应纳税额的计算
一、工资、薪金应纳税额的计算
• （一）征税范围
– 个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终
加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的
所得
– 对于不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于
纳税人本人工资、薪金性质所得项目的收入，不予征
税。如：
• 独生子女费
• 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和
家属成员的副食品补贴
• 托儿补助费
• 差旅费津贴、误餐补贴
（二）计税依据—应纳税所得额
• 每月收入额减除费用800元后的余额，为应纳税所
得额 ；
• 附加减除费用的规定：3200元
–在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工
资、薪金所得的外籍人员；
–应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家
机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；
–在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工
资、薪金所得的个人；
– 财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。
（三）税率
• 九级超额累进税率
个人所得税中对工资、薪金所得征税的税率表
0
25
125
375
1375
3375
6375
10375
15375
（四）应纳税款的计算
• 应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率 - 速算扣除数
某纳税人2003年8月份在中国境内取得工资、薪金收入5000元，要求：计算
该纳税人应纳个人所得税。
应纳税所得额 = 5000 – 800 = 4200（元）
应纳税额 = 4200×15%-125 = 505（元）
在天津一外商投资企业中工作的美国专家 (为非居民纳税人)，2002年1月份取得
由该企业发放的工资收入10000元人民币。
要求：计算其应纳个人所得税税额。
应纳税所得额 = 10000 -(800+3200)=6000(元)
应纳税额 = 6000×20% - 375 = 825（元）
二、生产、经营所得
• （一）应纳税所得额
– 个体工商户：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、
费用以及损失后的余额，为应纳税所得额
– 个人独资企业：全部生产经营所得
– 合伙企业的投资者：按照合伙企业的全部生产经营所
得和合伙协议约定的分配比例，确定应纳税所得额，
合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得
和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。
（二）税率
• 五级超额累进税率
五级超额累进税率表
（三）应纳税额的计算
• 应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
例
• 某个体工商户全年取得生产、经营所得25 000元，
经税务机关核定其成本、费用及损失为12 000元。
• 要求：计算该个体户全年应纳个人所得税税额。
答案
• （1）应纳税所得额
=25 000-12 000=13 000（元）
• （2）应纳税额
=13 000×20%-1250=1350（元）
三、承包经营、承租经营所得
• （一）计税依据
– 以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，
为应纳税所得额 。
• 每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承
租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；
• 必要费用，是指按月减除800元
（二）税率
• 五级超额累进税率
五级超额累进税率表
（三）应纳税额的计算
• 应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
例
• 2001年1月1日某个人与事业单位签订承包合同经营
招待所，据合同协议承包期为一年，该个人全年上
缴费用20000元，年终招待所实现利润总额65000元。
• 要求：计算该个人应纳个人所得税税额。
答案
• （1） 应纳税所得额
= 承包经营利润 -上缴费用 - 每月费用扣减合计
=65000-20000-800×12 = 35400(元)
• 应纳税额
=全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
=35400×30% - 4250 = 6370(元)
四、劳务报酬所得
• （一）计税依据
– 每次收入不超过4000元的，减除费用800元；
– 4000元以上的，减除20%的费用
• （二）税率
– 适用20％的比例税率
– 注意加成的规定：实际的累进税率
税率
四、劳务报酬所得
• （三）应纳税款的计算
– 应纳税所得额20000元以下的
• 应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率
– 应纳税所得额20000元以上的
• 应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率 - 速算扣除数
例
• 顾先生是一家大型装修公司的技术指导，利用业
余时间承揽了王姓人家别墅装修的技术顾问和监
督的工作，装修材料由用户出。装修初期，户主
支付顾先生l万元，中期支付l万元，装修完毕，
又支付1万元。顾先生在每次取得装修款后均主动
到税务机关按20％的税率分别缴纳个人所得税，
三次共缴纳个人所得税4800元。
分析与处理
• 个人所得税实施条例规定：劳务报酬所得，属于一次性收入的，
以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个
月内取得的收入为一次。顾先生业余时间承揽别墅装修，合计
取得服务费3万元，属于劳务报酬所得，应按“次”缴纳个人
所得税。由于顾先生承揽房屋装修三次取得的3万元所得，是
属于同一项目连续性收入，应将三次收入合并计算。
• （1）应纳税所得额=3-3×20%=（万元）
• （2）应纳税额=×30%=（万元）
• 顾先生已经缴纳了4800元，还应补税1000元。
五、稿酬所得
• （一）计税依据
– 每次收入不超过4000元的，减除费用800元；
– 4000元以上的，减除20%的费用
• （二）税率
– 税率为20%，并按应纳税额减征30%，实际征收率为
14%
• （三）应纳税款
– 应纳税款＝应纳税所得额×适用税率
例
• 某大学教授2002年度稿酬收入如下：
• （1）公开发表论文二篇，分别取得500元和1800元
稿费。
• （2）1998年4月出版一本专著，取得稿酬12000元。
2002年重新修订后再版没，取得稿酬13500元。
• （3）2002年3月编著一本教材出版，取得稿酬
5600元。同年10月添加印数，取得追加稿酬5200元。
• 要求：计算该教授2002年度稿酬所得应纳个人所
得税。
答案
• （1）一篇论文的稿酬500元，低于免征额，不纳
税；另一篇论文稿酬1800元高于免征额，应纳个人
所得税。
应纳税额
=（1800-800）×20%×（1-30%）=140（元）
• （2）同一作品再版取得的所得应视作另一次稿酬
所得计征个人所得税。
应纳税额
=13500×（1-20%）×20%×（1-30%）=1512（元）
答案（2）
• （3）同一作品出版后因添加印数而追加稿酬的，
应与以前出版时取得的稿酬合并计算一次计征个
人所得税。
应纳税额
=（5600+5200）×（1-20%）×20%×（1-30%）
=（元）
六、特许权使用费所得
• （一）计税依据
– 每次收入不超过4000元的，减除费用800元；
– 4000元以上的，减除20%的费用
• （二）税率
– 20％的比例税率
• （三）应纳税款
– 应纳税款＝应纳税所得额×适用税率
七、财产租赁所得
• （一）计税依据
– 税法规定的费用扣除标准
• 每次收入不超过4000元的，减除费用800元；
• 4000元以上的，减除20%的费用
– 此外依次扣除以下费用
• 财产租赁过程中缴纳的税费
• 由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费（以800元为限）
• （二）税率
– 20％的比例税率
• （三）应纳税款
– 应纳税款＝应纳税所得额×适用税率
八、财产转让所得
• （一）计税依据
– 以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余
额，为应纳税所得额。
• 合理费用：卖出财产时按照规定支付的有关费用
– 对股票转让所得暂不征收个人所得税
• （二）税率
– 20％的比例税率
• （三）应纳税款
– 应纳税款＝应纳税所得额×适用税率
九、利息、股息、红利所得
• （一）计税依据
– 全部利息、股息、红利所得
• （二）税率
– 20％的比例税率
• （三）应纳税款
– 应纳税款＝应纳税所得额×适用税率
十、偶然所得
• （一）计税依据
– 全部所得
• （二）税率
– 20％的比例税率
• （三）应纳税款
– 应纳税款＝应纳税所得额×适用税率
十一、其他所得
• （一）计税依据
– 每次收入额
• （二）税率
– 20％的比例税率
• （三）应纳税款
– 应纳税款＝应纳税所得额×适用税率
