制造费用核算
第一节 制造费用的归集
制造费用概述
一
二
制造费用的概念
制造费用的组成
核算应设置账户
制造费用的归集
一、制造费用的概述
１.制造费用的概念
２.制造费用的组成
间接用于产品生产的费用
部分直接用于产品生产的直接生产费用
车间用于组织和管理生产的费用
制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。
３.制造费用核算应设置的账户
制造费用的归集和分配，应通过“制造费用”科目进行。
制造费用” 应按不同的车间、部门设立明细账、账内按照
费用项目设立专栏或专户,分别反映各车间各项制造费用的发
生情况，便于进行成本管理。制造费用明细账祥见下页
制造费用
月中归集生产车间
发生的未专设成本项目
的各项费用
月末将归集的生产车
间各项费用分配转入产品
成本
制造费用分配后通常无余额
表3-20 制造费用明细账
车间：基本生产车间 200 年 月 单位：元
合 计
制造费用分配表
辅助生产分配表
折旧费用分配表
待摊费用分配表
人工费用分配表
动力费用分配表
材料费用分配表
其他费用分配表
转出
合计
其他
办公费
保险费
水电费
修理费
折旧费
工资及
福利费
外购
动力
机物料
消耗
摘 要
二、制造费用的归集
制造费用的归集，是在制造费用发生时，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入“制造费用”账户的借方，通过登记，把所发生的费用都归集起来，从“制造费用”的对应科目来看，应贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“预提费用”、“银行存款”等科目；同时并按费用的项目，分别记入制造费用明细账“工资”、“折旧费”、“修理费”等项目中 。
第二节 制造费用的分配
为了正确的计算产品成本，必须合理的分配制造费用。由于各车间的制造费用水平不同，制造费用的分配应该按照车间分别进行，而不应将各车间的制造费用汇总起来，在整个企业范围内统一分配。
在生产一种产品的车间、部门中，发生的制造费用应直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的车间、部门中，发生的制造费用则属于间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各产品生产成本中。即在生产多种产品的车间、部门共同发生的制造费用，才有分配问题。分配的计算公式为：
制造费用分配率=
某种产品应分配的制造费用=该种产品所用分配标准×制造费用分配率
制造费用总额
各种产品所用分配标准之和
一
二
四
生产工人工时比例法
生产工人工资比例法
机器工时比例法
年度计划分配率分配法
三
分配制造费用，需要选择一定的标准进行，常用的标准有生产工人工时、生产工人工资、机器工时和年度计划分配率等。由此产生了生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等制造费用的分配方法。分配方法一经确定，不宜任意变更。
一、生产工人工时比例法
这种方法简称生产工时比例法，是按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配费用的方法。其计算公式为：
制造费用分配率=
某种产品应分
配的制造费用
制造费用总额
各种产品生产工时之和
=
该种产品
生产工时
×
制造费用
分配率
案例１：制造费用的分配
〖基本案情〗M公司基本生产车间，为生产甲、乙两种产品本月共发生制造费用210000元。（祥见下页表）。
〖生产工时〗甲产品生产工时为120000；乙产品生产工时为80000。
〖核算要求〗采用生产工时比例法计算甲、乙两种产品应承担的制造费用，并编制相应的会计分录。
〖会计处理〗
表１ 制造费用分配表
车间：基本生产车间 单位：元
（1）计算制造费用分配率：分配率=210000÷200000=
（2）计算甲、乙产品应负担的制造费用:甲产品：120000×=126000（元）
乙产品：80000 × = 84000（元）
(3)据制造费用分配表，编制会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 126000
——乙产品 84000
贷：制造费用 210000
210000
200000
合 计
84000
80000
基本生产成本——乙产品
126000
120000
基本生产成本——甲产品
分配金额（分配率：）
生产工时
应借科目
二、生产工人工资比例法
这种方法简称生产工时比例法，是按照各种产品所用生产工人实际工资的比例分配费用的方法。其计算公式为：
制造费用分配率=
某种产品应分
配的制造费用
制造费用总额
各种产品生产工资之和
=
该种产品
生产工资
×
制造费用
分配率
三、机器工时比例法
这是按照各种产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。
制造费用分配率=制造费用总额×各种产品耗用机器工时之和
某种产品应负担的制造费用=该产品耗用的机器工时×制造费用分配率
四、年度计划分配率分配法
这是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配费用的一种方法。采用这种方法，不管各月实际发生的制造费用是多少，每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配。如果年度内发现全年的制造费用实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生差额时，一般在年末调整计入12月份的产品成本中，借记“基本生产成本”科目，贷记“制造费用”科目。如果实际发生额大于计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减。在分配中如果发现年内分配的计划数与实际数差额较大时，应及时调整计划分配率，以便达到分配额相对准确。计算公式如下：
年度计划分配率
某月某种产品应
负担的制造费用
年度制造费用计划总额
年度各种产品计划产量的定额工时总数
=
该月该种产品实际
产量的定额工时数
×
年度计划
分配率
=
案例2：制造费用的分配
〖基本案情〗A厂基本生产车间，全年计划制造费用总额550000元,该车间生产甲、乙两种产品计划产量分别为26000件和22500件。6月份实际产量为：甲产品2400件，乙产品1500件；本月实际发生制造费用49000元。
〖定额资料〗甲产品单件工时定额5小时；乙产品单件工时定额4小时。
〖核算要求〗①计算该车间制造费用年度计划分配率；②采用年度计划分配率法计算甲、乙两种产品承担的制造费用。
〖会计处理〗
（1）计算该车间制造费用年度计划分配率
制造费用年度计划分配率=550000÷（26000×5+ 22500×4）=2．5
六月份甲产品应承担的制造费用=12000×=30000（元）
六月份乙产品应承担的制造费用=6000×=15000（元）
该车间六月份按计划分配率分配转出的制造费用为：
30000+15000=45000（元）
表1 基本生产成本二级账
200×年4月
4
4
4
4
4
3
月份
已累计成本和工时
累计分配率
各批产品费用累计
完工转出103号
49840
3840
3120
600
42880
本月生产费用
62200
2160
1880
400
58160
已累计费用和工时
成本合计
制造费用
直接人工
生产工时
直接材料
摘 要
