2015
第十六讲 资产基金
及待偿债净资产的核算
主讲人：会计4班 张佳颖 吴圆琴
目录
资产基金
待偿债净资产
资产基金
（一）本科目是核算行政单位的
预付账款、存货、固定资产、在
建工程、无形资产、政府储备物
资、公共基础设施等非货币性资
产在净资产中占用的金额。
（二）本科目应当设置“预付款
项”、“存货”、“固定资产”、“在
建工程”、“无形资产”、“政府储
备物资”、“公共基础设施”等明
细科目，进行明细核算。
本科目期末贷方余额，反映
行政单位非货币性资产在净资产
中占用的金额。
（三）资产基金的主要账务处
理如下：
1. 资产基金应当在发生预付
账款，取得存货、固定资产、
在建工程、无形资产、政府储
备物资、公共基础设施时确认。
（1）发生预付账款时，按照实际发
生的金额
借：预付账款
贷：资产基金—预付款项
同时，按照实际支付的金额
借：经费支出
贷：财政拨款收入/零余额
账户用款额度/银行存款等
【例1】为购买材料（非政府采购项目），向A公
司预付货款6 000元，开出财政授予权支付凭证，
通知代理银行付款。
借：预付账款 6 000
贷：资产基金—预付款项 6 000
借：经费支出—基本支出—公用支出 6 000
贷：零余额账户用款额度 6 000
（2）取得存货、固定资产、在建工无
形资产、政府储备物资、公共基础设
施等资产时，按照取得资产的成本
借：存货
固定资产
在建工程
无形资产
政府储备物资
公共基础设施
贷：资产基金—存货
—固定资产
—在建工程
—无形资产
—政府储备物资
—公共基础设施
同时，按照实际发生的支出
借：经费支出
贷：财政拨款收入/零余
额账户用款额度/银行存款
【例2】通过政府采购购买小汽车一辆，车款129
800元，车辆购置税11 033元，共计140 833元，
款项由财政直接支付。
借：固定资产—小汽车 140 833
贷：资产基金—固定资产 140 833
借：经费支出—基本支出—公用支出—交通工具购
置费 140 833
贷：财政拨款收入—财政直接支付
140 833
2. 收到预付账款购买的物资或服
务时，应当相应冲减资产基金。
按照相应的预付账款金额
借：资产基金—预付款项
贷：预付账款
【例3】收到供货单位的货物及发票等，
货款为46 000元，货物经验收合格，安
装后交付使用。
借：资产基金—预付款项 46 000
贷：预付账款 46 000
借：固定资产 46 000
贷：资产基金—固定资产 46
000
3. 领用和发出存货、政府储备物
资时，应当相应冲减资产基金。
领用和发出存货、政府储备物资时，按照
领用和发出存货、政府储备物资的成本
借：资产基金—存货
—政府储备物资
贷：存货
政府储备物资
【例4】办公楼维修，从仓库领用维修
材料100公斤，加权平均单价10元。
借：资产基金—存货 1 000
贷：存货—库存材料 1 000
4. 计提固定资产折旧、公
共基础设施折旧、无形资
产摊销时，应当冲减资产
基金。
计提固定资产折旧、公共基础
设施折旧时，按照计提的折旧
借：资产基金—固定资产
—公共基础设施
贷：累计折旧—固定资产累计折旧
—公共基础设施累
计折旧
计提无形资产摊销时，按照
计提的摊销金额
借：资产基金—无形资产
贷：累计摊销
5. 无偿调出、对外捐赠
存货、固定资产、无形资
产、政府储备物资、公共
基础设施时，应当冲减该
资产对应的资产基金。
（1）无偿调出、对外捐赠存
货、政府储备物资时，按照存
货、政府储备物资的账面余额
借：资产基金—存货
—政府储备物
资
贷：存货
政府储备物资
（2）无偿调出、对外捐赠固
定资产时
借：资产基金—固定资产（账面价值）
累计折旧—固定资产累计折旧
（已提折旧）
贷：固定资产（账面余额）
（3）无偿调出、对外捐赠公
共基础设施时
借：资产基金—公共基础设施
（账面价值）
累计折旧—公共基础设施累计
折旧 （已提折
旧）
贷：公共基础设施（账面余额）
（4）无偿调出、对外捐赠无
形资产时
借：资产基金—无形资产
（账面价值）
累计摊销（已提摊销）
贷：无形资产（账面余
额）
【例5】为改善办公条件，决定对一栋旧
房进行改建，该旧房原价500 000元，累
计折旧200 000元。
借：资产基金—固定资产 300 000
累计折旧 200 000
贷：固定资产 500 000
借：在建工程 300 000
贷：资产基金—在建工程
300 000
6. 通过“待处理财产损溢
”科目核算的资产处置，有
关本科目的账务处理参见“
待处理财产损溢”科目。
待偿债净资产
（一）本科目核算行政单位因发
生应付账款和长期应付款而相应
需在净资产中冲减的金额。
本科目期末借方余额，反映行政
单位因尚未支付的应付账款和长
期应付款而需相应冲减净资产的
金额。
（二）待偿债净资产的主要账
务处理如下：
1. 发生应付账款、长期应付款时，
按照实际发生的金额
借：待偿债净资产
贷：应付账款/长期应付
款
2. 偿付应付账款、长期应付
款时，按照实际偿付的金额
借：应付账款/长期应付款等
贷：待偿债净资产
同时，按照实际支付的金额
借：经费支出
贷：财政拨款收入/零余额账
户用款额度/银行存款
【例6】 购进乙材料一批，计2 000元，材料已验
收入库，款末付。
1、材料验收入库时
借：存货—库存材料 2 000
贷：资产基金—存货 2 000
借：待偿债净资产 2 000
贷：应付账款 2 000
2、偿付应付账款时
借：应付账款 2 000
贷：待偿债净资产 2 000
借：经费支出 2 000
贷：零余额账户用款额度—财政授权支付
2 000
3. 因债权人原因，核销确定
无法支付的应付账款、长期应
付款时，按照报经批准核销的
金额
借：应付账款/长期应付款
贷：待偿债净资产
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