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制造费用核算
第一节 制造费用的归集
制造费用概述 一
二
制造费用的概念
制造费用的组成
核算应设置账户
制造费用的归集
一、制造费用的概述
１.制造费用的概念
２.制造费用的组成
间接用于产品生产的费用
部分直接用于产品生产的直
接生产费用
车间用于组织和管理生产的
费用
制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而
发生的，应计入产品成本，但没有专设成本项目的各项
生产费用。
３.制造费用核算应设置的账户
制造费用的归集和分配，应通过“制造费用”科目进行。
制造费用” 应按不同的车间、部门设立明细账、账内按照
费用项目设立专栏或专户,分别反映各车间各项制造费用的发
生情况，便于进行成本管理。制造费用明细账详见下页
制造费用
月中归集生产车间
发生的未专设成本项目
的各项费用
月末将归集的生产车
间各项费用分配转入产品
成本
制造费用分配后通常无余额
表3-20 制造费用明细账
车间：基本生产车间 201* 年 月 单位：元
摘 要
机物料
消耗
外购
动力
工资及
福利费
折旧费 修理费 水电费 保险费 办公费 其他 合计 转出
其他费用分配表
材料费用分配表
动力费用分配表
人工费用分配表
待摊费用分配表
折旧费用分配表
辅助生产分配表
制造费用分配表
合 计
二、制造费用的归集
制造费用的归集，是在制造费用发生时，根据有关的付款凭
证、转账凭证和各种费用分配表记入“制造费用”账户的借方，
通过登记，把所发生的费用都归集起来，从“制造费用”的对
应科目来看，应贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利
费”、“累计折旧”、“预提费用”、“银行存款”等科目；
同时并按费用的项目，分别记入制造费用明细账“工资”、“
折旧费”、“修理费”等项目中 。
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制造费用的归集
辅助生产车间如果只生产单一品种或只
提供一种劳务们而且制造费用数额较小，
为了减少转帐手续，对发生的各项制造
费用，也可以不通过“制造费用”帐户
核算，直接计入“辅助生产成本”帐。
“制造费用”帐户属于成本费用类帐户，
借方登记归集发生的制造费用，贷方反
映制造费用的分配，月末无余额。
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通过制造费用帐户核算各项制造费用的生产单位，对生产过程
中发生的各项制造费用，应根据有关费用分配表及凭证登记“
制造费用”帐户及所属的明细账。由于制造费用的具体项目众
多，这里只能按大类，选择有代表性的项目说明制造费用的归
集。
1、间接材料费的归集。
间接材料是指企业生产单位在生产过程中耗用的，但不能或无
法规入某一特定产品的材料费用。如机器的润滑油、修理备件
等。间接费用的归集一般可以根据“材料费用分配表”等原始
记录进行。计入制造费用的总帐和明细账。
例4—13：某企业第一生产车间为了维护生产用机器设备，领用
材料200公斤，计划单价为每公斤10元，该种材料的材料成本差
异率为+4%，根据“材料费用分配表等原始记录编制会计分录
如下：
借：制造费用 2080
贷：原材料 2000
材料成本差异 80
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2、间接人工费用的归集。
间接人工费用是指企业生产单位中不直接参与产品
生产的或其他不能归入直接人工的那些人工成本，
如修理工人工资、管理人员工资等。对间接人工费
用应根据“工资及福利费用分配表”确定的数额，
记入有关制造费用明细账，并根据“工资、福利费
用分配表”编制记账凭证，据以记入“制造费用”
帐户。
例4—14：某企业某月份的“工资及福利费用分配表”中列
示，第一生产车间管理人员的工资为14000元，按此工资比
例提取的职工福利费用为1960元。根据“工资及福利费用
分配表”编制会计分录
借：制造费用 15960
贷：应付工资 14000
应付福利费 1960
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3、折旧费的归集。
折旧费是指固定资产在使用中由于损耗而转移
到成本费用中的那部分价值。固定资产折旧费
的归集是通过将按月编制的各车间、部门折旧
计算明细表汇总编制整个企业的“折旧费用分
配表”进行的。根据“折旧费用分配表”登记
制造费用明细账和总帐。
例4—15：某企业采用分类折旧率计提折旧，
本月编制的“折旧费用分配表”如表4—18所
示：
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折旧费用分配表
201*年4月
车间部门
上月固定
资产折旧额
上月增加固
定资产折旧额
上月减少固
定资产折旧额
本月固定
资产折旧额
基本生
产车间
一车间 14264 517 160 14621
二车间 8646 270 427 8489
小计 22910 787 587 23110
辅助生
产车间
供汽 5200 320 5520
机修 4600 170 4430
小计 9800 320 170 9950
管理部门 790 790
合计 33500 1107 757 33850
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根据折旧费用分配表，编制会计分录如
下：
借：制造费用 —第一车间 14621
—第二车间 8489
—供汽车间 5520
—机修车间 4430
管理费用 790
贷：累计折旧 33850
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4、修理费用的归集。
为了保证固定资产的正常运转，企业需要有计划的、及
时的对固定资产进行修理。如果各月发生的修理费用较
为均衡或修理费用数额较小，可以在发生时直接计入生
产单位当期的制造费用；如果各月发生的修理费用不均
衡或数额较大，则可以采用预提或摊销的方法处理。
例4—16：某企业第一生产车间进行设备局部维修，领用
修理备件700元，应负担的修理人员的工资280元，以现
金支付其他修理费用120元。在费用发生的当月作如下会
计分录：
借：制造费用 1100
贷：原材料—修理备件 700
应付工资 280
现金 120
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例4—17：某企业运输车间的运输卡车，预计使用年限6年，在第三年末将
要进行大修理，修理费用估计18000元。修理费用采用预提方式处理。
年预提修理费=18000÷6=3000元
月预提修理费=3000÷12=250元
每月预提修理费用时作会计分录：
借：制造费用 250
贷：预提费用 250
从第一年至第三次年年末，累计预提修理费用为9000元，第三次年年末进
行大修理时，实际支出为16200元，用银行存款支付。作如下会计分录：
借：预提费用 16200
贷：银行存款 16200
第三年支付费用后，预提修理费用前，修理费用实际数与预提数的差额为：
16200－9000=7200
在卡车使用的后三年，每月应预提的修理费用为200元（7200÷3÷12）作
如下会计分录：
借：制造费用——修理费 200
贷：预提费用——修理费 200
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例4—18：某企业第一生产车间修理一台设备，
共发生修理费9000元，用银行存款支付，将
在以后6个月内摊销。
发生修理费时，作如下会计分录：
借：待摊费用 9000
贷：银行存款 9000
以后每月摊销修理费时，作如下会计分录：
借：制造费用—修理费 1500
贷：待摊费用 1500
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5、低值易耗品的归集。
低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动手段，包括一般工
具、专用工具、管理用具、劳动保护用品等。生产单位耗用的低值
易耗品，由于其价值低或容易损坏，一般不用像固定资产那样严格
计算其转移价值，而是采用比较简便的方法将其费用一次或分次转
入产品成本。
采用一次摊销法时，领用低值易耗品的价值，一般可以与领用其他
材料一道，汇总编制“材料费用分配表”，直接计入有关成本费用；
采用分次摊销时，领用低值易耗品的价值要按其使用期限分月摊入
有关成本费用。摊销期在一年以内（包括一年）的，列作待摊费用
分月摊销；摊销期在一年以上的，转作长期待摊费用分月摊销；
采用五五摊销法，领用低值易耗品时摊销一半，报废时在摊销另一
半。低值易耗品摊销的分配一般编制“低值易耗品摊销分配表”，
据以计入有关成本费用。
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例4—19：某企业第一生产车间本月领用低值易耗品一批，
计划成本1200元，材料成本差异率为2%。采用一次摊销
法计入成本费用。
领用低值易耗品时：
借：制造费用 1200
贷：低值易耗品 1200
结转材料成本差异时：
借：制造费用 24
贷：材料成本差异 24
例4—20：某企业新建一个基本生产车间，领用全套生产
工具，其计划成本共计63000元，规定在一年半内分月平
均摊销，低值易耗品的成本差异为2%。
领用低值易耗品时：
借：长期待摊费用 63000
贷：低值易耗品 63000
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同时结转材料成本差异：
借：长期待摊费用 1260
贷：材料成本差异 1260
计算分月摊销数额：（63000+1260）/18=3570（元）
分月摊销计入成本时：
借：制造费用 3570
贷：长期待摊费用 3570
6、其他支出的归集。
企业生产单位的其他支出是指上述各项支出以外的支出，如
水电费、差旅费、运输费、办公费、设计制图费、劳动保护
费等。这些支出多数是以银行存款或现金支付，并与产品无
直接关系，一般均不单独设置成本项目，应在费用发生时，
根据有关的原始凭证逐笔编制记账凭证后计入“制造费用”
总帐及明细账。
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例4—21：某企业第一生产车间的职工李四报销
差旅费800元，退回现金200元，根据有关报销
凭证编制会计分录：
借：制造费用 800
现金 200
贷：其他应收款—李四 1000
生产单位各项制造费用发生后在登记“制造费用
”总帐的同时还必须登记“制造费用明细账”。
其格式如下：
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制造费用明细账（表4—19）
车间：第一生产车间 2002年4月 单位：元
年
凭证
号数
摘要
费用明细项目
合计
月 日 工资 福利费 折旧费
修理
费
机物料
消耗
差旅费
低值易
耗品
其他
分配材料费用 2080
分配工资费用 14000 1960
分配折旧费用 14621
分配修理费用 1100
摊销修理费用 1500 1200
低值易耗品摊销 24
支付差旅费 800
合计 14000 1960 14621 2600 2080 800 1224 37285
月末转出 -14000 -1960 -14621 -2600 -2080 -800 -1224 -37285
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不需要对制造费用单独核算的辅助生产
车间，对生产过程中发生的各项制造费用，
直接计入“辅助生产成本”总帐科目，并
计入有关的辅助生产成本明细账中相应的
项目。
月末，在“制造费用”总帐和所属明细账的
借方归集了生产单位的全部制造费用后，
应该据以分析和考核制造费用预算的执行
情况，并将制造费用分配计入生产单位所
生产的各种产品成本或所提供的各种劳务
成本。
制造费用的分配
生产单位只生产一种产品或只提供一种劳务时，其归集的制造
费用可以直接转入该种产品或劳务成本；即直接从制造费用帐
户转入“基本生产成本”或“辅助生产成本”帐户所属的明细
账。
如果生产单位生产多种产品或提供多种劳务，所归集的制造费
用就应采用适当的分配方法，在各种产品或劳务之间进行分配。
制造费用的分配方法主要有按实际分配率分配，按年度计划分
配率分配法。
第二节 制造费用的分配
为了正确的计算产品成本，必须合理的分配制造费用。由
于各车间的制造费用水平不同，制造费用的分配应该按照车
间分别进行，而不应将各车间的制造费用汇总起来，在整个
企业范围内统一分配。
在生产一种产品的车间、部门中，发生的制造费用应直接
计入该种产品的成本。在生产多种产品的车间、部门中，发
生的制造费用则属于间接计入费用，应采用适当的分配方法，
分配计入各产品生产成本中。即在生产多种产品的车间、部
门共同发生的制造费用，才有分配问题。分配的计算公式为：
制造费用分配率=
某种产品应分配的制造费用=该种产品所用分配标准×制造费
用分配率
制造费用总额
各种产品所用分配标准之和
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（一）按实际分配率分配法
1、按实际分配率分配法的涵义。按实际分配率分配法是指选
择适当的分配标准将生产单位当月实际发生的制造费用总额分
配计入生产单位当月所生产的产品或当月所提供的劳务成本的
一种制造费用分配方法。
2、按实际分配率分配法的步骤
（1）选择适当的分配标准
①确定制造费用分配标准的原则。
选择适当的分配标准是正确计算各受益对象应负担的制造费用
的必要条件，因此，在确定制造费用的分配标准时应遵循以下
几个原则：
分配标准应与待分配的制造费用之间具有相互依存关系。
分配标准的数据资料应易于取得易于计量且计算工作量不大。
分配标准的选择要有利于制造费用的控制和分析，有助于加强
对制造费用的管理。
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分配标准一经选定，要保持一定时期的相对稳定，不得随意
变更，如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
②常用的分配标准。主要有生产工人工资、生产工人工时、
机器台时、耗用原材料数量或成本、直接成本、产品产量等。
这些标准从不同的角度反映了各种产品在生产过程中耗用的
作业量，企业应根据自身是特点，从实际出发，选择合理简
便的制造费用的分配方法。
（2）计算制造费用分配率。计算制造费用分配率就是求解单
位分配标准应分摊的制造费用额，期计算公式为：
•（3）计算各产品或劳务应负担的制造费用。
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例4—22：某企业属劳动密集型企业，按生产工人工时分配制
造费用。本月第一基本生产车间生产、甲、乙、丙三种产品，
月末制造费用总额为93150元，三种产品所耗用的生产工人工
时分别为18000、12000、10500小时。计算本月三种产品应负
担的制造费用。
•实际工作中通过编制制造费用分配表进行。
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制造费用分配表（表4—20）
车间：第一车间 201*年4月 单位：元
借方科目
生产工时 分配率 分配金额
总帐科目 明细科目
生产成本—基本生产成本 甲产品 18000 41400
生产成本—基本生产成本 乙产品 12000 27600
生产成本—基本生产成本 丙产品 10500 24150
合计 40500 93150
根据“制造费用分配表”编制会计分录如下：
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 41400
乙产品 27600
丙产品 24150
贷：制造费用 93150
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例4—23：某企业第二生产车间产品的直接成本与制造费用的
发生有较强的正比关系，制造费用按直接成本计算分配。该车
间本月生产A、B、C三种产品。它们的原材料费用分别为：
9520、7346、8432元；燃料和动力费用分别为：3192、
2048、2856元；直接人工费用为：3380、2760、3012元。
本月三种产品应负担是制造费用为21273元。
制造费用分配表（表4—21）
车间：第二车间 201*年4月 单位：元
借方科目 直接成本
分配率 分配金额总帐科目 明细科目 原材料 燃料动力直接人工 合计
生产成本 A产品 9520 3192 3380 16092 8046
生产成本 B产品 7346 2048 2760 12154 6077
生产成本 C产品 8432 2856 3012 14300 7165
25298 8096 9152 42546 21273
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（二）制造费用按年度计划分配率分配法
按年度计划分配率分配法是根据生产单位在正常经营
条件下的年度制造费用计划数和按产品年度计划产量
计算定额分配标准数，事先计算制造费用的年度计划
分配率，然后各月均按年度计划分配率分配制造费用
的一种制造费用分配方法，其计算公式为：
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按年度计划分配率分配的制造费用与实际制造费用之间的
差额，平时留在“制造费用”账内，这样，制造费用明细
账以及与之想联系的“制造费用”总帐科目，月末即可有
借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的
预付费用，属于待摊费用，为资产；贷方余额表示按照计
划应付而未付的费用，属于预提费用，为负债。
年度终了，制造费用全年实际发生额与分配数的差额，除
其中属于为明年开工生产做准备的可待明年分配外，其余
都应当在本年内调整产品成本。可再按各种产品已分配数
的比例计入各种产品12月份的成本。实际发生数大于分配
数的差额，借记“生产成本—基本生产成本”科目，贷记
“制造费用”科目；实际发生数小于分配数的差额。用红
字登记冲销。
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例4—24：某企业第一生产车间全年计划
制造费用总额为36225元，全年计划生产
生产A产品1200件、B产品1800件、C产
品2100件。三种产品的单件工时定额分
别为4、2、小时。12月份三种产品的
实际产量分别为130、150、200件。年
末核算时，该车间全年共发生制造费用
37340元。1—11月份按年度计划分配率
分配的制造费用A产品为10120元，B产
品为7590元，C产品为15496元。按年度
计划分配率分配12月份的制造费用，其
计算结果如下：
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根据上述分配率结果，编制制造费用分配表如下：
制造费用分配表（表4—22）
车间：第一车间 201*年12月 单位：元
根据“制造费用分配表”编制会计
分录如下：
借：基本生产成本—A产品 1196
—B产品 690
—C产品 1610
贷：制造费用 3496
年末结转制造费用实际数与分配数
的差额:
借：基本生产成本—A产品
—B产品
—C产品
贷：制造费用 638
