制造费用的核算
一、制造费用的归集
二、制造费用的分配
一、制造费用的归集
• 概念：制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用
费、维修费等费用。 制造费用是产品成本的重要组成部分。
• 制造费用明细项目的设置：为了加强成本管理，控制开支，在制造费用的核算时， 要设置必
要的费用明细项目。这些费用明细项目应结合成本管理的需要， 有的按照费用的性质设置，
有的按照费用用途设置。
制造费用核算使用的会计科目
• 设置“制造费用”科目
• 借方登记发生的制造费用
• 贷方登记分配计入有关的成本核算对象的制造费用
• 一般情况下， “制造费用”科目不仅核算基本生产车间的制造费用，而且还核
算辅助生产车间的制造费用。因此， 该科目应按不同的车间丶部门设置明细账。
制造费用明细账
摘要 工资
费用
办公
费
机物料
消耗
水电费 折旧费 运输费 劳动保
护费
其他 小计
分配材料费用 240000 240000
分配工资费用 5800
0
58000
分配折旧费 37800 37800
分配其他费用 4800
0
84000 20000 152000
分摊运输费用 8000 8000
分配辅助生产
费用
25000 25000
月计 5800
0
4800
0
240000 84000 37800 8000 20000 25000 520800
本月转出 520800
单位：元车间：第一车间 2x16年8月
在发生制造费用时，应根据有关的凭证、费用分配表，借记“制造
费用”科目，贷记有关科目。月末分配制造费用时，应借记“生产
成本”贷记“制造费用”。
除季节性生产企业或采用累计分配率法分配制造费用的企业外“制
造费用”科目期末一般应无余额。
二、制造费用的分配
• 在只生产一种产品的车间， 发生的制造费用可以直接计入该种产品的成本计算
单中。
• 在生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用，应由本车间生产的
各种产品负担，因此，应采用适当的方法， 在各种产品中进行分配。制造费用
的分配方法主要有实际分配率方式 、预算分配率方式和累计分配率方式等三种。
实际分配率法
• 实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其分配标准， 来分配制造费用。
由于采用的分配标准不同，其计算方法也不一样。
• 生产工时比例法
• 直接工资比例法
• 联合分配法
C
O
N
T
E
N
T
S
生产工时比例法
定义
生产工时比例法是以各种产品所耗的实际(或定额)工时为标准， 来分配制造费用的一种方法。
计算公式
制造费用 制造费用总额
分配率=————————————————
各种产品实际(或定额)工时之和
某产品应分配 该产品实际 制造费用
的制造费用 = (或定额)工时×分配率
优缺点
• 优点：资料容易取得，方法比较简单。
• 缺点：无论是按实际工时还是按定额工时来分配制造费用，都忽视了各种
生产工时每小时制造费用水平的不同。
折合工时的计算
因此，在一些机床型号较多、精密度相差悬殊的
企业里，必须根据这一情况， 将机床分为若干类，
以各类机床每小时的折旧、修理、 保养等费用或
每小时机加工价格为依据，确定工时折合系数。然
后， 将各种产品的各类生产工时按系数折算成为
标准工时，据以分配制造费用更为合理准确。
例子
类别 一类 二类 三类 四类 五类 六类
系数 20 12 8 4 1
设备名称 立车8M 普通车床
10M
龙门铣3x7M 双头塘 普通车床5M 钳工
立车6M 龙门刨10M 磨床6M 活牛刨 小牛头刨 画线工
260溏 深孔钻5M 螺旋铣3M 65M床 台钻 ...
... ... ... ... ... ...
某重型机器厂加工台时折合系数
某重型机器厂加工台时折合系数如下
表6-11 生产工时和折合工时表 200X年8月
类别 系数 甲产品 乙产品 合计
生产工时 折合工时 生产公时 折合工时
1 20 40 800 10 200 1000
2 12 30 360 10 120 480
3 8 60 480 40 320 800
4 4 20 80 20 80 160
5 1 10 10 20 20 30
6 80 40 120 60 100
合计 240 1770 220 800 2570
假设该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用154 200元，各
种产品的生产工时折合如下
制造费用分配表
产品名称 按生产比例分配 按折合工时分配 差异
生产工时 金额 折合工时 金额 差异额 差异率
甲产品 240 80452 1770 106200 -25748 -32%
乙产品 220 73748 800 48000 25748 35%
合计 460 15420
0
2570 154200 0 0
根据生产工时、折合工时和制造费用资料，编制的“制造费用
分配表”如下
从上述分析结果可以看出， 采取生产工时和折合
工时分配结果是不一样的。企业应根据具体情况，
选择使用。在一些机床型号较多， 精密程度相差
较大的企业里，以采用折合工时分配制造费用更为
合理。
练习一
基本生产车间制造费用总额为64000元，实际生产工时为64000
小时，其中，甲产品实际生产工时为42000小时，乙产品实际生
产工时为22000小时，按生产工时分配制造费用。
制造费用分配率＝64000÷64000＝1
甲产品应分配的制造费用＝42000×1＝42000(元)
乙产品应分配的制造费用＝24000×1＝24000(元)
直接人工比例法
定义
• 直接人工比例法是以产品成本中的直接工资为标准来分配制
造费用的一种方法。
适用范围
• 这种方法主要适用于生产工人的工资可以直接记入产品成本的
企业。当各种产品成本中的工资是采用生产工时分配时， 应
用这种方法实质上同按生产工时分配的方法是一样的，不如直
接采用生产工时比例法。
联合分配法
定义
它是根据制造费用各类费用的特点,将其划分为若干类,分别选择不同的
合理标准进行制造费用分配的方法。分类的标志可根据制造费用的性质
和用途进行。
例如，有些企业将制造费用分为以下两类：
• 一类是与机器设备使用有关的费用。
• 另一类是组织和管理生产而发生的费用。
• 前者可按机器工时或折合工时的比例进行分配，后者可按直接人工工
时的比例进行分配。
预算分配率法
定义
•预算分配率法是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时
（或标准工时）为标准分配制造费用的一种方法。 预算分配
额与实际发生费用额之间的差额，平时留在“制造费用”科
目中，年末， 再按照各种产品已分配数的比例记入12月份成
本中。
计算公式
制造费用 全年制造费用预算总额
预算分配率 = ——————————————————
全年各种产品计划产量的定额工时之和
某产品应分配 该产品实际产量 制造费用
的制造费用= 的定额工时 × 预算分配率
实际制造费用与按预算分配率 实际制 按预算分配率
计算分配的制造费用的差额 = 造费用 - 分配的制造费用
差异额
差异额分配率=———————————————
按预算分配率分配的制造费用
某产品应分 该产品按预算分配 差异额
配的差异额= 率分配的制造费用× 分配率
举例
企业一车间全年预算制造费用额为180 000元， 各种产品实际全
年定额工时为200 000小时。12月份甲产品实际工时为13 000小
时，乙产品实际工时为5 500小时。年末核算时，该车间全年实
际发生制造费用189 000元。1至11月份按预算分配率分配的制造
费用甲产品为122 400元，乙产品为53 550元。
根据上述资料，采用预算分配率法分配的结果如下:
180 000
制造费用预算分配率 =———————=
200 000
12月份甲产品应负担的制造费用=13 000×=11 700(元)
12月份乙产品应负担的制造费用=5 500×=4 950(元)
差异额=189 000-(122 400+53 550+11 700+4 950)=-3 600(元)
-3600
差异额分配率 = ———————————————— =
(122 400+11 700)+(53 550+4 950)
甲产品应分配的差异额 = (122 400+11 700)×()=-2 506(元)
乙产品应分配的差异额 = (53 550+4 950)×()=-1 094(元)
计算结果为负数，则应冲减产品成本中的制造费用数额， 用红
字编制会计分录。根据本例的计算结果，应作如下的会计分录：
借：生产成本－－基本生产成本（甲产品） -2506
－－基本生产成本（乙产品） -1094
贷：制造费用 -3600
如果计算结果为正数，则应增加产品成本中的制造费用数额，
用蓝字作上述会计分录。
优缺点
优点：不必每月计算分配率， 简化和加快了制造费用的分配工
作， 并能及时反映各月制造费用预算数与实际数的差异。
缺点：采用这种方法分配制造费用时， 要求企业的计划、定额
管理工作的水平较高，否则，会影响制造费用分配的准确性。
练习二
C企业生产甲乙两种产品，全年制造费用预算总额为500 000元，
甲产品全年定额工时为40 000小时，乙产品全年定额工时为60
000小时。本年12月份甲产品实际产量的定额工时为4 000小时，
乙产品实际产量的定额工时为5 000小时。年末C企业全年实际发
生制造费用550 450元。本年前11个月份按预算分配率分配的制
造费用甲产品为200 000元，乙产品为300 000元。
要求： （1）根据上述资料，采用预算分配率法分配甲、乙产品
应分配的制造费用。 （2）编制有关会计分录。
（2）编制有关会计分录：
a. 计算甲、乙产品12月应分配的制造费用时：
借：生产成本——基本生产成本（甲产品） 20 000
——基本生产成本（乙产品） 25 000
贷：制造费用 45 000
b. 计算甲、乙产品本年应分配的差异额时：
借：生产成本——基本生产成本（甲产品） -2 200
——基本生产成本（乙产品） -3 250
贷：制造费用 -5 450
累计分配率方式
定义
• 累计分配率方式是在产品完工时一次性分配其应负担的全部制造费用，
至于未完工产品暂不分配， 其应负担的费用保留在“制造费用”账户中，
待其完工后一次性分配。累计分配率方式中的分配标准， 可采用上述分
配方式中分配标准的任何一种。
计算公式
• 制造费用累 制造费用期初余额 +本月发生的制造费用
计分配率 = ——————————————
各种产品累计分配标准之和
• 完工产品应分 完工产品的 制造费用
配的制造费用= 累计分配标准 × 累计分配率
举例
某企业本月份共生产甲、乙、丙、丁四批产品， 甲产品上月投产，
生产工时为400小时，本月发生工时1 500小时。另外三批产品均为本
月投产，工时分别为2 400小时、1 800小时和3 250小时。 月初制造
费用余额为1 360元，本月发生5 元。甲产品本月完工，其余三
批产品均未完工。
采用累计分配率法计算分配制造费用时，其计算结果如下:
• 1 360+ 5
制造费用累 = ———————————————— =
计分配率 400+1 500+2 400+1 800+3 250
• 甲产品应分配的制造费用=(400+1 500)×=1 425(元)
接上
乙、丙、丁三批产品由于未完工，所以暂不分配， 可将这三批
产品应负担的费用元[（1360+）-1425 ]保留在
“制造费用明细帐”中。而这三批产品的分配标准即工时资料，
则保留在各自的“产品成本计算单”中。待该批产品完工时，
再根据其累计工时和完工月份的累计分配率，分配应负担的制造
费用。
优缺点
优点：在生产周期较长的企业，假若完工产品批次少，未完工产
品批次多， 则可减化会计核算的工作量。反之，则由于简化的工作量
较少，所以， 可不采用这种方法进行分配。同时，采用这种方式分配
制造费用时,各月份制造费用水平应相差不大，否则,会影响计算结果
的准确性。
这种方法一般是在每月完工产品的批次少，未完工产品的批次多，
各月费用水平相差不多的情况下采用。
制造费用分配明细表
分配对象 分配标准 分配率 金额
甲产品 20000 17000
乙产品 15000 12750
丙产品 3000 2550
合计 38000 32300
思考
成本会计的制造费用和基础会计的制造费用有
什么异同？
