第九章 净资产管理
学习要点：
各类公共组织净资产的形成和分类
各项基金的内容和管理要求
结余的计算和分配
第一节 公共组织净资产概述
一、净资产的概念
公共组织的净资产是指资产减去负债后的
余 额，即“净资产=资产-负债”。它表明公
共组织的资产总额在抵偿了一切现存义务后
的差额部分，显示了该组织的规模和经济实
力。
不同类型的公共组织其净资产的内容也不
尽相同。
二、政府组织和事业单位净资产的特征
（一）净资产体现了政府组织和事业单位
资产所有者以及资产占有、使用者依法
享有的权益
（二）净资产是政府组织和事业单位无偿
占有的经济资源
（三）政府组织和事业单位净资产的形成
来源
三、民间非营利组织净资产的特征
（一）民间非营利组织不存在现实的所有者，
其净资产不体现类似企业的所有者权益
（二）民间非营利组织净资产的来源
一是出资开办人的开办资金
二是历年累计收支结余
三是其他来源
四、净资产的分类
（一）限定性净资产
如果资产或者资产所产生的经济利益的使
用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法
规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由
此形成的净资产就是限定性净资产，国家有关
法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制
的，该受限制的净资产也是限定性净资产。
1.时间限制
2.用途限制
3.时间限制和用途限制两者兼具
4.资源提供者设置了永久限制的净资产
（二）非限定性资产
如果资源提供者对所提供的资产或者资产
所产生的经济利益的使用、处置等未提出任
何限制条件，国家有关法律法规也未对此设
置任何限制，由此形成的净资产即为非限定
性资产。
一、事业基金的概念
事业基金是指非营利组织拥有的非限
定用途的净资产，可由非营利组织自主调
配使用，包括一般基金和投资基金两部分。
一般基金是指非营利组织历年结余分
配后形成的用于弥补以后年度收支差额的
资金。
投资基金是指非营利组织以固定资产、
材料等实物以及货币资金和无形资产对外
投资所占用资金。
第二节 事业基金的管理
二、事业基金的来源及管理要求
（一）事业基金的来源
事业基金中的一般基金，主要由非营利
组织的结余分配转入。
事业基金中的投资基金，主要来源是非
营利组织的对外投资所占用的资金。
事业基金一般为正数或者为零。
（二）事业基金的管理要求
1.要统筹安排一般基金
2.确保投资基金的保值增值
一、专用基金概述
（一）专用基金的概念及特点
专用基金是指非营利组织按照规定提取或
者设置的具有专门用途的资金。专用基金是非
营利组织拥有的限定用途的净资产，主要包括
修购基金、职工福利基金、住房基金、医疗基
金和其他基金。
特点：
1.专用基金具有专门的来源和用途
2 .专用基金要独立核算
第三节 专用基金的管理
（二）专用基金管理的原则
1. 先提后用
2.专款专用
3.专设帐户
4.计划安排
（三）专用基金的管理要求
1.正确处理和使用各项专用基金
2.划清各项专用基金的界限
3.加强财务监督
二、修购基金的管理
修购基金是指事业单位按照规定提取转入
的用于固定资产维修和购置的资金。事业单
位的修购基金的来源主要包括两部分：一是
按事业收入和经营收入的一定比例提取转入
的资金；二是由固定资产变价收入转入的资
金。
（一）修购基金的计提方法
非营利组织修购基金的计提，主要采用按
照事业收入和经营收入的一定比例在相应支
出中列支的方法。修购基金的一般计算公式
如下：
修购基金提取额﹦（事业收入×提取比例）
+（经营收入×提取比例）
对于部分非营利组织，可参照企业
做法。
（二）修购基金的管理要求
1.对修购基金实行计划管理
2.对修购基金实行项目管理
3.对修购基金要按比例、定期提取
三、职工福利基金的管理
职工福利基金是指非营利组织按照结余的一
定比例提取以及按照其他规定提取转入的，用于
职工的集体福利设施和职工个人福利待遇等的资
金。
（一） 职工福利基金的计提方法
根据国家有关财务规则的规定，非营利组织
职工福利基金的提取主要有两种方式：一个是按
单位职工工资总额的一定比例提取并在事业支出
和经营支出中列支；另一个是从单位年度结余分
配中形成。
（二） 职工福利基金的管理要求
1.职工福利基金要按规定开支
2.职工福利基金要实行计划管理
四、住房基金的管理
住房基金是指按国家政策法规和财务制度
规定，由国家财政和非营利组织共同筹集，用
于公共组织住房制度改革和住房建设的专项基
金。
（一）住房基金的资金来源
（1）财政预算拨入的住房资金
（2）财政专户拨入的住房资金
（3）自管住房出租收入
（4）留归单位使用的售房收入
（5）提取的住房公积金
（6）提取的住房建设资金
（7）公共维修基金
（8）住房折旧、维修和大修理资金
（9）上级主管部门拨付的资金
（10）其他资金
（11）利息收入
（二）住房公积金的计提方法
非营利组织住房公积金是按照一定比例
从职工月标准工资（即结构工资或档案工资）
中提取的。其计算方式为：
住房公积金﹦职工月工资标准×住房公
积金提取率
(三)住房基金的管理要求
1.住房基金要专款专用
2. 住房基金要专门设账
3.住房公积金要专款专用
五、医疗基金的管理
医疗基金是指未纳入公费医疗经费开支范
围的公共组织，按照当地财政部门规定的公费
医疗经费开支标准在支出中列支提取的，并参
照公费医疗制度有关规定用于职工医疗开支的
资金。
（一）医疗基金的资金来源
非营利组织职工医疗制度改革的最终目
标是建立社会医疗保险制度。在现阶段，非
营利组织职工医疗基金的资金来源主要有：
（1）属于国家公费医疗经费开支范围的
单位，其职工的医疗费主要由国家财政拨付
的公费医疗经费解决。
（2）参加医疗保险的单位，依据国家、单
位、个人三者共同承担的原则，按照相关规定，
交纳一定的医疗保险金，则其职工医疗费开支
统一由社会统筹机构解决。
（3）如果有些单位既未参加医疗保险又未
纳入公费医疗经费开支范围，则其职工医疗费
开支主要通过建立医疗基金的方式来解决。
（二）医疗基金的计提方法
非营利组织医疗基金，一般采用按照当地
财政部门规定的公费医疗经费开支标准，在事
业支出和经营支出的“社会保障费”中列支后
转
入的方法。医疗基金的计算公式为
医疗基金提取额﹦职工人数×公费医疗经
费人均支出定额
（三） 医疗基金的管理要求
1.医疗基金要按规定支出
2.建立医疗基金支出约束机制
六、其他基金的管理
其他基金是指非营利组织按照国家有关规定
提取设置的除上述专用基金以外的其他具有专门
用途的资金。
一、固定基金的管理
（一）固定基金概述
固定基金是指公共组织所有的各项固定资产
占用的资金，是固定资产的货币表现形式。
公共组织的固定基金具有以下特征：
第一，固定基金与固定资产原值是否相等视
公共组织类型而定。
第二，固定基金的资金运动过程相对稳定。
第四节 固定基金和留本基金的管理
（二）固定基金的来源和管理要求
1.固定基金的来源
（1）基本建设投资
（2）财政预算拨款
（3）预算外资金
（4）修购基金
（5）社会捐赠资金
（6）借入资金
（7）其他资金
2、固定资金的管理要求
加强固定基金管理，可以充分发挥固
资产的使用效益，有利于调整和盘活固定
资产，防止固定资产的流失。具体管理要
求如下：
（1）及时调增固定基金。
（2）及时调减固定基金。
二、留本基金的管理
留本基金是指资财供给者特别限定保留本
金仅以其投资收益（利息）安排支出的基金。
（一）留本基金的分类
1. 纯留本基金
基金的设立人要求在保持基金完整的情况
下，才允许将基金投资收益用于当期的业务活动。
2. 定期留本基金
定期留本基金的本金由捐赠人指定在一段
时间以后或指定的事件发生后，才可以予以支付。
3. 准留本基金
准留本基金通常是由高等学校的董事会而
不是外部捐赠人设立，准留本基金的本金可由学
校董事会自行决定支用或撤销。
（二）留本基金的管理要求
留本基金的使用是有其限制的，属于限定
性净资产。首先，要严格按照捐赠方的要求使
用该项基金，按特定用途组织管理；其次，会
计上需要专门进行核算与报告。
第五节 结余的管理
一、结余的概念
结余是指公共组织年度收入与支出相抵后的
余额，它反映了各单位年度财务收支的结果。其
平衡公式为
结余﹦全部收入﹣全部支出
二、政府组织结余的计算
政府组织的结余是单位全部收入与全部支出
相抵后的余额。其计算公式为
结余﹦（财政预算拨款收入+预算外资金收入
+其他收入）﹣（经常性支出+专项支出+自筹
基本建设支出）
三、事业单位结余的计算与分配
（一）事业单位结余计算
事业单位的结余是其全部收入与全部支出
相抵后的余额。其计算公式为
结余﹦（财政补助收入﹢上级补助收入﹢ 事
业收入﹢ 经营收入﹢ 附属单位上缴收入﹢
其他收入）﹣（事业支出﹢ 经营支出﹢ 自筹
基建支出﹢ 对附属单位补助支出﹢ 上缴上级
支出）
1.事业结余
事业结余是指事业单位在一定期间除经营收
支及专项拨款以外的各项收支相抵后的余额。
2.专项拨款结余
专项拨款结余主要是指事业单位收入财政部
门、上级单位或其他部门拨入的指定项目或用途
的并需单独报帐的专项资金。
3.经营结余
经营结余是指事业单位在一定期间（通常为
一年）各项经营收入与经营支出相抵后的余额。
（二）事业单位结余分配
事业单位结余分配是指事业单位当年结余分
配的情况和结果。其分配程序是：首先，按当年
的经营结余所确定的应纳税所得额计算并交纳所
得税，然后，按当年事业结余和税后经营结余提
取职工福利基金，最后把分配的结余额全部转入
事业基金。
四、结余的管理要求
（一）认真清查年度收支活动
（二）按国家规定正确计算结余
（三）对结余进行合理分配
学习要点：
财务清算的概念和作用
财务清算的要求和程序
财务清算的内容
财务清算的处理
第十章 财务清算
第一节 财务清算的概念和作用
一、财务清算的概念
公共组织财务清算，是指公共组织由于
发生划转撤并等原因，需要终止其业务活动
时，依据国家有关规定对公共组织的财产、
债权、债务及有关遗留问题进行全面清查和
处理的行为。
二、财务清算的作用
（一）保护国有资产的安全与完整
（二）保证财产记录的真实
（三）加强财务监督
（四）改善财务管理
第二节 财务清算的要求和程序
一、财务清算要求
（一）加强财务清算期间的资产管理
为了维护国有资产的安全与完整，防止国
有资产的损失和流失，财务清算机构和公共组
织应当在财务清算期间，加强对各项清算资产
的管理，未经有关部门的批准，不得擅自处置
单位的各项资产。
../%E5%85%AC%E5%85%B1%E7%BB%84%E7%BB%87%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E7%AE%A1%E7%90%86/%E6%96%87%E6%A1%A3/%E8%AF%BE%E5%90%8E%E9%A2%98%E8%A7%A3/%E7%AC%AC%E4%BA%8C%E8%AE%B2%2520%2520%2520%2520%E5%A4%8D%E4%B9%A0%E6%80%9D%E8%80%83%E9%A2%
（二）正确评价公共组织财务状况
对公共组织进行财务清算时，财务清算机构
必须严格执行国家有关规定，如实、正确地反映
公共组织的各项财产、债权、债务及财务管理状
况，为有关部门的决策提供可靠依据。
二、财务清算的程序
（一）成立财务清算机构
财务清算机构是专门负责划转撤并的公共组
织的财产清算机构。通常，财务清算机构由财政
部门和主管部门的人员组成，也可由公共组织财
物、资产管理部门的人员共同组成。
（二）财务清算的实施
1. 制定财务清算计划
2.清算有关会计账目
3.清查各项财产物资
（1）核实固定资产和各项存货
（2）货币资金的清查
（3）各种应收、应付款项的清查
4.清理债权、债务
5.清算损益的核算
6.编制财务报表
7.编写财务清算报告
（三）财务清算报告的审批
财务清算机构在财务清算结束后，将编写的财
务清算报告连同财务清算期间的财务收支报表和各
种财务账册一起报送主管部门。主管部门审核后，
再报财政部门批准。重要的要报同级政府审核。
一、基本情况的清理
基本情况的清理是指公共组织对所属
单位户数和编制、机构及人员状况等基本
情况进行全面清理。
第三节 财务清算中的清查、清理
二、资产清查
（一）固定资产的清查
固定资产清查的范围包括房屋建筑
物、一般设备、专用设备、文物和陈列
品、图书和其他固定资产等。
（二）流动资产的清查
流动资产清查的范围包括现金、各
种存款、应收及预付款项和存货等。
表10-1 银行存款余额调节表
2002年2月31日
存款种类：结算户存款
项目 余额 项目 余额
某医院银行存款账面余额
加：医院尚未入账的收入款项
减：医院尚未入账的付出款项
95 200
4 800
400
银行对账单的存款余额
加：银行尚未入账的收入款项
减：银行尚未入账的付出款项
96 700
4 500
1 600
调节后的存款余额 99 600 调节后的存款余额 99 600
表10-2 应收款项清查报告表
年 月 日
户名 账面
结余
金额
清查情况 不同意
承付的
原因
不同意承付金额的分析 备注
同意承
付金额
不同意
承付金额
按合同
拒付
争议中
账项
无回收
希望
其他
表10-3盘存表
财产类别： 存放地点： 盘点时间： 编号：
编号 名称 规格 计量单位 数量 单价 金额 备注
部门主管： 盘点人 ： 制单：
表10-4 账存实存对比表
财产类别： 年 月 日 编号：
编号
名称及
规格
计量
单位 单价
账面结存 实际结存 盘盈 盘亏
备注
数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额
（三）其他资产的清查
其他资产的清查包括对外投资清查、基建工
程项目清查及无形资产清查。首先是对外投资的
清查。对外投资清查的范围和内容包括公共组织
以货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位
的投资。其次是基建工程项目的清查。其范围和
内容是在建或停缓建的工程，包括完工未交付使
用、交付使用未验收入账等工程项目。
（四）负债的清理
负债是指公共组织承担的能以货币计
量、需要以资产或劳务偿还的债务，是公共
组织对其债权人所应承担的全部经济责任。
负债清查的范围和内容包括借入款项、应付
款项、暂存款项、应缴款项等。在进行清理
时，公共组织要与债权单位逐笔核对帐目，
达到双方账面余额一致。
三、经费和收支状况清理
清理公共组织经费和收支状况时，首先，是
清理经费的来源渠道。其次，是清理其他收入。
再次，是清理预算外资金。最后，是公共组织支
出情况的清理。
当各项清查、清理工作结束后，公共组织可
依据清查、清理结果，编制有关财务报表及清算
报告。
一、盘盈资产的申报核实
公共组织对于清理出的各项资产盘盈（含
账外资产），应按照现行财务会计制度的有关
规定确定价值，无法直接确定价值的，可按国
家规定进行重估。公共组织在申报填列资产盘
盈资金核实明细表的同时，应附有关说明，经
财政部门及清算部门资金核实批复后调整有关
账目。
第四节 财务清算中的申报核实
二、财产损失的申报核实
公共组织对于清查出的各项财产损失应当在
取得具有法律效力的凭证或合法手续后，按国家
规定程序、格式在办理资金核实手续时申报核销
处理。各项财产损失主要包括：应收账款、暂付
款、其他应收款等债权的坏账损失，存货和固定
资产的盘亏、毁损、报废损失。
三、资金挂账损失的申报核实
第一，属于按国家规定组织实施住房制度改
革，职工住房账面价值、固定基金应冲减而未冲减
减的挂账，在按国家规定办理房改有关合法手续，
移交产权后，申报核销处理。
第二，属于对外投资中由于所办企业按国家要
求脱钩等政策性因素造成的损失挂账，在取得国家
关于企业脱钩的文件和产权划转文件后，可在办理
资金核实手续时申报核销处理。
第三，属于基本建设项目实际投资支出超过
基本建设概算数的挂账，在取得基本建设项目竣
工决算审计报告后，可在办理资金核实手续时申
报确认，并在以后年度自行消化。
第四，非政府组织在转为企业化管理过程中
固定资产没有按照规定核定净值、造成固定资产
净值账面价值和实际价值背离较大的，可以按照
规定对固定资产净值重新估价，即按使用年限和
已使用年限重估固定资产净值。
四、各项收支的申报核实
公共组织对清查出的收支情况反映不实和由
于经费间相互挤占造成的账务处理不当的情况，特
别是清查出的账外收入和各单位私设的“小金库”
及
虚列支出等情况，应在资金核实中如实申报，经财
政部门及财务清算办公室批准后，可以调整有关帐
目并纳入规范管理范围。
五、资金核实申报报告的内容和程序
资金核实申报报告的主要内容包括：公共组
织财务清算中的各项工作组织情况的说明；资产
清查所清理出的各项盘盈资产、财产损失及资金
挂账损失的申报理由和有关附注说明；对清查出
的少报收入、支出和小金库情况的说明材料等。
一、检查验收工作的目标及标准
开展财务清算检查验收工作，其目标是
按照公共组织财务清算的工作要求，切实保
证单位户数不重不漏，资产清查全面彻底，
人员核实准确无误，收支情况真实可靠，数
据上报及时准确。
第五节 财务清算的验收及总结
检查验收工作为实现以上目标，特设置如下
标准：
第一，在规定期限内，认真完成财务清算
的各项工作内容，各项工作符合国家统一规定的
方法、政策和要求，各项申报手续齐备。
第二，按照统一制定下发的财务清算报表
格式和软件，填制各类报表和数据录入，信息准
确，内容完整，报送及时。
第三，对财务清算数据资料进行了全面认
真的分析，对暴露出的问题和管理漏洞加强了管
理，建立健全了相应的财务、资产管理制度。
二、检查验收工作的方式
（一）公共组织对照检查
（二）主管部门复查
（三）财政部门及财务清算办公室抽查
三、财务清算总结工作
财务清算工作基本结束后，各公共组织应对
财务清算工作进行全面总结并按规定时间上报，
对在财务清算工作中发现和暴露的问题，要建立
健全相应财务、资产管理制度，完善和落实各项
规章制度，明确责任，形成单位内部有效的监督
管理机制，防止前清后乱，加强公共组织财务资
产管理工作。
一、财务清算后的财务处理
二、财务清算后资产的处理
第六节 财务清算结果的处理
学习要点：
公共组织财务报告的作用和构成
公共组织财务报告的编制作用
各类公共组织财务报告的内容及编制方法
第十一章 财务报告
一、财务报告的概念
公共组织财务报告是反映公共组织一定时
期财务状况、业务活动情况和预算执行结果的
总结性书面文件。
第一节 财务报告概述
二、财务报告的意义
（一）可以如实地反映公共组织单位的经济资
源、债务情况、收入、成本费用等情况
（二）可以为财务信息使用者决策提供有用的
信息
（三）有利于提高公共组织内部的管理水平
（四）有利于主管部门和财政部门实施宏观管
理
（五）有利于提高公共组织的透明度，增强其
社会公信力
三、财务报告使用者
非盈利组织的财务报告使用者主要有：
（一）资财提供者（捐赠人）
（二）服务对象
（三）债权人
（四）会员
（五）监管部门
（六）单位管理层、单位职工和职工代表组织
（七）社会公众和其他使用者
四、财务报告的体系
财务报告包括财务报表和财务情况说明书
两部分内容。
（一）财务报表
财务报表是财务报告的主体和核心。财务
报表是指以货币为计量单位，用一定的财务指
标体系总括反映一定时期公共组织预算执行情
况和财务成果及其分配情况的报告文件。
（二）财务情况说明书
财务情况说明书也是财务报告的重要组成
部分。财务情况说明书是对公共组织一定期
间内收支情况进行分析总结的书面文字报告。
一、财务报告编制的要求
（一）报表格式必须统一
（二）填报数字必须真实准确
（三）内容必须完整齐全
（四）必须及时编报财务报告
第二节 财务报告的编制要求
二、公共组织财务报告编制的准备工作
（一）掌握有关政策规定
（二）检查和整理会计凭证
（三）清理往来款项
（四）核对有关账目
（五）清查财产物资
一、行政单位资产负债表
行政单位资产负债表（见表11-1），是反
映行政单位一定时点财务状况的报表，又称为
财务状况表。它由资产、负债及净资产等具体
项目组成。
行政单位资产负债表平衡公式为
资产+支出=负债+净资产+收入
即 资产部类合计=负债部类合计
第三节 政府组织财务报表的主要内容
及编制方法
科目
编号
资产部类 年初数 年末数 科目
编号
负债部类 年初数 年末数
一、资产类 二、负债类
（一）流动资产 201 应缴预算款
101 现金 202 应缴财政专户款
102 银行存款 203 暂存款
103 有价证券
104 暂付款 负债合计
105 库存材料
106 （二）固定资产 三、净资产类
资产合计 301 固定资金
303 结余
表11-1 行政单位资产负债表
年 月 日
编表单位： 单位：元
科目
编号
资产部类 年初数 年末数 科目
编号
负债部类 年初数 年末数
五、支出类 其中：经常性结余
专项结余
501 经费支出 净资产合计
502 拨出经费
503 结转自筹基建 四、收入类
401 拨入经费
支出合计 404 预算外资金收入
407 其他收入
收入合计
资产部类合计： 负债部类合计：
二 、行政单位收支情况总表
行政单位收支情况总表（见表11-2），是综
合反映行政单位一定时期预算执行结果的报表。
行政单位收支情况总表的平衡公式是：
年末结余=上年结余+本年收入-本年支出
=上年结余+（财政预算拨款收入+
预算外资金收入+其他收入） -（经常性支出+
专项支出+自筹基本建设支出）
表11-2 行政单位收支情况总表
年 月 日
编表单位： 单位：元
行次 项目 本年累
计数
行次 项目 本年累
计数
一、上年结余 三、本年支出
其中：专项结余 （一）经常性支出
二、本年收入 （二）专项支出
（一）财政预算拨款收入 （三）自筹基建支出
其中：专项拨款 四、年末结余
（二）预算外资金收入 其中：专项结余
1．财政专户拨款收入
其中：专项拨款
2．经批准单位留用收入
（三）其他收入
三、行政单位支出明细表
行政单位支出明细表（见表11-3），是反映
一定时期经常性支出和专项支出中具体支出项目
情况的报表，是行政单位收支情况总表的补充报
表。其具体支出项目是根据国家预算支出科目的
“目”级科目确定的。
行政单位支出明细表的平衡公式是：
行政单位支出=基本工资+补助工资+其他
工资+职工福利费+社会保障费+公务费+设备购
置费+修缮费+业务费+其他费用
预算
科目
（款项）
合
计
基本
工作
补助
工资
其他
工资
职工
福利
费
社会
保障
费
公
务
费
业
务
费
设备
购置
费
修
缮
费
其他
费用
表11-3 行政单位支出明细表
年 月 日
编表单位： 单位：元
四、行政单位预算外资金收支明细表
行政单位预算外资金收支明细表（见表11-4）
是反映行政单位一定时期预算外资金收支明细情
况的报表，也是行政单位收支情况总表的补充报
表。
行次 项目 本年累
计数
行次 项目 本年累
计数
一、预算外资金收入总额 三、预算外资金收入
（一）行政事业性收费合计 （一）经常性支出和专项支出
1． 1．基本工资
2． 2．补助工资
3． 3．其他工资
4． 4．职工福利费
5．社会保障费
6．助学金
（二）其他预算外资金收入 7．公务费
1． 8．设备购置费
2． 9．修缮费
3． 10．业务费
11．其他费用
二、单位可用预算外资金收入 （二）自筹基建支出
（一）财政专户拨款收入
（二）经核准留用预算外资金收入
表11-4 行政单位预算外资金收支明细表
年 月 日
编表单位： 单位：元
五、行政单位专项支出情况表
行政单位专项支出情况表，是反映行政单位
一定时期专项支出具体项目情况的报表，是支出
明细表的辅助报表。其内容一般包括专项修缮、
专项租房、专项购置、专项会议费、专项业务费
的支出数额和有关资料情况。
六、行政单位基本数字及补充资料表
行政单位基本数字及补充资料表，是反
映行政单位职工、业务工作成果及其他有关
情况的报表。具体项目内容因行政单位类型
和工作任务不同而有所差别。
七、行政单位固定资产统计表
行政单位固定资产统计表是反映行政单
位固定资产数量和原值等项指标的报表。报
表内容要根据固定资产分类进行分别列示。
各项目数按固定资产各分类项目的年末数填
列。
事业单位财务报表是准确反映事业
单位财务活动状况的重要资料，事业
单位必须按一定的编制方法，做好各
项财务报表的编制工作。
第四节 事业单位财务报表的主要内容及
编制方法
一、事业单位资产负债表
事业单位资产负债表（见表11-5），是反映
事业单位一定时点资产、负债及净资产等情况的
报表。其结构和作用与行政单位资产负债表基本
相同，但由于事业单位财务活动内容与行政单位
有所区别，财务收支项目和会计核算使用的科目
不尽相同，其资产负债表反映的项目也有所区别。
事业单位资产负债表的平衡公式为
资产+支出=负债+净资产+收入
即 资产部类合计=负债部类合计
科目
编号
资产部类 年初数 年末数 科目
编号
负债部类 年初数 年末数
一、资产类 二、负债类
（一）流动资产 201 借入款项
101 现金 202 应付票据
102 银行存款 203 应收账款
105 应收票据 204 预收账款
106 应收账款 207 其他应付款
108 预付账款 208 应缴预算款
110 其他应收款 209 应缴财政专户款
115 材料 210 应交税金
116 产成品 负债合计：
117 对外投资
120 （二）固定资产 三、净资产类
124 （三）无形资产 301 事业基金
资产合计： 其中：一般基金
表11-5 事业单位资产负债表
年 月 日
编表单位： 单位：元
科目
编号
资产部类 年初数 年末数 科目
编号
负债部类 年初数 年末数
其中：一般基金
投资基金
302 固定基金
303 专用基金
五、支出类 306 事业结余
501 拨出经费 307 经营结余
502 拨出专款 净资产合计：
503 专款专出 四、收入类
504 事业支出 401 财产补助收入
505 经营支出 403 上级补助收入
509 成本费用 404 拨入专款
512 销售税金 405 事业收入
516 上缴上级支出 409 经营收入
517 对附属单位补助 412 附属单位上缴收入
520 结转自筹基建 413 其他收入
支出合计： 收入合计：
资产部类合计： 负债部类合计：
二、事业单位收支情况总表
事业单位收支情况总表（见表11-6），是
综合反映事业单位一定时期财务收支情况及财
务成果的报表。
事业单位收支情况总表的平衡公式为
收支结余=事业结余+经营结余
事业结余=上年结转数（含上年专项资金
结存）+财政补助收入+上级补助收入+事业收
入+附属单位上缴收入+其他收入-事业支出-自
筹基本建设支出-上缴上级支出-对附属单位补
助支出
经营结余=上年结转经营亏损+经营收入-经
营支出
年末结转结余=收支结余+用上年事业基金
弥补收支差额-结余分配
行次 项目 本年累
计数
行次 项目 本年累
计数
一、上年结余
二、收入合计 四、结余
财政补助收入 1．事业结余
其中：专项资金收入 2．经营结余
上级补助收入
其中：专项资金收入 五、用上年事业基
金弥补收支差额
事业收入
其中：预算外资金收入 六、结余分配
其中：专项基金收入 1．提取专用基金
表11-6 事业单位收支情况总表
年 月 日
编表单位： 单位：元
行次 项目 本年累
计数
行次 项目 本年累
计数
经营收入 2．转入事业基金
附属单位上缴收入 3．其他
其他收入
七、年末结转结余
三、支出合计
事业支出
其中：专项支出
经营支出
结转自筹基建
上缴上级支出
对附属单位补助
三、事业单位事业支出明细表
事业单位事业支出明细表（见表11-7），是
反映事业单位一定时期事业支出明细情况的报
表，也是事业单位收支情况总表的补充报表。
事业支出明细项目是根据国家预算支出科目的
“目”级科目确定的，包括基本工资、补助工
资、
其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、
公务费、设备购置费、修缮费、业务费和其他
费用等。
事业支出明细表的平衡公式是：
事业支出=基本工资+补助工资+其他工资
+职工福利费+社会保障费+助学金+公务费+设
备购置费+修缮费+业务费+其他费用
预算
科目
（款项）
合
计
基本
工资
补助
工资
其他
工资
职工
福利
费
社会
保障
费
助
学
金
公
务
费
业
务
费
设备
购置
费
修
膳
费
其他
费用
表11-7 事业单位事业支出明细表
年 月 日
编表单位： 单位：元
四、事业单位预算外资金收支明细表
事业单位预算外资金收支明细表（见表11-
8），是专门反映一定时期事业单位预算外资
金收支明细情况的报表，也是事业单位收支情
况总表的补充报表。其格式、作用和填报方法
与行政单位预算外资金收支明细表基本相同，
在此不再赘述。
行次 项目 本年累
计数
行次 项目 本年累
计数
一、预算外资金收入总
额
4．
（一）公共组织事业性
收费合计
1．
2． （二）其他预算外
资金收入
3． 1．
2． 4．职工福利费
3． 5．社会保障费
6．助学金
二、单位可用预算外资
金收入
7．公务费
表11-8 事业单位预算外资金收支明细表
年 月 日
编表单位： 单位：元
行次 项目 本年累
计数
行次 项目 本年累
计数
（一）财政专户核拨收入 8．设备购置费
（二）经核准留用预算外
资金收入
9．修缮费
三、预算外资金收入 10．业务费
（一）事业支出 11．其他费用
1．基本工资 （二）自筹基建支出
2．补助工资 （三）上缴上级支出
3．其他工资 （四）对附属单位补助
五、事业单位事业基金、专用基金增减变动
情况表
事业单位事业基金（见表11-9）、专用基
金增减变动情况表，是反映事业单位一定时
期事业基金、专用基金增减变动及结余情况
的报表。事业基金由一般基金和投资基金组
成；专用基金包括职工福利基金、医疗基金、
修购基金、其他基金等项目，由于其他基金
是一个统称，其不同的项目还要根据管理要
求，加以明细列示。
其平衡公式是：
年末余额（结余）=上年余额（结余）+本年
增加数-本年减少数
行次 项目 本年累
计数
行次 项目 本年累
计数
一、事业基金 二、专用基金
（一）上期结余 （一）修购基金
1．一般基金 期初数
2．投资基金 本期增加
（二）本期增加 本期减少
一般基金 其中：用于购置设备
其中：一般基金对外投资
转入
用于修缮
其他对外投资转入 期末数
（三）本期减少 （二）医疗基金
1．一般基金 期初数
其中：用于弥补收支差额 本期增加
用于对外投资 本期减少
2．投资基金 期末数
（四）期末余额 （三）职工福利基金
表11-9 事业单位事业基金、专用基金增减变动情况表
年 月 日
编表单位： 单位：元
行次 项目 本年累
计数
行次 项目 本年累
计数
1．一般基金 期初数
2．投资基金 本期增加
本期减少
期末数
（四）其他基金
期初数
1．
2．
本期增加
1．
2．
本期减少
1．
2．
期末数
1．
2．
六、事业单位基本数字及补充资料表
事业单位基本数字及补充资料表，是反映
事业单位工作人员数量和人员构成以及事业成
果等项指标的报表。不同的事业单位由于职工
构成及事业成果指标的差异，本表反映的内容
也会有一定的差别。
七、事业单位固定资产统计表
事业单位固定资产统计表，是反映事业单
位固定资产数量和原值等项指标的报表。报表
内容要根据固定资产分类予以分别列示，并可
以根据管理需要反映主要设备的具体情况，分
别按照固定资产各分类项目的年末数填列。
一、民间非营利组织资产负债表
民间非营利组织资产负债表（见表11-10）反
映民间非营利组织在某一特定日期所拥有或控制
的经济资源、所承担的现时义务和净资产的构成
情况。
第五节 民间非营利组织财务报表的
主要内容及编制方法
资产 行
次
年初
数
期末
数
负债和净资产 行
次
年初
数
期末
数
流动资产： 流动负债：
货币资产 1 短期借款 61
短期投资 2 应付款项 62
应收款项 3 应付工资 63
预付账款 4 应交税金 65
存货 8 预收账款 66
待摊费用 9 预提费用 71
一年内到期的长期债权投
资
15 预计负债 72
其他流动资产 18 一年内到期的
长期负债
74
流动资产合计 20 其他流动负债 78
流动负债合计 80
长期投资：
长期股权投资 21 长期负债：
长期债权投资 24 长期借债 81
表11-10 民间非营利组织资产负债表
年 月 日
单位：元
资产 行次 年初
数
期末
数
负债和净资产 行次 年初
数
期末
数
长期投资合计 30 长期应付款 84
其他长期负债 88
固定资产： 31 长期负债合计 90
固定资产原值 31
减：累计折旧 32 受托代理资产：
固定资产净值 33 受托代理负债 91
在建工程 34 负债合计 100
文物文化资产 35
固定资产清理 38
固定资产合计 40
净资产：
无形资产： 非限定性净资产 101
无形资产 41 限定性资产 105
净资产合计 110
受托代理资产：
受托代理资产 51
资产合计 60 负债和净资产合计 120
二、民间非营利组织业务活动表
民间非营利组织业务活动表（见表11-11）
是反映民间非营利组织在一定时期开展业务活
动的实际情况，它反映的是民间非营利组织在
某一期间运营绩效的报表，又被称为绩效报表。
它是按照各项收入、费用及其构成分项编制
而成的。
项目 行次 本月数 本年累计数
非限定性 限定性 合计 非限定性 限定性 合计
一、收入
其中：捐赠收入 1
会费收入 2
提供服务收入 3
商品销售收入 4
政府补助收入 5
投资收益 6
其他收入 9
收入合计 11
表11-11 民间非营利组织业务活动表
年 月
单位：元
项目 行次 本月数 本年累计数
非限定性 限定性 合计 非限定性 限定性 合计
二、费用
（一）业务活动成本
其中：项目成本 13
服务成本 14
商品销售成本 15
16
（二）管理费用 21
（三）筹资费用 24
（四）其他费用 28
费用合计 35
三、限定性净资产转为
非限定性净资产
40
四、净资产变动额（若
为净资产减少额，以“
—”号填列）
45
三、民间非营利组织现金流量表
民间非营利组织现金流量表（见表11-12）
是反映民间非营利组织在某一期间内现金和现
金等价物的流入和流出信息的报表。现金是指
民间非营利组织的库存现金以及可以随时用于
支付的存款，包括可以随时用于支付的银行存
款和其他货币资金；现金等价物是指民间非营
利组织持有的期限短、流动性强、易于转换为
已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
项目 行次 金额
一、业务活动产生的先进流量：
接受捐赠收到的现金 1
收取会费收到的现金 2
提取服务收到的现金 3
销售商品收到的现金 4
政府补助收到的现金 5
收到的其他与业务活动有关的现金 8
现金流入小计 13
提供捐赠或者资助支付的现金 14
支付给员工以及为员工支付的现金 15
购买商品、接受服务支付的现金 16
支付的其他与业务活动有关的现金 19
现金流出小计 23
业务活动产生的现金流量净额 24
二、投资活动产生的现金流量
收回投资所得到的现金 25
取得投资收益所得到的现金 26
表11-11 民间非营利组织现金流量表
年度
单位：元
项目 行次 金额
处置固定资产和无形资产所收回的现金 27
收到的其他与投资活动有关的现金 30
现金流入小计 34
购建固定资产和无形资产所支付的现金 35
对外投资所支付的现金 36
支付的其他与投资活动有关的现金 39
现金流出小计 43
投资活动产生的现金流量净额 44
三、筹资活动产生的现金流量：
借款所收到的现金 45
收到的其他与筹资活动有关的现金 48
现金流入小计 50
偿还借款所支付的现金 51
偿还利息所支付的现金 52
支付的其他与筹资活动有关的现金 55
现金流出小计 58
筹资活动产生的现金流量净额 59
四、汇率变动对现金的影响额 60
五、现金及现金等价物净增加额 61
现金流量表的作用表现在以下几个方面：
第一，现金流量表是反映民间非营利组织
工作业绩的主要报表。
第二，现金流量表有助于评价组织的支付
能力和偿债能力。
第三，现金流量表有助于分析收入抵减费
用的余额与现金收付差异的原因。
第四，现金流量表有助于预测未来获取现
金的能力。
一、年度财务报告的编报程序
年度财务报告又称为财务决算。公共组织编
制年度财务报表及财务情况说明书，对本年度财
务收支情况和其他需要说明的事项进行必要的分
析审核。审核事项主要包括财务报表数字和财务
报告内容两个部分。
第六节 年度财务报告编报和审批
二、财政部门对公共组织年度财务报告的审批
（一）年度财务报告的审核
财政部门要认真审核汇总上报的公共组织
年度财务报告或财务决算，具体审核内容有：
1.政策性审核
2.技术性审核
（二）年度财务报告的批复
如果上报的公共组织年度财务报告符合相
关的要求,财政部门应在规定的期限内对其进行
批复.
第十二章 财务分析
学习要点:
财务分析的作用
财务分析的要求
财务分析的程序
财务分析的指标与方法
财务分析报告的编写
公共组织的财务分析,主要是指依据会计核
算资料和其他有关信息资料,如会计报表、统计
数据等，运用专门的方法，对其财务活动过程
及其结果进行研究、分析和评价的一种方法。
第一节 财务分析概述
一、财务分析的作用
财务分析的目的可以概括为：评价过去的管
理业绩，衡量现在的财务状况，预测未来的发展
趋势。具体来说，主要有以下作用：
（一）增强公共组织对业务发展状况的规律性认识
（二）促使公共组织全面分析财务问题，为改善管
理、提高效益提供依据
（三）可以预测公共组织财务发展的潜力，即财务
风险承受能力
（四）可以促进公共组织严格执行财务制度和财
经纪律
二、财务分析的依据
（1）国家有关的方针、法律、政策、法律、
法规、财务制度和财经纪律。
（2）经国家批准的各项费用收支标准、人员
编制和定额指标。
（3）经有关部门批准的公共组织发展计划、
业务工作方面的管理规定和办法。
（4）公共组织的预算资料、决算资料和会计
核算资料。
（5）其他有关数据和资料。
三、财务分析的要求
财务分析是一项复杂而又细致的工作，政
策性和技术性都很强。因此，在进行财务分析
时，其要求是：
（一）树立实事求是的指导思想
（二）收集翔实的财务资料
（三）运用科学的分析方法
（四）定量分析与定性分析相结合
一、财务分析的程序
（一）确定分析目的和对象
（二）收集相关资料
（三）选择分析方法
（四）进行分析研究
（五）作出决策，提供建议
第二节 财务分析的程序和类型
二、财务分析的类型
（一）按照财务分析的内容划分
1.全面分析
全面分析是指对公共组织财务活动进行全
面、系统的综合分析。
2.专题分析
专题分析是指对某个重大的政策性问题、
经济措施或特定内容单独进行的分析。
3.典型分析
典型分析是对某个地区、某个部门或某些
环节的典型事例等所进行的分析。
（二）按照财务分析的过程划分
1.事前分析
事前分析又称预测分析,是指在财务活动实施
之前,对财务活动可行性、可靠性所进行的分析
预测。
2.事中分析
事中分析又称控制分析，是指对某一个阶段
或某一个特定时间的财务活动所进行的分析。
3.事后分析
事后分析又称总结分析，是指对某项财务活
动结束后所进行的总结分析。
（三）按照财务分析的阶段性划分
1.定期分析
定期分析是指按照规定的时间对财务活动
进行的分析。
2.不定期分析
不定期分析是一种临时性的检查分析,是
指为了研究和解决某些特定问题或者按照上级
部门的要求,临时进行的一种分析.
一、财务分析的指标体系
（一）支出增长率
支出增长率主要用于衡量公共组织单位支
出增长幅度。其计算公式如下：
利用支出增长率指标可分析评价公共组织
单位支出增长是否控制在合理的幅度内，是否
与其业务规模、资产增长相协调。
第三节 财务分析的指标体系和方法
（二）人均开支
人均开支主要用于衡量公共组织人均年消
耗经费水平。其计算公式如下：
本期“工资目”平均人数是反映单位本期
工
资表在册人数。人均开支是反映支出定额管理
执行结果的指标。使用该指标进行比较时，应
考虑不同地区、不同单位之间的可比性。
（三） 专项支出占总支出比重
专项支出占总支出比重主要用于衡量公共
组织的支出结构。其计算公式如下：
专项支出占总支出比重可显示公共组织专
项业务活动的比重，该指标前后比较，可用于
分析专项支出比重变化的原因及合理性。
（四）人员支出占总支出比重
人员支出占总支出比重主要用于衡量公共
组织的支出结构。其计算公式如下：
人员支出占总支出比重可用于分析公共组
织支出结构的合理性，该指标可用于前后期比
较，也可用于与同类型单位的比较。
（五）经费自给率
经费自给率是用于衡量非营利组织收入的能
力和收入满足经常性支出的程度。其计算公式如
下：
经费自给率是综合反映非营利组织财务收支
状况的重要的评价指标。
（六）人员支出、公用支出占事业支出的比率
人员支出是指非营利组织事业支出中用于
人员开支的部分，包括职工工资、津贴、奖金、
职工福利费、社会保障费等；公用支出是指非
营利组织事业支出中用于公共开支部分，包括
公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他
费用。人员支出、公用支出占事业支出比率的
计算公式如下：
（七）资产负债率
资产负债率主要衡量非营利组织利用债权人
提供的资金开展业务活动的能力，以及反映债权
人提供资金的安全保障程度。其计算公式如下：
（八）捐赠比率
捐赠比率是指捐赠收入总额与收入总额之
比。
运用捐赠比率，可以分析非营利组织收入
总额中有多少是来自捐赠，每年的开支在多大
程度上依赖捐赠。其计算公式如下：
二、财务分析的常用方法
（一）比较分析法
比较分析法是通过比较两个或两个以上相关
的财务数据，以绝对数和相对数的形式来提示财
务数据之间的相互关系。通过对比，确定成绩，
发现差异，揭露问题，分析原因，总结经验教训
提出改进措施。比较分析法是财务分析工作中最
基本、经常使用的技术方法。
在实际工作中，主要从以下三个方面进
行比较分析：
1.本期实际完成数与预算数相比较
通过对比可以分析、评价公共组织预算
的完成情况，进一步分析其原因。其计算
公式如下：
2.本期实际数与上期、过去同期或特定时期的实际数
相比较
通过分析对比，可以了解不同时期事物的变化情况，
发现问题，从中探索其发展变化的规律，有助于吸取
历史经验，改进今后的工作。
计算公式如下：
本期实际数比上期或过去同期实际数增减数＝本期实
际数－上期或过去同期实际数
3. 本单位与其他单位同类型指标比较
在同类型单位之间对相同指标进行比较，可
以发现先进与后进的差距，有利于各有关单位取
长补短，共同提高。
比较分析法是从数字上找出差距，为改进工
作，挖掘内部潜力，超额完成任务，提供可靠的
数据资料。
（二）比率分析法
比率分析法是把某些彼此存在关联的财务指
标加以对比，计算出比率，据以确定经济活动变
动程度的分析方法。比率是相对数，采用这种方
法，能够把某些条件下的不可比指标变为可比指
标，以利于进行分析。
1.相关比率分析
相关比率是以两个相互联系但又不同的财务
指标相除求得的.
2.构成比率分析
构成比率又称为结构比率,是以某项财务指
标的某个组成部分的数据除以该项财务指标的总
和数据求得的,也就是通常所说的比重。
3.效率比率分析
它是某项目所费与所得的比率,反映投入与
产出的关系,分析一定项目的效益。
（三）因素分析法
因素分析法又称为连环替代法，它是在
许多因素中对某一项指标综合发生作用的情
况下，分别确定各个因素的变动对该指标变
动的影响。具体而言，因素分析法是把其中
的一个因素作为变量，把其他因素看作不变
量，依次逐项进行替换，以测算每个因素对
该指标变动影响程度，然后根据构成指标诸
因素的依存关系，再逐一测定各因素影响的
程度。
其一般计算程序如下：
（1）列出各个因素的预算数和实际数。
（2）依次以每个因素的实际数替换预算数，有
几个因素就替换几次，直到所有因素都由预算数
代替成实际数，并计算出“替换指标” ；然后将
各
次替换与替换前的指标相比较，两者的差额就是
某一因素对预算完成结果的影响程度。
（3）将各个因素的影响值相加，即是实际数与
预算数之间的总差额。
一、事业计划完成情况的分析
对事业计划完成情况的分析，主要是分析
考查事业计划完成的原因，针对存在的问题，加
以改进和解决，进一步挖掘单位内部潜力，改进
今后的工作，并为以后制定事业计划提供依据。
分析方法通常是将事业计划的实际执行结果同计
划进行对比。
第四节 财务分析的内容
现以某财经学院为例，根据2005年度基本财
务数据（见表12-1），就学生培养计划完成情况
编制分析表（见表12-2）。
首先，分析在校学生的增减变动情况。学校
培养计划的完成情况，可以用毕业生表示，也可
以用在校生表示。首先，分析各类学生年末数与
计划是否基本相符；其次，分析各类学生的增减
变动情况和原因。
其次，分析教职工和教师对学生的负担
情况。可采用教职工学生比和教师学生比这
两项指标，其公式如下：
为了把各类学生人数折合成本专科人数，
假设规定本专科学生的系数为1、硕士生的系
数为2、博士生和留学生的系数为3、成人教
育学生系数为，如表12-3所示。
年末、年初的教职工学生比、教师学生
比计算结果见表12-4。
项目 单位 年初数 本年增加 本年减少 年末数
一、教职工总人数 人 2 156 120 46 2 230
其中：教学人员 人 793 85 24 854
二、教学人员占教职工总人数的比
例
％
三、学生数 人 13 542 5 088 4771 13 859
表12-1 基本数字表
2005年12 月31日
单位：元
项目 年初数 本年增加 本年减少 年末数
计划 实际 计划 实际 计划 实际
本专科学生 8 950 3 000 2 960 3 020 3 025 8 930 8 885
硕士生 1 872 1 005 998 735 730 2 142 2 140
博士生 208 130 126 85 87 253 247
进修生 43 30 32 22 22 51 53
委托代培生 78 15 17 25 23 68 72
成人高等教育学生 2 356 985 954 862 874 2 919 2 427
来华留学生 35 12 10 8 10 39 35
学生人数合计 13 542 5 177 5 088 4 757 4 771 14 002 13 859
表12-2 事业计划完成情况分析表
学生类别 年初数 年末数
人数 系数 折合数 人数 系数 折合数
本专科生、进修、委培生 9 071 9 071 9 010 9 010
硕士生 1 872 3 744 2 140 4 280
博士生、留学生 243 729 292 876
成人教育学生 2 356 295 2 427 303
学生人数合计 13 803 14 469
表12-3 年初、年末各类学生的折合数
项目 年初数 年末数
教职工学生比
教师学生比
表12-4 年初、年末的教职工学生比和教师学生比
二、事业收支情况分析
事业性收入支出是事业单位最重要的财务活
动，事业收支情况的分析是事业单位财务分析的
主要内容。可依据本单位收入支出数据编制事业
收支情况分析表（见表12-5）。
项目 全年预算数 实际支出数 与预算数差异
（+或﹣）
各项目占事业
支出合计的比例（％）
财政补助收入 25 000 000 25 000 000
上级补助收入 5 000 000 5 000 000
事业收入 28 300 000 29 000 000 +700 000
事业收入合计 58 300 000 59 000 000 +700 000
事业支出 55 645 000 55 745 000 +100 000
拨出经费 2 550 000 2 550 000
事业支出合计 58 195 000 58 295 000 +100 000
事业业务性结余 105 000 705 000 +600 000
表12-5 事业收支情况分析表
单位：元
首先，将实际支出数与全面预算数进行对比，研
究收入支出与预算数差异的合理性。
其次，计算事业支出自给率和事业支出结余率，
评价单位费用自给程度和收支平衡情况。其计算公式
如下：
最后计算各项事业收入和事业支出占事业支出合
计的百分比，分析事业收入和事业支出的结构。
三、事业支出预算执行情况的分析
事业支出预算执行情况的分析，应根据收
入支出的有关资料，与单位的计划任务、机构、
定员、定额和各项开支标准联系起来，分析资金
使用效果。重点分析三个方面：
第一，分析事业支出中的公用支出总额。
第二，分析各有关节约项目。
第三，分析各有关超支项目。
科目
编号
科目名称 全年预算数 全年实际
支出累计数
比预算超支
（+）或节约
（-）
实际占预算
的比例（％）
项 目
1
公用支出合计 4 775 000 4 871 000 +96 000 +
公务费 2 365 000 2 427 000 +62 000 +
办公费 450 000 475 000 +25 000 +
邮电费 200 000 180 000 -20 000
水电费 240 000 230 000 -10 000
燃料费 250 000 280 000 +30 000 +
差旅费 705 000 750 000 +45 000 +
会议费 520 000 512 000 -8 000
设备购置费 1 530 000 1 606 000 +76 000 +
办公设备购置费 450 000 458 000 +8 000 +
专用设备购置费 550 000 615 000 +65 000 +
交工具购置费 250 000 263 000 +13 000 +
图书资料购置费 280 000 280 000 -10 000
修缮费 330 000 330 000 -35 000
公用房屋修缮费 330 000 330 000 -35 000
业务费 450 000 450 000 -15 000
业务印刷费 450 000 450 000 -15 000
其他费用 100 000 100 000 -8 000 +
表12-6 公用支出预算执行情况表
单位：元
四、财务状况的分析
（一）分析单位的偿债能力
单位的短期债务偿还能力和长期债务偿还能
力可分别用流动比率和资产负债率表示。其计算
公式如下：
（二）分析固定资产的增减变化和结存情况
（三）分析各项往来款项
（四）分析材料物资的存储情况
（五）分析事业基金的增减变化
（六）分析固定基金、专用基金和投资基金
的增减变动情况
（七）分析定员定额情况
（八）分析财务管理制度规范情况
一、财务分析报告的种类
（一）综合分析报告
综合分析报告是综合反映公共组织财务活动
全面情况的书面文件。
（二）专题分析报告
专题分析报告是反映和说明某个特定财务活
动情况的书面文件。
第五节 财务分析报告的编写
二、财务分析报告的内容
（一）反映基本情况
（二）分析主要因素
（三）总结经验，发现问题
（四）提出建议
三、财务分析报告的结构和写作要求
财务分析报告的结构一般分为标题、开头、
正文、结尾四个部分。
标题一般直接指出进行财务分析的主要内容。
开头一般是概括地介绍财务活动的基本情况、
提出问题和介绍分析的目的。
正文主要根据财务分析的目的和分析报告的
种类来安排正文内容。
结尾要针对正文所说明的情况，提出改进工
作的意见、建议和措施。
编写财务分析报告的总体写作要求是：内
容完整，格式统一、数字准确，条理清楚，文
字简练，重点突出，说理透彻，评价正确，建
议合理，措施可行。
学习要点：
财务监督的作用
财务监督的种类
财务监督的原则
财务监督的主要内容
第十三章 财务监督
监督是指监察和督促。财务监督是指根据国家
有关方针、政策和财务制度的规定，对公共组织的
的财务活动及相关的经济活动进行监察和督促，包
括对它的全部收支活动或某一特定方面的监督。财
务监督的目的在于规范公共组织的财务活动，使其
在规定的轨道上正常、有序地进行。
第一节 财务监督的作用和原则
一、财务监督的作用
财务监督的作用是指在对公共组织的财务活
进行监督的过程中所产生的社会效果。
（一）制约性作用
1.揭示差错和弊端
2.维护财务制度及财经法纪的严肃性
（二）促进性作用
1.保证国有资产的安全和完整
2.改善公共组织财务管理工作
3.促进各公共组织加强预算管理,保证公共
组织收支预算的实现
4.促进增收节支,提高社会效益及经济效益
5.促进公共组织严格执行财务制度及财经纪
律,增强广大财务工作者和单位领导的法制观念。
二、财务监督的依据
（1）国家的有关方针政策、法律法规、财
务制度及财经纪律。
（2）经国家批准的各项费用开支标准、人
员编制和定额指标。
（3）经有关部门批准的行政事业发展计划、
业务工作的管理规定及方法。
（4）公共组织的预算资料、决算资料和会
计核算资料。
（5）其他有关社会效益、生态效益的数据
和资料。
三、财务监督的种类
（一）按监督主体分类
1.内部监督
2.外部监督
（二）按监督对象分类
1.财政财务监督
2.财经法纪监督
3.经济效益监督
（三）按监督的内容范围分类
1.全面监督
全面监督是指对公共组织一定时期内所有
财务活动所进行的监督。
2.专题监督
专题监督是指对公共组织的某一项财务活
动进行的监督。
（四）按监督实施时间分类
1.事前监督
事前监督是指在公共组织财务活动实施以前
所进行的监督。
2.事中监督
事中监督是指在公共组织财务活动进行过程
中所进行的监督。
3.事后监督
事后监督是指在公共组织财务活动发生以后
对其结果进行的监督。
（五）按监督实施的时限分类
1.经常性监督
经常性监督是指对公共组织财务活动实施
的日常监督。
2. 定期性监督
定期性监督是根据一定的周期，对公共组
织全部或部分财务活动进行的常规性监督。
3. 不定期监督
不定期监督又可分为临时性监督和规定性
监督两种。临时性监督是为了了解被监督对象
的工作情况而进行的突击性检查。规定性监督
是有关法规明确规定的不定期监督。
四、财务监督的原则
（一）合法性原则
（二）客观公正性原则
（三）多元性原则
（四）持久性原则
（五）原则性与灵活性相结合
（六）有效性原则
一、预算管理监督
（一）预算编制监督
（二）预算执行监督
（三）决算监督
决算是指按照法定程序编制的、用以反映预
算执行结果的会计报告。它反映着预算收支计划
的最终执行结果，是公共组织经济活动在财务上
的集中体现。
第二节 财务监督的内容
二、收支情况监督
（一）收入监督
公共组织财务收入名目繁多、种类复杂、性
质各异，既有预算资金收入，又有预算外资金收
入，监督的内容较多。
（二）支出情况监督
公共组织支出是各公共组织为社会提供公共
产品，完成工作任务，履行自身职责的必要保障。
三、资金使用情况监督
资金活动是公共组织财务活动的重要内容。
对资金使用情况的监督包括：①资金来
源是否合理，资金使用是否恰当。②预算资
金与预算资金的界限划分是否清楚，有无相
互转化挪用等问题。③流动资金、周转金的
周转是否正常，往来资金是否及时进行清理，
专项资金是否按规定提取使用。④现金和银
行存款的管理是否符合规定。⑤各种财产物
资的增加，其来源渠道是否符合规定，有无
闲置资产，各项财产物资是否得到充分利用。
四、资产管理与使用监督
公共组织财产是其占有、使用的能以货币
计量的各种经济资源。这些资产是国家行政机
关、事业单位及其他公共组织正常履行职责的
基础，是搞好政权建设、教育发展和科技进步
等各项社会事业的重要物质保障。公共组织资
产的管理与使用，关系到财政资金能否得到有
效使用，关系到能否建立一个高效廉洁的政府。
五、对专用基金、专项资金和周转金的监督
对专用基金、专项资金和周转金的监督内容
主要包括：①专用基金是否按规定的比例提取，
是否做到专款专用、先提后用、量入为出，是否
设置专门账户进行管理。②专项资金是否按规定
的项目和用途使用，使用效益如何，有无截留挪
用现象。③周转金即流动资金是否按核定的定额
执行。支持事业发展的周转金，是否按规定程序
批报，是否按规定用途使用，使用效益如何，是
否按期归还等。
六、其他方面的监督
公共组织财务监督的内容十分广泛，除上
述几个方面的内容外，还包括：
①公共组织内部财务管理制度是否健全建
立，是否建立了完善的内部控制制度，是否实
行了严格的岗位责任制。
②有无将行政事业经费挪用于基本建设项
目的情况。
③有无违反财经纪律和财务制度，对国家
财产任意挥霍浪费的情况，有无贪污、挪用、
多吃多占、请客送礼、行贿受贿等违法违纪行
为。
④有无擅自增加职工工资、津贴、补贴、
福利及滥发实物等情况。
⑤有无向其他单位、所属单位或个人非法
摊牌，非法集资及乱收费现象。
⑥有无弄虚作假、虚报冒领、非法骗取国
家财产的情况。
⑦依法代收代扣的国家税收是否及
时足额上缴国库，等等。
财务检查是根据财务监督的总体要求，组织
专门人员，深入公共组织，对公共组织的财务、
实物及财务活动现场进行实地查看，从而对公共
组织财务活动进行监督、检查和评价的一种方法。
财务检查是财务监督的重要方法和手段。
第三节 财务检查
一、财务检查的方法
财务检查方法是对公共组织的财务、实物及
财务活动现场进行实地查看，以检查各公共组织
财务活动是否合理、合法、合规，以及检查其财
务信息的质量所使用的专门方法。财务检查方法
是检查公共组织财务工作的质量，对公共组织财
务管理工作做出评价，以达到检查目的的重要手
段。
（一）组织方法
财务检查方法根据组织检查的形式，可以分
为：自查，即公共组织根据财政部门、主管部门
的要求，自己组织力量，对本单位财务活动进行
的检查；有关部门直接深入公共组织进行检查；
有关部门组织各公共组织之间联审互查。
（二）工作方法
财务检查方法根据工作内容可分为账务检
查、实物检查和现场检查三种。
1.财务检查
财务检查又称为会计检查，它是对公共组
织的会计凭证、账簿和会计报表等会计资料进
行检查的一种方法。会计凭证包括原始凭证和
记账凭证，它是记录经济业务、明确经济责任
的书面证明，是记账的根据。
2. 实物检查
实物检查是对公共组织的设备、材料、物
资等实物资产进行检验、清查、盘点及鉴定，如
检查物资的盘盈、盘亏及物资的丢失、变质、损
坏、积压等问题。
3.现场检查
现场检查又称为实地检查,是对一些通过账
物检查不足以全面地、真实地反映出来的问题，
为进一步查明事实而派人到发生经济活动的地方、
场所和当事人中去，进行调查了解。
二、财务检查的程序
（一）准备阶段
1.拟定财务检查计划
2.熟悉有关财务制度和收集有关财务资料, 做
好检查 前的准备工作
（二）实施检查阶段
1.进行检查,做好检查记录
2.深入调查研究,广泛听取意见
（三）终结阶段
1.写出检查报告,做出检查总结
2.妥善处理存在的问题
