第三章 政府资产、负债
和净资产核算
[教学目的与要求] 通过本章学习，
了解政府资产、负债和净资产的组成内容，
明确政府资产、负债和净资产的有关
概念及管理要求，掌握政府资产、负债和
净资产的核算方法。
第一节 政府资产的核算
资产是指一级政府掌管或控制的能以
货币计量的经济资源，包括财政性存款、
有价证券、暂付及与下级往来款项、预拨
款项等。
一、财政性存款的核算
财政性存款是指财政部门代表政府所掌
管的财政资金，包括国库存款和其他财政存
款。财政性存款的支配权属于同级政府财政
部门，并由财政总预算会计负责管理，统一
收付。
（一）财政性存款的内容
1．国库存款
国库存款是财政总预算会计存放在中国
人民银行国库的预算资金存款，包括一般预
算存款、基金预算存款、国有资本经营预算
存款等。
2．其他财政存款
其他财政存款是各级财政总预算会计未
纳入国库存款核算的各项财政性存款，包括
财政周转金存款、未设国库的乡（镇）财政
在商业银行的预算资金存款以及部分由财政
部指定存入商业银行的专用基金存款、特设
账户存款等。
（二）财政性存款的管理要求
1．集中支付，统一调度。
2．严格控制存款开户。
3．根据年度预算或季度分月用款计划
拨付资金。
4．办理转账结算，不提现金。
5．在存款余额内支付，不得透支。
（三）财政性存款的核算
财政总预算会计设置“国库存款”和
“其他财政存款”科目进行核算，并分别
按存款种类或资金性质设置明细账。
1．收到国库报来的本级预算收入，会计
分录为：
借：国库存款——一般预算存款
贷：一般预算收入
2．根据核定的预算向预算单位拨付预算
资金，会计分录为：
借：一般预算支出
贷：国库存款——一般预算存款
3．未设国库的乡（镇）财政总预算
会计收到县级财政拨来的返还收入，会计
分录为：
借：其他财政存款——一般预算存款
贷：一般预算收入——转移性
收入
4．收到下级财政上解的一般预算资金，
会计分录为：
借：国库存款——一般预算存款
贷：一般预算收入——转移性收
入
二、有价证券的核算
有价证券是由国家规定的证券发行部门
（单位）依照法定程序发行的，并约定在一
定期限内还本付息的信用凭证。
有价证券主要包括国库券、国家重点建
设债券、公司债券和金融债券等。
（一）财政总预算会计有价证券的管理与
核算要求
1．各级财政只能用各项财政结余资金购
买国家指定的有价证券。
2．支付购买有价证券的资金不能列作支
出。
3．购入的有价证券应作为货币资金妥善
保管，保证账券一致。
4．有价证券兑付收到的利息以及转让所
产生的差价，应按购入有价证券时的资金来
源分别作为一般预算收入或基金预算收入等
入账。
（二）有价证券的核算
财政总预算会计设置“有价证券”科目
进行核算，并按证券种类和资金性质设置明
细账。
1．用预算结余资金购买有价证券，会计
分录为：
借：有价证券——预算结余购入
——基金预算
结余购入
贷：国库存款——一般预算存款
——
基金预算存款
2．收到有价证券到期兑付的本金和利
息，会计分录为：
借：国库存款——一般预算存款
——基金预
算存款
贷：有价证券——预算结余购
入
—
—基金预算结余购入
贷：一般预算收入
贷：基金预算收入
三、暂付及与下级往来款项的核算
暂付及与下级往来款项是指在预算执行
过程中，在上下级财政或财政与其他部门间
在往来结算中形成的债权，包括暂付款、与
下级往来等。
（一）暂付款的核算
暂付款是各级财政部门借给所属预算
单位或其他单位临时急需的款项。
暂付款有可能收回，也有可能转化为
支出。财政总预算会计应及时组织清理，
不能长期挂账。
财政总预算会计设置“暂付款”科目进
行核算，并按资金性质及借款单位设置明细
账。该科目年终原则上应无余额。
1．临时借给预算单位款项，会计分录
为：
借：暂付款——××单位
贷：国库存款——一般预算存
款
收到预算单位归还的暂借款项，做相反
的会计分录。
2．将暂借给预算单位的款项转列支
出，会计分录为：
借：一般预算支出
贷：暂付款——××单位
（二）与下级往来的核算
财政上下级之间由于财政资金周转调度
的需要，会发生下级财政向上级财政借款周
转的业务；在年终财政体制结算中，也会发
生下级财政向上级财政上解资金或上级财政
向下级财政补助资金的业务。对于上级财政
来说，这类业务就是与下级往来业务。
与下级往来的款项应及时清理结算，
应转作支出的部分，应在当年结清。
财政总预算会计设置“与下级往来”
科目进行核算，并按资金性质和下级财政
部门设置明细账。
1．借给下级财政部门一般预算资金，
会计分录为：
借：与下级往来——××财政
贷：国库存款——一般预算存
款
收到下级财政归还的借款，做相反的
会计分录。
2．将对下级财政的借款转作一般预算
补助，会计分录为：
借：一般预算支出——转移性支出
贷：与下级往来——××财政
3．财政体制结算中应收下级财政上解的
一般预算资金，会计分录为：
借：与下级往来——××财政
贷：一般预算收入——转移性收
入
4．财政体制结算中应付下级财政一般
预算补助资金，会计分录为：
借：一般预算支出——转移性支出
贷：与下级往来——××财政
四、在途款的核算
为清理和核实一年的财政收支，保证属
于当年的财政收支能全部反映到当年的财政
决算中，根据国库制度的规定，年度终了后，
支库应设置10天的库款报解整理期。在设置
决算清理期的年度，库款报解整理期相应顺
延。
在途款是在规定的库款报解整理期和决
算清理期内收到的，应属于上年度收入的款
项和收回的不应在上年度列支的款项或其他
需要作为在途款过渡的资金。
财政总预算会计设置“在途款”科目
进行核算。
1．库款报解整理期内收到属于上年度
的一般预算收入，会计分录为：
上年度账
借：在途款
贷：一般预算收入
新年度账
借：国库存款——一般预算存款
贷：在途款
2．决算清理期内收回上年度已列基金
预算支出的款项，会计分录为：
上年度账
借：在途款
贷：基金预算支出
新年度账
借：国库存款——基金预算存款
贷：在途款
五、预拨款项的核算
预拨款项是指财政部门按规定预拨给用
款单位的待结算款项，包括预拨经费和基建
拨款等。预拨款项是实拨资金方式下的核算
内容；在国库集中支付方式下，没有预拨款
项的核算内容。
（一）预拨经费的核算
预拨经费是指财政部门预拨给行政
事业单位但尚未列为支出的经费。
预拨经费应掌握个别、特殊的原则，并
控制在计划额度内，不能任意预拨；预拨经
费应按照单位经费领报关系预拨，不能越级；
预拨经费应在规定的列支期间及时列为支出，
不能长期挂账。
财政总预算会计设置“预拨经费”
科目进行核算，并按接受拨款单位设置
明细账。
1．预拨不在本期列支的款项或预拨下
年度经费，会计分录为：
借：预拨经费——××单位
贷：国库存款——一般预算存
款
预拨经费收回，做相反的会计分录。
2．将预拨经费转列支出，会计分录
为：
借：一般预算支出
贷：预拨经费——××单位
（二）基建拨款的核算
基建拨款是财政部门按基本建设计划拨
付给经办基本建设支出的专业银行或基本建
设财务管理部门的基本建设拨款和贷款。
财政部门直接拨付给建设单位的基本建
设资金，直接列为支出。
财政总预算会计设置“基建拨款”
科目进行核算，并按接受拨款单位设置
明细账。
1．拨付基建财务管理部门基本建设资
金，会计分录为：
借：基建拨款——基建财务管理部门
贷：国库存款——一般预算存款
收回基建拨款，做相反的会计分录。
2．收到基建财务部门报来的基本建设
支出月报表，会计分录为：
借：一般预算支出
贷：基建拨款——基建财务管理
部门
第二节 政府负债和净资产
的核算
一、政府负债的核算
负债是指一级财政所承担的能以货币
计量、需要用资产偿付的债务，包括暂存
款、与上级往来等。
（一）暂存款的核算
暂存款是各级财政临时发生的应付、暂
收和性质不明的款项。
暂存款在结算时可能需要归还，也可能
会转作收入，必须及时清理，不能长期挂账。
财政总预算会计设置“暂存款”科目
进行核算，并按债权人、资金性质或款项
来源设置明细账。该科目年终原则上应无
余额。
1．收到性质不明的款项，会计分录
为：
借：国库存款——一般预算存款
贷：暂存款——待查款
2．查明原因，退回款项。会计分录
为：
借：暂存款——待查款
贷：国库存款——一般预算
存款
（二）与上级往来的核算
与上级往来业务和与下级往来业务相对
应。与上级往来的款项应及时清理结算，应
转作收入的部分，应在年终结清。
财政预算总会计设置“与上级往来”
科目进行核算。
1．财政体制结算中发生应上解上级财
政的一般预算资金，会计分录为：
借：一般预算支出——转移性支出
贷：与上级往来
2．财政体制结算中发生应由上级财政
补助的一般预算资金，会计分录为：
借：与上级往来
贷：一般预算收入——转移性
收入
3．从上级财政借入一般预算资金，
会计分录为：
借：国库存款——一般预算存款
贷：与上级往来
归还上级财政的借款，做相反的会计
分录。
4．上级财政通知将借款转作一般预算
补助，会计分录为：
借：与上级往来
贷：一般预算收入——转移性
收入
二、政府净资产的核算
净资产是指政府资产减去负债后的
差额，包括各项结余、预算周转金等。
（一）结余的核算
结余是财政年度收入减去支出后的差
额，是各级财政执行政府预算的结果。财
政结余包括预算结余、基金预算结余和国
有资本经营预算结余等。
1．预算结余的核算
预算结余是一般预算收入减去一般
预算支出后的差额。预算结余每年年终结
算一次，平时不结算。
财政总预算会计设置“预算结余”
科目进行核算。该科目年末余额转入下年
度账。
年终结转一般预算收支，会计分录为：
借：一般预算收入
贷：预算结余
借：预算结余
贷：一般预算支出
2．基金预算结余的核算
基金预算结余是基金预算收入减去基金
预算支出后的差额。基金预算结余每年年终
结算一次，平时不结算。
财政总预算会计设置“基金预算
结余”科目进行核算，并根据基金预
算收入科目设置明细账。该科目年末
余额转入下年度账。
年终结转基金预算收支，会计分录为：
借：基金预算收入
贷：基金预算结余
借：基金预算结余
贷：基金预算支出
3．国有资本经营预算结余的核算
国有资本经营预算结余是指国有资本
经营预算收入减去国有资本经营预算支出
后的余额。国有资本经营预算结余每年年
终结算一次，平时不结算。
财政总预算预算会计设置“国有资本
经营预算结余”科目进行核算。该科目年
末余额转入下年度账。
年终结转国有资本经营预算收支，
会计分录为：
借：国有资本经营预算收入
贷：国有资本经营预算结余
借：国有资本经营预算结余
贷：国有资本经营预算支出
（二）预算周转金的核算
预算周转金是各级财政为调剂预算年度
内预算收支的季节性差异，保证及时供应预
算资金而设置的周转资金。
预算周转金的来源渠道一般有两个：
一是从本级财政的年度预算结余中设置或补
充；二是由上级财政部门拨入。预算周转金
不能用来安排支出，也不能随意减少。
预算周转金存入国库存款账户，不另设
存款账户。动用预算周转金时，作为国库存
款的减少，不作为预算周转金的减少。若国
库存款的余额小于预算周转金的数额，表明
预算周转金已经动用。
财政总预算会计设置“预算周转金”
科目进行核算。
1．收到上级财政拨来的周转金，会计
分录为：
借：国库存款——一般预算存款
贷：预算周转金
2．用预算结余设置和补充周转金，会计
分录为：
借：预算结余
贷：预算周转金
[本章重点]
1．财政性存款的概念、管理要求与核算
方法；
2．有价证券的概念、内容、管理要求及
核算方法；
3．与下级往来和与上级往来的概念及核
算方法；
4．预算周转金的概念及核算方法。
