货币资金风险内部控制案例分析.pdf

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案例分析 I 2016．5 士日据《领导干部经济责任 ／ 之 审计实施办法》和 《领 导干部经济责任审计评价实施细 则》，审计组对 A单位主要领导经 济责任审计。主要对被审计对象履 行经济责任情况及财务收支 、内部 控制、后勤管理等相关经济活动进 行审查 ，并从经济决策 、经济管 理 、法规制度落实 、事业建设成 效、廉洁自律方面对其履行职责情 况做出客观公正的审计评价。审计 人员在对货币资金监盘时发现：该 单位内部控制监督机制失灵，出纳 人员利用单位资金、账户管理方面 制度不健全和内控制度不落实等漏 洞 ，采取收款不入账、支票提现以 少报多、伪造财务主管法人章和盗 责人没有按规定定期检查资金安 全 ；有的会计 、出纳没有按月逐笔 核对银行对账单或者没有核实银行 对账单真伪；有的财务专用章 、名 章、资金支付电子令牌没有按照要 求分管；有的出纳 日记账没有做到 日清月结；有的大额现金提取没有 落实双人专车制度和银行回访制度 等。随着各项财政财务改革不断深 入，对财经信息化水平、专业需求 度、工作精细度要求更高，业务量 呈几何倍增长，造成财经人员经验 不足和业务水平难以适应，监督制 约容易失效。 一 、 货币资金管理存在的主要 风险点 (一)财务内控制度落实情况 有无会计 、出纳由一人兼任情 lS6l 育诗s会诗 x AN s U㈣m 况；有无支票和预留印鉴 (财务专 用章和名章)由一人兼管情况 ，如 财务人员可私下签发转账 、现金支 票 ，用于提现或购买物品，不留银 行票据存根，不记账，将所提现金 或所购物品据为己有；有无电子银 行操作令牌与授权令牌由一人兼管 情况；有无票据发放与使用一人兼 管情况。业务纠治处理 ：实地检 查，有以上行为的，立即落实分管 制度。 (二)资金管理制度落实情况 1．银行账户开立情况。有无未 按照规定报批私 自开立银行账户情 况；有无在规定账户以外开立基本 账户情况；有无未经上级批准在中 国工商银行、中国农业银行 、中国 建设银行、中国银行以外开设银行 账户情况，如财务人员利用商业银 行间相互拉储户的机会，私自将收 入款项存入新设账户，待期末转入 单位账户，期间的账户利息据为己 有。业务纠治处理 ：对本单位银行 账户逐一进行核查 ，有以上行为 的，直接开具撤户核准通知书撤销 违规银行账户。 2．银行账户管理情况。有无出 租、出借银行账户情况；有无在个 人名义存储单位资金情况。业务纠 治处理 ：对本单位银行账户逐一进 行核查，有以上行为的，逐级上缴 违规所得，并直接开具撤户核准通 知书撤销违规银行账户。 3．定期存储管理情况。有无在 开户银行以外办理定期存储情况 ； 有无定期存款期限超过一年的情 况；有无单人办理、委托他人办理 或由银行人员上门办理定期存款的 情况。业务纠治处理：对定期存单 逐笔核查 ，违规办理定期存储的， 存款到期后一律收回，不得续存； 有单人办理、委托他人办理或由银 行人员上门办理定期存款情况的， 向单位首长书面说明原因，杜绝再 犯 4．库存现金管理情况。有无用 “白条”或实物顶替库存现金情 况；有无库存现金超限额情况 ；有 无未按规定权限经批准提取现金情 况；一次提取现金2万元以上是否 落实双人专车制度和银行回访制度 情况。业务纠治处理：会计、出纳 盘存本单位库存现金，对用 “白 条”或实物顶替库存现金的，立即 退还 “白条”和实物，补齐库存现 金；对库存现金超限额的，将超额 部分存人银行；对提取现金业务逐 笔进行核查，有未按规定权限经批 准提取现金情况和一次提取现金2 万元以上未落实双人专车制度的， 向单位首长书面说明原因，杜绝再 犯 ；未与开户银行签订 《大额现金 提取银行回访确认协议》或大额现 金界定高于2万元的，立即与开户 银行重新签订回访确认协议。 5．票据管理使用情况。有无到 期票据未及时注销或使用过期票据 情况；有无开出票据收不入账或记 账联与存根联金额不一致，形成账 外账 、“小金库”情况。业务纠治 处理：全面核查本单位 2013年以 来申领的所有票据。有到期票据未 及时注销的，及时报请批准后注 销；有使用过期票据的，向单位首 长书面说明原因，杜绝再犯；逐张 核对开出票据 ，有收不入账或记账 联与存根联金额不一致形成账外 账 、“小金库”的，一律没收违规 资金上缴上级。 6．公务卡强制结算 目录落实情 况。列入公务卡强制结算目录的公 务支出，有无未使用公务卡或银行 转账方式结算的情况。业务纠治处 理：对照公务卡强制结算 目录，逐 笔核查2015年 6月以来现金支出， 未严格落实公务卡强制结算目录 的，立即在本单位再次动员部署 ， 强制推行。 (三)银行账户运行监管情况 会计是否与银行核实银行对账 单真伪 ，每月逐笔核对银行对账 单、编制银行存款余额调节表，例 如有财务人员伪造银行对账单上的 发生额和盖印公章，使其与银行存 款日记账上的余额相符，以掩盖银 行存款减少 的事实。业务纠治处 理：会计或财务负责人要与银行确 认银行对账单真伪，逐笔核对银行 对账单 、编制银行存款余额调节 表，发现问题线索的，逐月向前延 伸检查。 二、货币资金管理审计风险的 防范方法 (一)检查不相容 岗位制度落 实情况 如果会计职务与出纳职务不分 离 ，银行存款的固有风险就大。一 是检查银行存款支出的授权 、支 付、稽核是否相互分离。二是检查 单位法人私章、财务负责人私章、 单位财务专用章是否分工管理。三 是检查支票出具、保管职务与印章 保管职务是否分离。检查这些内部 控制管理，是为了更好地确定实质 性测试的关键点和程序。 (二)审核被审计单位开设银 行账户情况 审计人员要查清各个账户的用 途 、收 死 ”账 核算 的 立一个 果存在 相应的 印鉴和 健全 ， 开户等 定的专 户管理 后是 否 揽存 回 题 。二 是否存 位资金 存等行 2016．5 I案例分析 意发现有无重大投资损失、个人贪 污、利息不入账等问题。三是对已 销户的开户行 ，应查明其账户用 途、性质、销户的原因，是否有未 入账的款项。四是银行账户权限是 否受到限制，如抵押 、质押、冻 结、担保等事项。 (三)核对银行对账单流水 首先 ，鉴别银行对账单 的真 伪。要对各商业银行的对账单格式 有所了解 ，将有疑点的对账单到银 行进行鉴定或要求银行重新提供对 账单。如在某单位财务收支审计 中，发现出纳提供的银行对账单上 印章过于模糊，纸质过于薄软，审 计组带着疑点到银行现场打印对账 单 ，揭露了出纳伪造银行业务公 章，自己制作对账单挪用公款的犯 罪事实。其次，核对银行对账单资 金流水和银行存款日记账。为控制 资金挪用等风险，需要查看银行存 款 日记账是否逐笔序时登记；核对 银行资金流水，寻找没有人账的资 金收付。一是如果银行对账单记载 了增加或者减少相同的金额，或者 若干笔支出累积等于某一增加的银 行存款，且日记账中并未记账，可 能是将银行存款收入 ，通过其他应 M u 呲 现代审计与会计 !-7 观察与思考I 2o16,s o罗建峰 【摘 要】现行中国政府审计体制是特定历史条件下符合中国政治制度和历史传统的双重约束下 的正确选择，并在实践中发挥了重要作用。改革中国政府审计体制是一项系统工程，应将对政府审计 制度安排的充分关注放在现行体制下如何加强和改进审计工作，全面履行审计职责，进一步发挥审计 监督作用。在政治体制和历史传统发生变革的双重影响下，中国政府审计体制将向 “监审合一”的模 式发展 。 【关键词】政府审计 起源 展望 — _|▲界各国审计的产生过程，一般表现为政府审 计的产生要远远早于现代内部审计和民间审 计，研究政府审计产生和发展的动因，有利于正确理 解审计 的本质，进而有利于解决审计的其他理论问 题。 一 、 古代政府审计 我国古代政府审计从西周至清朝末年，占据中国 三千年政府审计历史的绝大部分。它植根于我国的奴 隶、封建政治制度的土壤，具有鲜明的历史特征。古 代政府审计的特征是适应君主、皇帝专制统治的需 要，代表君主、皇帝对各级官吏进行监督 ，以维护玉 权、皇权，强化中央集权的专制统治为目标。根据不 同时期政府审计的主流形式和历史发展形态 ，我国古 代政府审计可以分为：官计审计 、上计审计 、比部审 付款转出，一进一出余额还是相符 的。原因可能是被审计单位出借银 行账户、收入不入账等。二是多见 于资金存量和流量比较大的单位， 银行对账单上先出现一笔资金支 付，然后分一次或多次转回，日记 账中不记账，原因可能是被审计单 位挪用资金、转移资金进行投资 等。 (四)抽查银行存款的收款方 往来账户 应选择一些金额大 、时间长、 频率高的收款往来账户进行重点审 查，分析银行存款未达账项是否属 于正常现象。一是通过付款转账结 算，注意结算凭证上填写的收付款 单位名称 、开户银行 、银行账号 ， 以便发现疑点去开户行核查。二是 注意转账支票存根上的收款方与实 际到账人是否一致。转账支票存根 是附在记账凭证后面最小的原始凭 证 ，收款方名称一般是手写的，隐 藏一定的风险。为避免审计风险， 审计人员不能机械地、常规地核对 银行存款期末余额，还要详查银行 收付款凭据、获取银行对账单，取 得证明业务真实性的相关依据，做 好 “审核”、“核对”、“对账”等细 节，控制相关审计风险，提高货币 资金审计的质量。 三、审计启示 货币资金管理虽不复杂，却是 高风险环节。这个案例是内部控制 监督机制缺失的典型。账账、账实 j S8碘 南请与会诗 lAN s唰 U m 核对是防范和发现货币资金舞弊的 重要控制手段，单位应由负责银行 存款收支和记录以外的人员进行定 期和不定期检查 、核对。对现金 、 定期存单、有价证券等有形资产， 应通过定期或不定期盘点来核实银 行存款的存在性和完整性；对银行 存款、应收账款等不具实物形态的 资产和负债应定期通过实地对账、 函证、询问等方式来查实验证。如 该单位做到这一点，即使有贪污挪 用公款问题 ，审计或监察人员也能 通过实地对账、函证和询问等方式 及早发现问题。A (作者单位：上海消防总队政治部) [编 辑：赵万里]