款为65830元，从某供销社（一
般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额
300000元。计算进项税额。
• 【解析】进项税额
• ＝65830×13%＋300000×13%＝（元）
• 采 购 成 本 ＝ 65830×（ 1－ 13%） ＋ 300000＝
（元）
• 注意：
• （1）所谓“农业产品”是指直接从事植物的种植、收割和动物的
饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农业产品，免征增值税。
• （2）购买农业产品的买价，仅限于经主管税务机关批准使用的收
购凭证上注明的价款。
• （3）对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的
买价计算增值税的进项税额，并在计算增值税时予以抵扣。烟叶
收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补
贴，价外补贴统一按烟叶收购价的10%计算。公式如下：
• 烟叶收购金额=烟叶收购价款×（1+10%）
• 烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率（20%）
• 准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）×扣除率
• 【例题-计算题2-11】某烟厂本月购货业务如下：
（1）从农民手中收购烟叶，收购价款20万元，
缴 纳 烟 叶 税 万 元 ， 并 取 得 收 购 凭 证 。
（2）从某生产企业购进烟丝，取得的防伪税
控系统开具的增值税专用发票上注明金额l5万元、
税额万元。
• （3）从供销社（小规模纳税人）购进烟丝，取
得税务机关代开的增值税专用发票上注明销售额4
万 元 。 计 算 本 月 可 抵 扣 的 进 项 税 额 。
【解析】烟叶进项税＝
• （ 20×＋ ） ×13%＝ （ 万 元 ）
烟丝进项税＝＋4×3%＝（万元）
• 进项税额＝+=（万元）
• 4、增值税一般纳税人外购货物所支付的
运输费用，以及一般纳税人销售货物所
支付的运输费用(不并入销售额的代垫运
费除外)，根据运费结算单据(普通发票)
所列运费金额依7％的扣除率计算进项税
额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、
保险费等其他杂费不得计算扣除进项税
额。（收：销项；付：进项）
• 准予抵扣的进项税额＝（运费+建设基金）
×扣除率
• 如：销售货物支付发货运费等费用12
万元，运输单位开具的货票上注明运
费10万元，建设基金万元,装卸费
万元,保险费1万元。其进项税额
计算为：
• 进项税额=（10+) 7%=(万
元)
• 【例题·单选题2-5】某烟厂为增值税一般纳税
人，2010年11月收购烟叶支付价款500万元，缴
纳烟叶税110万元，已开具烟叶收购发票，取得
符合规定的货物运输业发票上注明运费6万元，
取得的相关票据均已认证。该烟厂当月抵扣进
项 税 额 （ ） 万 元 。
【答案】C
• 【解析】烟叶收购金额＝500×（1＋10%）＝
550（万元）
• 烟叶可以抵扣的进项税＝（550＋110）×13%
＝（万元）
• 当月抵扣进项税额＝＋6×7%＝
（万元）
• 【例题-计算题2-12】某食品加工厂从
农民手中收购花生，收购凭证上注明收
购价格为50000元，货已入库，支付运
输企业运输费用400元（有货票）。
【解析】进项税额＝50000×13% ＋
400×7%＝6528（元）
采购成本＝50000×（1－
13%）＋400×（1－7%）＝43 872
（元）
• （二）不得从销项税额中抵扣的进项税
额
• 1、用于非应税项目的购进货物或者应
税劳务的进项税额。
• 2、 用于免税项目的购进货物或者应税
劳务的进项税额。
• 非应税项目是指提供非应税劳务(
即营业税条例规定的属于交通运输业、
建筑业、金融保险业、邮电通信业、文
化体育业、娱乐业、服务业税目征收范
围的劳务)、转让无形资产、销售不动产
和固定资产在建工程等。
免税项目是指
• 1、农业生产者销售的自产农业产品，是指直
接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产
业的单位和个人销售自产的属于税法规定范
围的农业产品；
• 2、避孕药品和用具；
• 3、古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；
• 4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进
口仪器、设备；
• 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资
和设备；
• 6、对符合国家产业政策要求的国内投资项目，
在投资总额内进口的自用设备（特殊规定不
予免税的少数商品除外）；
• 7、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物
品；
• 8、个人（不包括个体经营者）销售自己使用
过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物。
• 此外，对供残疾人专用的假肢、轮椅、矫形
器，国家定点企业生产和经销单位经销的专
供少数民族饮用的边销茶，免征增值税。
3、用于集体福利或者个人消费的购进货
物或者应税劳务的进项税额。
4、非正常损失的购进货物的进项税额。
5、非正常损失的在产品、产成品所耗用
的购进货物或者应税劳务的进项税额。
• 上述两项非正常损失是指生产经营过程
中正常损耗外的损失，包括因管理不善造成
货物被盗窃和发生霉烂变质等损失、其他非
正常损失。（因其与生产经营活动没有直接
联系）
• 【例题·多选题2-10】根据我国《增值税
暂行条例》的规定，下列项目中，其进
项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）
。
A.因自然灾害毁损的库存商品
B.企业被盗窃的产成品所耗用的外
购原材料
C.在建工程耗用的外购原材料
D.生产免税产品接受的劳务
【答案】BCD
注意：
• 购进的货物如果直接用于2-5项，则不
予抵扣进项税额；如果未直接使用，采
用以票扣税，先做进项税额，当将购进
的货物改变了生产用途，做进项税额转
出。
• 【例题-单项选择题2-5】某增值税一般纳税人某月外
购材料10 000公斤，每公斤支付价款和税款2元和
元。在运输途中因管理不善被盗1 000公斤。运
回后以每3公斤材料生产成成品1盒的工艺生产产品3
000盒，其中2 200盒用于直接销售，300盒用于发放
企业职工福利，500盒因管理不善被盗。那么，该纳
税人当月允许抵扣的进项税额应为（ ）。
• A. 3 400元 B．3 060元
• C．2 550元 D．2 244元
• 【答案】C
• 【解析】允许抵扣的进项税额=×（10000-
1000）-500×3×=2550（元）
增值税应纳税额计算举例
• 例1:某自行车厂为一般纳税人,本月销售给批发
企业自行车3 000辆,每辆售价200元。销售给消
费者自行车100辆，每辆售价250元。同期购进
自行车零部件等原材料100 000元,专用发票上
注明的增值税17 000元;支付动力费40 000元,
专用发票上注明的增值税6 800元;购进设备一
台,支付价款200 000元,专用发票上注明的增值
税34 000元。计算本月应纳增值税税额。
• 解：应税销售额
=200*3000+250*100/（1+17%）
• =（元）
• 当期销项税额=*17%=（元）
• 当期进项税额=17000+6800+34000=57800（元）
• 本月应纳税额=-57800=
（元）
• 例2：某大型商场为一般纳税人，本月零售各类
商品销售额为200万元；本月购进商品180万元，
专用发票上注明增值税万元；支付水电费4
万元，专用发票上注明增值税万元。计算本
月应纳增值税税额。
• 本月应税销售额=200/（1+17%）=
（万元）
• 销项税额=*17%=（万元）
• 进项税额=+=万元
• 应纳税额= = - （万
元）
• 本月不应缴纳增值税。
• 例3、某酒厂为一般纳税人，本月带包装销售白酒价款
345600元，其中包装物价款46500元；带包装销售复制
酒价款285000元，其中包装物价款65000元；销售白酒
从购货方取得价外补贴28080元。本月直接从农业生产
者手中购进粮食等农产品价款500000元，无进项税额；
支付燃料和动力费100000元，专用发票上注明增值税额
17000元。计算本月应纳增值税额。
• 解：销售额
=345600+285000+28080/（1+17%）=654600（元）
• 销项税额=654600*17%=111282（元）
• 进项税额=500000*13%+17000=82000（元）
• 应纳增值税=111282-82000=29282（元）
三、应纳税额的计算
• （一）计算应纳税额的时间限定
• 1、计算销项税额的时间限定
• 详见本章第七节 纳税义务发生时间及纳
税期限
2、防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定
• ( 1)增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控
系统开具的增值税专用发票，必须自该专用
发票开具之日起90 日内到税务机关认证，否
则不予抵扣进项税额。
• ( 2)增值税一般纳税人认证通过的防伪税控
系统开具的增值税专用发票，应在认证通过
的当月按照增值税有关规定核算当期进项税
额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。
• 【例题-填空题2-1】某企业采购货物，
取得增值税专用发票，开具时间为4月
20日，则应在（ ）月（ ）日之前
去税务机关认证，认证当月抵扣。
• 假定该企业5月20日认证，则应在（
）月份的销项税额中抵扣，于（ ）
月（ ）日前申报纳税。
• 【答案】7、18、5、6、15
3、海关完税凭证抵扣的时间限定
• 增值税一般纳税人进口货物，取得的
2004 年2 月1 日以后开具的海关完税
凭证，应当在开具之日起90 天后的第
一个纳税申报期结束以前向主管税务机
关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。
• 【举例】某企业进口货物，取得海关完
税凭证，开具时间为4月20日，则应在8
月15日之前申请抵扣。
（二）计算应纳税额时进项税额
不足抵扣的处理
• 当计算结果为负数时，形成留抵税额，
待下期与下期进项税额一并，从下期销
项税额中抵扣。下期应纳税额的公式可
以变化成：
• 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-
上期留抵税额
【例题-单项选择题2-6】某烟厂2007年9月份向农民收购
一批烟叶，收购价款为150万元，并开具了从税务机关
领购的收购凭证，取得运费发票，注明运费5万；当月
将烟叶发往某烟丝加工厂生产烟丝，取得了税务机关代
开的增值税专用发票，发票中注明的加工费为35万元；
假设烟厂当期没有涉及增值税的项目，则当期期末的留
抵 税 额 为 （ ） 万 元 。
A. B. C. D.
【答案】D
【解析】烟叶准予抵扣的进项税额＝150×(1+10％
)×(1+20％)×13％+5×7％＝（万元）
支付加工费准予抵扣的进项税额＝35×3％＝（万元）
• 当期留抵税额＝+＝（万元）
（三）扣减发生期进项税额的规定
• 已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后
改变用途，发生用于非应税项目、用于免税项目、
用于集体福利或者个人消费的情况，或购进货物
发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损
失，将如何处理呢？
• 应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从改变
用途的当期的进项税额中扣减，无法准确确定该
项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进
项税额。
进项税额的转出
• 第一种：按原抵扣的进项税额转出
• 1、原来购进的货物是以票扣税的
• 2、已知成本总额，其中购进时一部分原
来是以票扣税，一部分是计算扣税
• 3、原来购进时都是计算扣税的
1、原来购进的货物是以票扣税的
• 【例题-计算题2-15】（1）某商业企业某月
初购进一批饮料，专用发票上注明的金额
90000元，税款15300元；支付运费1000元，
取得运费发票。（2）月末将其中的5%发给职
工。问：当期可抵扣的进项税额是多少？
• 【解析】（1）进项税额
• =15300+1000×7%=15370（元）
• （2）月末将其中的5%发给职工，改变了
用途，用于了个人消费，因此，进项税额要
转出，对应的运费也要转出：
• 进项税额转出=15370×5%=（元）
• 当 期 可 抵 扣 的 的 进 项 税 额 =15370-
=（元）
2、已知成本总额，其中购进时一部分原
来是以票扣税，一部分是计算扣税
• 【例题-计算题2-16】某生产企业月末发现上月购进的
原材料被盗，原材料的成本50000元，其中含分摊的运
费4650元，问进项税额应转出多少？
• 【解析】成本中的货物部分=50000-4650=45350（元）
• 当初（上月）购进货物的进项税=45350*17%=，
转出；
• 当初运费是计算抵扣，一部分进成本，一部分进进项税
额，进成本的运费是4650元，占运费发票上注明的运费
金 额 的 93%， 因 此 ， 原 来 运 费 计 算 抵 扣 的 基 数
=4650/93%=5000， 转 出 运 费 部 分 的 进 项 税 额
=5000*7%=350（元）
• 进项税额应转出=+350=（元）
3、原来购进时都是计算扣税的
• 【例题-计算题2-17】某企业上月从农民手中购进的玉
米帐面成本117500元，已经抵扣进项税额，本月发现帐
面成本减少了（霉烂）38140元（含运输成本520元）。
进项税额应转出多少？
• 【解析】①玉米成本=38140-520=37620（元）
• 进 成 本 的 玉 米 占 收 购 价 的 87%， 则 玉 米 收 购 价
=37620/87%= =（元）
• 玉 米 已 抵 扣 的 进 项 税 额 =收 购 价
×13%=×13%=（元）
• ②支付的运费=520/（1-7%） =（元）
• 运费已抵扣的进项税额=×7%=（元）
• ③进项税额转出=+=（元）
• 讨论：
• （1）如果玉米面从一般纳税人购进的，进项税
额应转出多少？
• （2）运费何时/(1+17%)（3）运费何时/(1-7%)
第二种 按现在的成本×税率转出
• 【例题-计算题2-18】自行车生产企业月末发
现生产的10辆自行车被盗，每辆产成品成本
200元，其中原料占了50%，问应转出的进项
税额是多少？
• 【解析】应转出的进项税额
• =10*200*50%*17%=170（元）
第三种:按公式计算转出
• 纳税人兼营免税项目或非应税项目( 不包括固
定资产在建工程)无法准确划分不得抵扣的进
项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项
税额：
• 不得抵扣的进项税额=相关的全部进项税额×
免税项目或非应税项目的收入额/免税项目或
非应税项目收入额与相关应税收入额的合计
• 【例题-计算题2-19】某制药厂三月份销售抗
生素117万元（含税），销售免税药品50万元,
当月购进生产用的原料，增值税专用发票上注
明的税额万元，计算当月应纳税额。
• 【解析】销项税额=[117/(1+17%)]×17%=17
（万元）
• 不得抵扣的进项税额=×50/150=（万
元）
• 可以抵扣的进项税额==（万元）
• （四）销货退回或折让的税务处理
销货退回或折让
销货或折让价款的退回
增值税的退回
销货方 购货方
退还给购买方的销项税额
应从发生销货退回或折让
的当期的销项税额中扣减
从销货方收回的进项税额
应从发生进货退出或折让
的当期的进项税额中扣减
• 如：某商场5月份，因质量问题，顾客退回四月份零
售的空调，退款万元。与厂方联系,将此空调
退回厂家,并提供了税务局开具的退货证明单,收回
退货款及税金万元。如何处理？
• 解：冲减当期销项税额
• =(1+17%) 17%=(万元)
• 即：销：万元
• 冲减当期进项税额
• = (1+17%) 17%=(万元)
• 即：进：万元
• 例：某生产企业为增值税一般纳税人,适用增值税税率17％，2004
年5 月有关生产经营业务如下:
• ( 1)销售甲产品给某大商场,开具增值税专用发票,取得不含税销
售额80 万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输
费收入 万元；
• ( 2)销售乙产品,开具普通发票,取得含税销售额 万元；
• ( 3)将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20
万元，成本利润率为10％，该新产品无同类产品市场销售价格；
• ( 4)销售使用过的进口摩托车5 辆，开具普通发票，每辆取得含
税销售额 万元；该摩托车原值每辆 万元；
• ( 5)购进货物取得增值税专用发票,注明支付的货款60 万元、进
项税额 万元，货物验收入库；另外，支付购货的运输费用6
万元，取得运输公司开具的普通发票；
• ( 6)向农业生产者购进免税农产品一批,支付收购价30 万元，支
付给运输单位的运费5 万元，取得相关的合法票据，农产品验收
入库。本月下旬将购进的农产品的20％用于本企业职工福利。
• 计算该企业2002 年5 月应缴纳的增值税税额。
• 解:
• ( 1)销售甲产品的销项税额：
• 80×17%＋÷(1＋17％)×17%＝(万元)
• ( 2)销售乙产品的销项税额：
• ÷(1＋17％)×17%＝(万元)
• ( 3)自用新产品的销项税额:
• 20×(1＋10%)×17%＝(万元)
• ( 4)销售使用过的摩托车应纳税额:
• ÷(1＋4%)×4%×50%×5＝( 万元)
• ( 5)外购货物应抵扣的进项税额：
• ＋6×7%＝(万元)
• ( 6)外购免税农产品应抵扣的进项税额：
• ( 30×13%＋5×7%)×( 1－20%)＝( 万元)
• ( 7)该企业5 月份应缴纳的增值税额:
• ＋＋＋－－＝( 万元)
（五）向供货方取得返还收入的税务处理
• 自2004 年7 月1 日起，对商业企业向供货方收取的
与商品销售量、销售额挂钩( 如以一定比例、金额、
数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为
的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税
金的计算公式调整为：
• 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷( 1+所
购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率
• 商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开
具增值税专用发票。
供货方
货物
商业企业
货款+进项税
返还收入（含税）
假设当初货款为200万，则进项税额为200×17%=34万
假设返还万，则应冲减进项税额
= ×17%=万
销
售
取
得
货
款
+
销
项
税
• 【例题-多项选择题2-11】某商场一般纳税人与供货
方达成协议平销返利，5月购进货物，价款120万元，
发票上注明税款万元，按平价全部销售，月末供
货方返利万元。以下说法正确的是（ ）
• A商场按120万元计算销项税额
• B商场按万元计算销项税额
• C商场应抵扣的进项税额为万元
• D商场应抵扣的进项税额万元
• 【答案】AC
• 【解析】当期销项税额=万元
• 当期进项税额= -[
• =万元
（六）一般纳税人注销时进项税额的处理
• 一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为
小规模纳税人时，其存货（已抵扣进项税额）不作进
项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。
• 假设5月销售货物60万元，购进100万元货物，6月该
企业取消辅导期一般纳税人资格，销售货物30万元，
• 则5月应纳税额=60×17%-100×17%=万元
• 当期留抵税额=万元
• 当期已抵扣进项税额=60×17%=万元
• 6月应纳税额=30/（1+3%）×3%=万元
（七）应纳税额计算实例
• 【例题-计算题2-20】某生产企业（增值税一般纳税人）2008
年7月份业务资料如下：
• （1）购进生产用材料一批，取得的增值税专用发票上注
明的价款160 000元，增值税款27 200元；发生运输费用1
500元，其中：运费及建设基金1 300元，装卸费和保险费200
元，已取得运输部门开具的运输发票。
• 进项税额=27200+1300×7%=27291（元）
• （2）购进辅料，取得增值税专用发票上注明的价款40 000元，
增值税6 800元。
• 进项税额=6800（元）
• （3）购进建筑材料一批，取得的增值税专用发票
注明的价款20 000元，增值税款3 400元；该批材
料已运抵企业，并用于厂房修建工程；货款已转账
付讫。
• ×
• （4）购进生产用设备1台，取得对方开具的普通发
票，注明的金额为585 000元；发生运输费用3 400
元，其中：运费及建设基金3 000元，装卸费和保
险费400元，已取得运输部门开具的运输发票。
• ×
• （5）向A公司销售自制产品一批，开具的增值税专用发票上注
明的销售额为280 000元。代垫运杂费2 340元，其中：运费及
建设基金2 100元，装卸费和保险费240元，已取得由运输部门
开具给该企业的运输发票；该企业另开普通发票（金额2 340元）
向A公司收取该笔代垫运费。
• 销项税额=280000×17%+[2340/(1+17%)]×17%
• =47600+340=47940（元）
• 进项税额=2100×7%=147（元）
• （6）因管理不善，致使库存生产用材料丢失，实际成本50 000
元。购进该批材料时已取得增值税专用发票，进项税额已在购
进月份申报抵扣。
• 进项税额转出=50000×17%=8500（元）
• 当 月 应 纳 的 增 值 税 额 =47940-（ 27291+6800+-
8500）=（元）
• 【例题-计算题2-21】某商场（增值税一般纳税人）2008年5月
份发生以下业务：
• （1）购进一批货物200 000元，按合同规定分三次付款。
本月已付清应付款项60 000元，取得销货方开具的专用发票上
注明的全部税金34 000元。
• （2）购进一批货物100 000元，取得的专用发票上注明的
税金17 000元。
• （3）零售一批空调，取得零售收入175 500元
• （4）批发一批货物不含税销售额200 000元，因对方提前
10天支付货款，所以按合同规定给予5％的折扣，实收190 000
元。
• （5）因质量问题，顾客退回4月份零售的空调，退款5 850
元。与厂方联系，将此空调退回厂家，并提供了税务局开具的
退货证明单，收回退货款及税金共4 680元。
• （6）从果农手中购进鲜果支付价款7 000元。
• 【要求】根据上述资料，计算该商场当月应纳的增值税额。
• 【解析】（1）进项税额
• =34000+17000+7000×13%=51910（元）
• （2）销项税额=[175500/（1+17%）]
• ×17%+200000×17%-[5850/（1+17%）]×17%
• =25500+34000-850=58650（元）
• 进项税额转出=[4680/（1+17%）] ×17%=680（元）
• 应纳的增值税额=58650-（51910-680）=58650-51230=7420
（元）
