学习要点：
各类公共组织净资产的概念和分类
各项基金的内容和管理要求
结余的计算和分配
各类净资产的核算
第一节 公共组织净资产概述
一、净资产的概念
1、净资产
净资产=资产-负债
2、公共组织净资产
公共组织的净资产是指资产减去负债后的余
额，即“净资产=资产-负债”。
二、净资产的特征
1、净资产不是独立的会计要素
2、净资产体现公共组织的属性
3、来源主要为财政拨款、投资人出资、接受
捐赠及结余
4、公共组织净资产有一部分被规定或限定用
途
三、净资产的分类
1、按照使用是否限定
（1）限定性净资产
（2）非限定性净资产
2、按形成来源
（1）外部注入净资产
（2）内部形成净资产
3、按照组织类型
（1）政府组织——固定基金、结余
（2）事业单位——固定基金、事业基金、专
用基金、结余
（3）民间非营利组织——限定性净资产、非
限定性净资产
民间非营利组织净资产核算
例1：某民办学校2011年12月得到20 000元政府补助款，
用于资助贫困学生。
借：银行存款 20 000
贷：政府补助收入——限定性收入 20 000
到期末将其结转为限定性净资产
借：政府补助收入——限定性收入 20 000
贷：限定性净资产 20 000
例2：某民间非营利组织在2011年12月5日取得捐赠收入50
000元（限定用途），会费收入8 000元（非限定性），服
务收入10 000元，政府补助收入30 000元（其中20 000元
限定用途，10 000元未限定），其他收入10 000元。
借：银行存款 108 000
贷：捐赠收入——限定性收入 50 000
政府补助收入——限定性收入 20 000
——非限定性收入 10 000
会费收入——非限定性收入 8 000
服务收入——非限定性收入 10 000
其他收入——非限定性收入 10 000
期末时将其结转为净资产
借：捐赠收入——限定性收入 50 000
政府补助收入——限定性收入 20 000
贷：限定性净资产 70 000
借：政府补助收入——非限定性收入 10 000
会费收入——非限定性收入 8 000
服务收入——非限定性收入 10 000
其他收入——非限定性收入 10 000
贷：非限定性净资产 38 000
四、净资产的管理
1、对限定性净资产，严格按照国家财务制度规
定使用，严禁挪作他用和随意改变资金性质。
2、对非限定性净资产的使用，要正确处理国家、
单位和职工三方面利益，体现“三兼顾”原则。
3、加强公共组织净资产核算工作，准确反映和
监督投入资金的使用状况，提供可靠财务信息。
第二节 基金管理
固定基金——行政事业单位固定资产所占用
的基金。
事业基金——非营利组织拥有的非限定用途
的净资产。
专用基金——具有专门用途的资金。
留本基金——根据出资者限定，必须保留本
金，仅以其所提供资产的收益安排支出的基金。
一、固定基金
1、概念——行政事业单位固定资产所占用
的基金。
——是指公共组织固定资产占用的基金，
是固定资产价值的反映，体现出资人对固定
资产的所有权。
2、管理——参见固定资产的管理
3、核算——净资产类增加记在贷方，减少记在借方
科目：固定基金
（1）固定基金增加时
借记固定资产，贷记固定基金
（2）固定基金减少时
借记固定基金，贷记固定资产
例1：某行政单位购买办公设备一套，价值10 000元，
价款用银行存款付清。
借：经费支出 10 000
贷：银行存款 10 000
同时
借：固定资产 10 000
贷：固定基金 10 000
例2：某大学经批准报废计算机一批，账面价值80 000
元，收回残值10 000元。
例3：某行政单位报废无法继续使用的房屋一幢，原账
面价值20万，收到残值5万元，支付清理费1万元。
借：固定基金 200 000
贷：固定资产 200 000
同时
借：银行存款 50 000
贷：其他收入 50 000
借：经费支出 10 000
贷：银行存款 10 000
二、事业基金
1、概念
——是指非营利组织拥有的一种非限定性净资产，
可由非营利组织自主调配使用，包括一般基金和投资
基金两部分。
2、内容
（1）一般基金——用以弥补年度收支差额的资金。
（2）投资基金——非营利组织对外投资占用的资金。
3、管理
——区分两种类型的事业基金，分别管理
（1）一般基金——依法、合理、有度使用
（2）投资基金——保证安全、防止流失、专
业理财
4、核算——净资产类增加记在贷方，减少记在借方
（1）科目设置
总账科目：事业基金（事业单位）
明细科目：一般基金——滚动结余
投资基金——对外投资
（2）账务处理
A、结余分配转入时
借：结余分配
贷：事业基金—— －般基金
B、对外投资形成的事业基金——参见对外投
资的核算
借：对外投资
贷：事业基金—— 投资基金
例1：某事业单位年终确定的未分配结余80 000元，将其
转入事业基金账户。
借：结余分配 80 000
贷：事业基金——一般基金 80 000
例2：某事业单位承担一项重点课题，专项资金5万元，
发生支出万元，结余按规定留用，转入事业基金账户。
借：事业收入 5 000
贷：事业基金——一般基金 5 000
例3：某事业单位将一台闲置仪器投资向外单位，原价20
000元，评估价16 000元。
借：对外投资 16 000
贷：事业基金——投资基金 16 000
借：固定基金 20 000
贷：固定资产 20 000
三、专用基金
1、概念
——是指事业单位按照规定提取或设置的
有专门用途的资金。
2、内容
（1）修购基金
（2）职工福利基金
（3）医疗基金
（4）住房基金
（5）其他基金
3、特点
（1）来源的特定性
（2）用途的特定性
（3）独立核算
（4）提取有专门的规定，即按一定的比例
或数额提取
（5）使用属一次性消耗
4、管理原则
（1）先提后用
（2）专款专用
（3）专设账户
（4）计划安排
5、管理办法
（1）提取按规定
（2）支出按要求
（3）划清界限
（4）加强财务监督
6、核算
（1）修购基金
①概念——按事业收入和经营收入或固定资产
原值的一定比例提取以及按规定转入的，专门
用于单位固定资产修理或购置的资金。
提取比例——按《事业单位财务规则》规定
修购基金在修缮费和设备购置费中列支，各
占50%
②账务处理
设置科目：专用基金——修购基金
A、提取时，专用基金增加
借：事业支出——设备购置费、修缮费
经营支出——设备购置费、修缮费
贷：专用基金——修购基金
B、转入时（固定资产变价为主）
借：银行存款/现金
贷：专用基金——修购基金
C、使用时
借：专用基金——修购基金
贷：银行存款
如是购置固定资产，同时
借：固定资产 贷：固定基金
例1：某事业单位年度事业收入为80万，经营收入为100
万，修购基金的提取比例均为5%，年终根据规定提取。
借：事业支出——设备购置费 20 000
——修缮费 20 000
经营支出——设备购置费 25 000
——修缮费 25 000
贷：专用基金——修购基金 90 000
例2：某事业单位报废仪器一台，原价100 000元，残值
10 000元，支付清理费用2 000元，根据规定事业单位固
定资产变价收入转入修购基金。
借：固定基金 100 000
贷：固定资产 100 000
借：银行存款 8 000
贷：专用基金——修购基金 8 000
借：事业支出 2 000
贷：银行存款 2 000
例3：某事业单位用修购基金购置设备一台，价款10 000
元。
借：专用基金——修购基金 10 000
贷：银行存款 10 000
借：固定资产 10 000
贷：固定基金 10 000
（2）职工福利基金
①概念——按照结余的一定比例提取以及按其
他规定提取转入的，专门用于职工集体福利设
施和集体福利待遇等的资金。
②提取——主要来源于结余
按结余的一定比例提取
按工资总额一定比例提取
提取额=提取依据基础额×提取比例
③账务处理
设置科目：专用基金——职工福利基金
A、结余分配形成
借：结余分配——提取专用基金
贷：专用基金——职工福利基金
B、按其他规定提取或转入
借：事业支出——职工福利费
经营支出——职工福利费
贷：专用基金——职工福利基金
C、使用时
借：专用基金——职工福利基金
贷：银行存款
如形成固定资产，同时
借：固定资产 贷：固定基金
例1：某事业单位年终事业结余70 000元，经营结余100
000元，按33%税率缴纳所得税，按税后30%比例提取职
工福利基金。
应交所得税额：100 000×33%=33 000
应提职工福利基金：（70 000+67 000）×30%=41 100
借：结余分配——应交所得税 33 000
——提取专用基金 41 100
贷：应交税金——应交所得税 33 000
专用基金——职工福利基金 41 100
例2：这一事业单位用职工福利基金为职工添置健身器材，
价款20 000元。
借：专用基金——职工福利基金 20 000
贷：银行存款 20 000
同时
借：固定资产 20 000
贷：固定基金 20 000
（3）医疗基金
①概念——医疗基金是指未纳入公费医疗经费开
支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费
医疗经费人均预算定额提取，并参照公费医疗制
度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。
②计提方法
比例：工资总额×提取比例
定额：人均定额×人数
③账务处理
设置科目：专用基金——医疗基金
A、按规定提取时
借：事业支出——社会保障费
经营支出——社会保障费
贷：专用基金——医疗基金
B、使用时
借：专用基金——医疗基金
贷：银行存款
例1：某事业单位未纳入公费医疗，从事专业业务活动及
辅助活动人员计500人，从事生产经营活动人员计100人，
按当地财政部门确定标准提取人均公费医疗定额300元。
借：事业支出——社会保障费 150 000
经营支出——社会保障费 30 000
贷：专用基金——医疗基金 180 000
（4）住房基金
①概念——事业单位按国家住房制度改革的相关
规定提取的住房公积金及其他经批准纳入住房基
金管理的资金。
②计提方法
比例：工资总额×提取比例（住房公积金）
定额：人均定额×人数（住房补贴）
③账务处理
设置科目：专用基金——住房基金
A、按规定提取时
借：事业支出——社会保障费/职工福利费
经营支出——社会保障费/职工福利费
贷：专用基金——住房基金
B、使用时
借：专用基金——住房基金
贷：银行存款
例1：某事业单位本月按规定提取住房公积金20 000元。
借：事业支出——社会保障费 20 000
贷：专用基金——住房基金 20 000
四、留本基金
1、概念
——根据出资者的限定，必须保留本金，仅以其提
供资产的收益安排支出的基金。
2、分类
（1）纯留本基金——必须保持基金完整，余下收益
用于活动。
（2）定期留本基金——留足本金至出资人限定的期
限后方可使用。
（3）准留本基金——内部设立的留本基金。
第三节 结余管理
一、概念
——结余是指公共组织年度收入与支出相抵
后的余额。
二、结余的计算与分类
结余=全部收入-全部支出
1、政府组织：经常性结余、专项结余
2、事业单位：事业结余、经营结余、专项拨款结余
3、民间非营利组织：归于限定性或非限定性净资产
三、结余的分配
1、政府组织——收支统一管理、定额定项补助、超
支不补、结余留用。
——结余不提取专用基金，不进行分配，全额结转下年
度使用。
2、事业单位——核定收支、定额或定项补助、超支
不补、结余留用。
——四大用途：
（1）交纳税金
（2）上缴上级款
（3）按核定比例提取职工福利基金
（4）转作事业基金
四、结余的管理
1、正确计算、分类管理
2、合理分配
3、加强管理与监督
五、结余的核算
1、政府组织
（1）设置科目
总账科目：结余
明细科目：经常性结余/专项结余
（2）账务处理
①收入类余额转入结余账户时，结余增加，记在贷方
借：收入类 贷：结余
②支出类余额转入结余账户时，结余弥补差额，减少，
记在借方
借：结余 贷：支出类
例1：某行政单位年终将拨入经费贷方余额50 000元、
预算外收入贷方余额70 000元、其他收入贷方余额30
000元、经常性支出借方余额20 000元，结转自筹基建
借方余额50 000元，转入结余——经常性结余账户。
借：拨入经费——拨入经常性经费 50 000
预算外资金收入 70 000
其他收入 30 000
贷：结余——经常性结余 150 000
借：结余——经常性结余 70 000
贷：经费支出——经常性支出 20 000
结转自筹基建 50 000
例2：某行政单位有专项资金收支，年末，将拨入专项
经费贷方余额100 000元，专项支出借方余额90 000元
转入专项结余中。
借：拨入经费——拨入专项经费 100 000
贷：结余——专项结余 100 000
借：结余——专项结余 90 000
贷：经费支出——专项支出 90 000
2、事业单位结余核算
（1）设置科目：事业结余、经营结余、专项拨
款结余
（2）账务处理
①收入类余额转入结余账户时，结余增加，记在贷方
借：收入类 贷：结余
②支出类余额转入结余账户时，结余弥补差额，减少，
记在借方
借：结余 贷：支出类
③事业单位结余再转入结余分配（净资产类账户）
借：结余 贷：结余分配
例1：某事业单位培训中心承接一次会议，取得收入20
000元，支出 10 000元，期末结转收支。
借：经营收入 20 000
贷：经营结余 20 000
借：经营结余 10 000
贷：经营支出 10 000
借：经营结余 10 000
贷：结余分配 10 000
例、某事业单位某年终各收入支出账户余额如下：
财政补助收入460 000元 事业支出358745元
上级补助收入52 000元 上缴上级支出40 000元
附属单位缴款90 000元 对附属单位补助20000元
事业收入123200元 结转自筹基建80 000
其他收入4 000元 销售税金2400元(经营性)
经营收入53 000元 经营支出49 000元
该事业单位按经营结余的33%计算所得税，按事业结
余和经营结余的40%计提职工福利基金。
要求：
（1）结转各项收入、支出；
（2）将结余转入“结余分配”；
（3）计算所得税；
（4）计提职工福利基金；
（5）结转结余分配。
1.结转“事业结余”
借：财政补助收入 460 000
上级补助收入 52 000
事业收入 123 200
附属单位上缴收入 90 000
其他收入 4 000
贷：事业结余 729 200
借：事业结余 498 745
贷：事业支出 358 745
上缴上级支出 40 000
对附属单位补助 20 000
结转自筹基建 80 000
2.经营结余的核算
借：经营收入 53 000
贷：经营结余 53 000
借：经营结余 51 400
贷： 经营支出 49 000
销售税金 2 400
3.结余分配的核算
（1）当年实现的事业结余
＝729200－498745＝230455（元）
借：事业结余 230455
贷：结余分配 230455
当年实现的经营结余
＝53000－51400＝1600（元）
借：经营结余 1600
贷：结余分配 1600
（2）计提所得税
应交所得税＝1600×33％＝528
借：结余分配－计提所得税 528
贷：应交税金－应交所得税 528
（3）按税后结余提取职工福利基金
应计提的福利基金
＝[230455+(1600-528)]×40％＝20611
借：结余分配－提取专用基金 20611
贷：专用基金－职工福利基金 20611
（4）将未分配结余额转入“事业基金”的一般基
金。
未分配结余＝30455+1600-528-20611
＝10916
借：结余分配－未分配结余 10916
贷：事业基金－一般基金 10916
