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第三节 应纳税额的计算
一、一般业务的消费税计算
二、特殊业务的消费税计算
三、进口消费品应纳消费税额的计算
四、出口消费品退免税计算
第三节 应纳税额的计算
一、一般业务的消费税计算
(一)三种计税公式
1.从价计征
（1）适用范围
适用于一般应税消费品的应纳税额计算
（2）计征公式：
应纳税额=应税销售额 X 税率
应税销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率）
A.消费税是价内税，增值税是价外税.因此，在计算消费
税和增值税时，如果是含增值税额的销售额，均要换算
为不含税的销售额，即换算为应税销售额.
B.换算公式与增值税中含税销售额的换算相同
温馨提示
[案例3-4]
[案例3-4]大连万通汽车轮胎生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月
向中国第一汽车制造有限公司（长春）销售轮胎一批，开具普通发票取
得含增值税销售额30万元.根据消费税法的最新规定，轮胎的消费税税
率为3%.请计算大连万通汽车轮胎生产企业2006年6月应当缴纳的消费
税额.
参考答案：
（1）应税销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率）
=30÷（1+17%）
=（万）
（2）应纳消费税额=应税销售额 X 税率
= X 3%
=（万）
2.从量计征
（1）适用范围：
适用于啤酒、黄酒、成品油的应纳税额计算
（2）计征公式：
应纳税额=应税销售数量 X 单位税额
[案例3-5]
[案例3-5]
浙江咸亨酒店集团2005年10月销售太雕牌黄酒100吨，每吨的出厂价为
8000元.请计算咸亨酒店集团2005年10月份的应纳消费税额.
参考答案：
应纳税额=应税销售数量 X 单位税额
=100 X 240
=24000（元）
A.使用“从量计征”的，与销售的单价无关，只与销售
数量相关联.
B.黄酒适用定额税率：240元/吨
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3.混合计征
（1）适用范围：
适用于白酒和普通卷烟
（2）计征公式：
应纳税额=应税销售额 X 税率+应税销售数量 X 单位税额
混合计征，为从量定额征收和从价定率相结合，即先
对烟酒从量定额计征，然后再按照其价格从价计征
温馨提示
[案例3-6]
[案例3-6]山西汾酒有限公司2006年8月生产汾酒10吨，按出厂价取得销
售收入100万元.请计算汾酒集团2006年8月份的应纳消费税额.
参考答案：
1.从量计征
应纳税额=应税销售数量 X 单位税额
=(10 X 2000) X
=10000(元)
2.从价计征
应纳税额=应税销售额 X 税率
=100 X 20%
=20（万）
3.汾酒有限公司总应纳消费税额=1+20=21（万）
（二）“从价计征”中应税销售额的确定
1.一般规定
除个别特殊产品或特殊情况外，消费税的应税销售额与增值税应税销
售额的确定相同.
（1）消费税应税销售额包括全部价款和价外费用（P92与增值税一致）
（2）消费税应税销售额不含增值税，但含消费税
2.包装物押金的应税销售额确定
（1）一般包装物押金
单独核算、押期1年以内且未逾期的，不并入应税销售额计征消费税（与增值税相同）
（2）从量计征产品包装物押金
黄酒、啤酒、成品油从量计征消费税，包装物押金与消费税无关
（3）其他酒类产品包装物押金，在收取押金时计征消费税（与增值税
一致）
3.自设非独立核算门市部销售自产的应税消费品：门市部的对外销售额
（或销售数量）
注意：一是厂部拨给门市部时不纳税，二是含税收入的换算
[案例3-7]福建惠泉啤酒股份有限公司2006年9月份，对外销售“惠泉
牌”啤酒100吨，取得含税收入50万元（含包装物押金）；同月对外销
售“金小麦牌”啤酒200吨，取得不含税收入40万元，另收取包装物押
金5万元.请计算惠泉啤酒股份有限公司的应纳消费税额.
注：（3）啤酒的适用税率：每吨出厂价（含包装物押金，不含增值
税）3000元以上的，税率为250元/吨；3000元以下的，税率为220元/吨
[案例3-7]
参考答案：
1.惠泉牌啤酒的应纳消费税计算
（1）惠泉牌啤酒的含税出厂价=500000÷100=5000（元）
（2）不含税出厂价= 5000÷（1+17%）=
（3）由上可知“惠泉牌”啤酒的出厂价大于3000元/吨，因此，惠泉牌啤酒的消费税税率即为250元/吨
（4）惠泉牌啤酒的应纳消费税=100 X 250=25000（元）
2.金小麦啤酒的应纳消费税计算
（1）啤酒不含税出厂价=400000÷200=2000（元）
（2）每吨包装物押金=50000÷200=250（元）
（3）包装物不含税收入=250÷（1+17%）=
（4）金小麦啤酒的最终出厂价=2000+=
（5）由上可知，金小麦啤酒的出厂价显然小于3000元/吨，故可知金小麦啤酒的税率为220元/吨
（6）金小麦啤酒的应纳消费税=200 X 220
=44000（元）
3.惠泉股份有限公司的应纳消费税额=25000+44000
=69000（元）
从量计征中，包装物不会单独计算消费税，但其影响
出厂价，从而最终影响适用的税率.
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（三）从量计征中应税销售额的确定
1.对外销售：按实际销售数量计征
2.自产自用：按实际移送使用的数量计征
3.委托加工：按收回的数量计征
4.进口：按海关核定的进口数量计征
二、特殊业务的消费税计算
（一）自产自用
1.何谓自产自用
纳税人生产应税消费品后，不是用于对外直接销售，而是用于连续生
产消费品，或用于其他方面。
2.计税原则：
（1）用于连续生产应税消费品的，不征消费税
（2）用于其他方面的，于转移时征收消费税
用于其他方面，是指将自产的应税消费品用于生产
消费税税目中的14种产品以外的产品。比如用于生产
非应税消费品和在建工程，提供劳务以及用于职工福
利、赞助、奖励、样品等等。(P98)
温馨提示
[案例3-8]
[案例3-8]判定下列行为是否需要征收消费税？
1.共青城鸭鸭集团将自产的羽绒服用于集团职工运动会奖品
2.青岛海尔集团将自产的海尔电视机赠送给井冈山希望小学
3.贵州茅台酒业将自产的茅台酒招待来洽谈业务的台湾商人
4.广丰卷烟厂将自产的烟叶制作成烟丝，而后用烟丝制作成卷烟，对于
烟丝是否需要征收消费税
5.某酒精厂将自产的酒精用于生产碘酒
参考答案：
3、5征消费税；1 、 2 、 4不征消费税
3.计税方法
A.有同类产品对外销售的——单价或加权平均价
（1）按照同类产品当月或最近月份对外销售价格加权平均计算
（与增值税相同）
（2）下列两类，按同类产品对外销售的最高售价计算
（消费税独有）
a.用于换取生产资料和生活资料
b.用于对外投资和抵偿债务
按加权平均计算时，与增值税相同，售价明显偏低
又无正当理由或无售价的，不得列入加权计算。
温馨提示
（3）具体计算方法
应纳税额=同类产品销售单价 X 自产自用数量 Ｘ 税率
[案例3-9]广州宝洁有限公司2006年9月将自产的高档化妆品200以福利的
形式发给职工，同月该化妆品在天河城商场专卖店售价为1000元/套，
售出30套；在市长大厦专卖店售价为每套1200元/套，售出50套；在中
华广场专卖店售价为1100元/套，售出50套，以上价款均为不含增值税
的价款。请计算宝洁公司应纳消费税额。
[案例3-９]
参考答案：
（１）化妆品单价＝1000Ｘ30＋1200Ｘ50＋1100Ｘ50÷30＋50＋50
（元）
（２）商场应纳税额＝（1000Ｘ30＋1200Ｘ50＋1100Ｘ50）Ｘ30％
＝43500（元）
（３）福利部分应纳税额＝Ｘ200Ｘ30％
＝（元）
（４）宝洁公司总应纳消费税额＝43500＋
＝（元）
Ｂ．无同类产品对外销售的——组价计税法
组价＝成本（１＋成本利润率）＋消费税
应纳消费税额＝组价Ｘ税率
组价中的消费税并不相同，适用原则如下：
１．从量计征：消费税为单位税额，公式演变为：
组价＝成本（１＋成本利润率）＋单位税额
２．从价计征和混合计征：公式演变为：
组价＝成本（１＋成本利润率）÷（１－消费税税率）
特别提醒
消费税成本利润率
１．上述五类产品不管征增值税，还是征收消费税，其
成本利润率按上表中确定
２．其他产品（非消费税品）的增值税成本利润率统一为１０％
5%
其他应税税目
６%
贵重首饰、珠宝玉石、摩托车
8%
乘用车
10%
白酒、卷烟、游艇、高尔夫球及球具（４类）
20%
高档手表
成本利润率
税目
特别提醒
[案例3-10]
[案例3-10]
泉州玫林日用品公司将一批自产的化妆品用于奖励职工，成本为6000
元，该化妆品市场上无同类产品销售，但知道该化妆品的成本利润率
为５％，消费税税率为30％。请计算该企业应交纳的消费税额。
参考答案
（１）组价＝成本（１＋成本利润率）÷（１－消费税税率）
＝6000Ｘ（１＋５％）÷（１－30％）
＝9000（元）
（２）应纳消费税额＝组价Ｘ税率
＝9000Ｘ30％
＝2700（元）
（二）委托加工
１．委托加工与非委托加工
Ａ．委托加工
（１）含义：由委托方提供原料或主要材料，受托方收取加工费和代垫辅助材料费，并为其加工。
（２）税法处理：按“加工业务”征收消费税
Ｂ．非委托加工
（１）含义：受托方代购原料，并为其加工，或受托方先将材料销售给委托方，再接受加工，或委托方签发订单受托方照单下料加工等等
（２）税法处理：按“自制产品销售”征收消费税，即视同一般销售
２．计税方法
A.有同类产品对外销售的——单价或加权平均价
（1）按照同类产品当月或最近月份对外销售价格加权平均计算
（２）具体计算公式：
应纳税额=同类产品销售单价 X 委托加工数量 Ｘ 税率
按加权平均计算时，与增值税相同，售价明显偏低
又无正当理由或无售价的，不得列入加权计算。
温馨提示
Ｂ．无同类产品对外销售的——组价计税法
组价＝（材料成本＋加工费）÷（１－消费税税率）
应纳消费税额＝组价Ｘ税率
[案例3-11]某生产企业的货物为应税消费品，本月接受委托加工应税
消费品，收取的加工费和税金为18万和万；委托方提供的原材料成
本为585万。请计算生产企业本月代收代缴的消费税（消费税税率为
15%）
①材料成本：是指实际成本，但不含进项税额
②加工费：是指受托方加工应税消费品向委托方所收取
的全部费用，包括受托方代垫的辅助材料，不含增值
税，也不包括代收代缴的消费税
③受托方未代收代缴税款的处理
A、受托方受罚：处应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款
B、委托方补税：已销售的，按销售额补税；未销售的，按组价补税
应注意的问题：委托方收回后直接出售的，不再征收消费税
温馨提示
[案例3-11]
参考答案：
（１）组价＝（材料成本＋加工费）÷（１－消费税税率）
＝（585＋18）÷（１－15％）
＝（万）
（２）委托加工的应纳消费税额
应纳消费税额＝组价Ｘ税率
＝Ｘ15％
＝（万）
委托加工的应纳消费税额的组成价格计算中，材料成本
和加工费均为不含增值税税金的成本和加工费
温馨提示
（三）已纳税款处理
(1)外购应税消费品的扣除
A。扣除范围
a.外购已税烟丝生产的卷烟；
b.外购已税化妆产品生产的化妆品；
c.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；
d.外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；
e.外购已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽车轮胎；
f.外购已税摩托车生产的摩托车。
上述可扣除的必须是同一税目。
温馨提示
B。扣税方法
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税
消费品买价×当期外购应税消费品的适用税率
当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的
买价+当期购进的应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价
[案例3-11]某卷烟生产企业，6月初库存的外购应税烟丝金额20万元，
当月又外购应税烟丝金额50万（不含增值税），月末库存烟丝金额10万
元，其余被当月生产卷烟领用。计算当月准予扣除的外购已纳消费税
参考答案
（1）烟丝的消费税税率为30%
（2）当月准予扣除的外购烟丝的买价=20+50-10=60万
（3）当月准予扣除的外购烟丝已纳税额=60X30%=18万
(2)委托加工应税消费品的扣除
A。扣除范围
a.以委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；
b.以委托加工收回的已税化妆产品生产的化妆品；
c.以委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；
d.以委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；
e.以委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽车轮胎；
f.以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。
上述可扣除的必须是同一税目。
温馨提示
B。扣税方法
当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加
工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工消费品已纳税款-期
末库存的委托加工应税消费品已纳税款
三、进口消费品应纳消费税额的计算
（一）3个注意的问题
1.进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税
2.进口应税消费品的消费税由海关代征
3.进口环节消费税除国务院另有规定外，一律不得给予减、免
（二）具体计算
1.从价计征
应纳税额=组成价格 X 消费税税率
组成价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）
[案例3-12]
[案例3-12]某公司从国外进口一批烟丝，经海关核定，关税的完税价格
为54000元，假定：进口关税税率为25%，消费税税率为30%。试计算该
公司的应纳消费税额。
参考答案：
（1）组成价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）
=（5400+5400 X 25%）÷（1-30%）
=96429（元）
（2）应纳消费税额=组成价格 X 消费税税率
=96429 X 30%
=28929（元）
2.从量计征
应纳消费税额=进口应税消费品的数量 X 单位税额
3.混合计征
应纳消费税额=组成价格 X 税率+应税消费品数量 X 单位税额
进口消费税额的计算中，采用从量计征的，与一般消
费品的应纳税额计算一致；采用从价计征的，用组成
价格取代应税销售额，其原理相同。
4.兼营税率
税法处理（1）分别核算
（2）从高适用
温馨提示
5。进口卷烟消费税计算（P103）
（1）组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）÷（1-进口
卷烟消费税适用比例税率）
（2）应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税
适用比例税率+海关核定的进口卷烟数量×消费税
定额税率
进口消费税定额税率为每标准箱（50000支）150元
温馨提示
[案例3-13]
[案例3-13]
江西四特酒业生产、销售税率为20%的白酒，又生产税率为10%的土甜
酒，在税法上如何进行消费税的计算？如果四特酒业同时还生产白酒和
土甜酒礼品套酒，税法又该如何适用？
参考答案：
第一种，看是否分别核算，分别核算了的话，则分别计税，否则统一按
20%的税率计税
第二种，统一按20%的税率计税
四、出口消费品退免税计算
（一）退免税政策
1。又免又退
2。免而不退
3。不免不退
（二）具体计算
1。从价计征
应退税额=出口货物的工厂销售额 X 税率
出口货物的工厂销售额不含增值税，对含增
值税的价额应换算成不含增值税的销售额
2。从量计征
应退税额=出口数量 X 单位税额
温馨提示
