第二章 货币资金
第一节 货币资金的内部控制
一、货币资金的性质
货币形态
资产中最活跃部分
包括现金、银行存款、其它货币资金
二、货币资金内部控制制度
指单位内部为了保护其货币资金的安全
完整和有效运用，保证货币资金收付的真实
和合法，在分工基础上建立起来的相互制约
的管理体系。
第二节 库存现金
一、库存现金的管理
（一）规定现金使用范围
按照现金管理暂行条例规定（8项内容）
1.职工工资、津贴
2.个人劳动报酬
3.颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金
4.各种老保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出
5.向个人收购农副产品和其他物资的价款
6.出差人员必须随身携带的差旅费
7.结算起点（现行规定1000元）以下的零星支出
8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出
（二）库存现金限额的确定与送存银行期限
库存现金限额是企业保留现金的最高数额。由开户
银行根据企业实际需要情况核定。
一般，3—5天企业零星开支需要量；特别，5—15天
超额现金：当日送存银行，最迟不得超过次日上午，
不足时提现补足限额。
（三）不得坐支现金（从本单位的现金收入中直接
支付），因特殊情况需支现金的，应事先报经开户行
审查批准坐支范围和限额。
(四)现金的内部控制
1）出纳员负责现金的收支和保管，不得兼管
收入费用帐簿的登记；填写银行结算凭证的有
关印鉴由不同的人员分别管理。
2)建立收据和发票的用领制度。
3)对现金收付交易根据原始凭证编制记帐凭证
后，要加盖“收讫”和“付讫”章。
4)对库存现金要做到日清月结
5)出纳人员应定期轮换。
二、库存现金收支的核算
（一）库存现金收付凭证及其审核
（二）库存现金总分类核算
1、账户： 借 库存现金 贷
现金收入 现金支出
余额
2、现金与银行存款间的收支业务，只填付款凭证
3、主要业务及会计分录（P15）
三、库存现金的明细分类核算
账簿：现金日记账（订本式） 记帐人：出纳
记帐方法：逐日逐笔序时核算
现金清查方法：实地盘点法，每日终了应将库存
现金实存数与其帐面余额核对相符。
清查结果的会计处理：通过“待处理财产损溢”
帐户，如为现金短缺，根据短缺原因进行处理，
应由责任人或保险公司赔偿的计入“其他应收款
”科目；企业负担部分计入“管理费用”；无法
查明原因的溢余计入“营业外收入”
例如：企业进行现金清查，发现长款90元，原因
待查。
借：库存现金 90
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢90
注意：企业清查的现金损溢，应于期末
前查明原因，并根据企业的管理权限，
经股东大会或董事会或经理会议或类似
机构批准后，在期末结帐前处理完毕。
若在期末前尚未批准的，在对外提供财
务会计报告时先按上述原则进行处理，
并在会计报表附注中作出说明；其后批
准处理的金额与已处理的金额不一致，
应调整会计报表相关项目的年初数。
银行存款
一、银行存款账户的开设和使用
基本存款账户：办理日常结算和现金收付业务的帐户；
一般存款帐户：通过本帐户办理转帐结算和现金缴存，
但不能支取现金；
临时存款帐户：因临时经营活动需要而开立的；
专用存款帐户：因特殊用途需要而开立的；
注意：一个企业只能在一家银行开立一个基本存款帐
户；不得在一家银行的几个分支机构开立一般存款帐
户。
二、帐户的使用与管理
在银行检查时，必须提供帐户使用的有关情
况。
本单位的帐户不得出租出借或转让给其他单
位或个人使用。
各种收支款凭证必须填明款项来源和用途，
不得巧立名目，套取现金，套购物资。
企业不得签发空头支票和远期支款凭证。
重视对帐工作，发现不符，及时查对清楚。
三、银行存款的序时核算：设银行存款日记帐；
采用“银行存款日记帐”:格式----三栏式
记帐人----出纳
记帐依据----收付款凭证
记帐方法----逐日逐笔,日清日结
四、银行存款的清查：
1、方法：定期将银行存款日记帐的记录与银行转来的对
帐单核对，每月至少一次；
2、未达帐项：由于结算凭证在企业与银行之间存在着时
间上的差别，造成一方收到凭证已经入帐，而另一方未收
到凭证未入帐的款项；
3、未达帐项有四种情况：
4、编制银行存款余额调节表：
方法：根据未达帐项同时将银行存款日记帐余额和对帐单
余额调整到银行存款实有数。
注意：对于未达帐项应在收到有关收付款凭证后，才能进
行会计处理。
二、银行转帐结算方式
结算是指企业与外部单位或个人进行经济往来时所引
起的货币收付行为。
结算方式分为现金结算和转帐结算。
现金结算是指企业与外部单位或个人进行经济往来时
直接用现金的收付；
转帐结算是指企业与外部单位之间发生款项收付时通
过银行间划拨来结算。
转帐结算按结算国界分为国内转帐结算方式和国际转
帐结算方式。
国内转帐结算方式按结算地点分为同城结算和异地结
算。
国内转帐结算方式
1）银行汇票
2）商业汇票
3）银行本票
4）支票
5）汇兑
6）委托收款
7）异地托收承付
国际结算方式
1）信用证
2）托收
3）汇付
支 票
同城 银行本票
商业汇票
委托收款
异地 托收承付
银行汇票
汇 兑
同城异地均可
（一）支票结算方式
1、概念：支票是出票人签发的，委托办理支票存款业
务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票
据。
2、种类：
现金支票—只能提现
转帐支票—只能转帐，不能提现
普通支票—可以提现，可以转帐
划线支票—只能转帐，不能提现
3、规定：
（1）付款期限：10天
（2）不得签发空头支票
（3）涂改支票无效，作废支票不得销毁
（二）银行本票结算方式
1、概念：银行本票是指由银行签发的，承诺
自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据
2、适用范围：
（1）个人、单位各种款项结算
（2） 同城
3、种类：
定额本票：1000、5000、10000、50000
4、注意：
（1）一律采用记名方式，允许背书转让
（2）付款期限：2 个月，逾期不办理
（三）银行汇票结算方式
1、概念：银行汇票是指单位或个人将款项交存当地银
行，由银行签发给单位或个人持往异地办理转帐结算或支付现
金的票据
2、适用范围：
（1）个人、单位各种款项结算
（2） 异地
3、注意：
（1）一律采用记名方式，可背书转让
（2）付款期限：1个月，逾期不办理
（3）可以转帐，也可以支取现金
（4）遗失可请求退款
（四）商业汇票结算方式
1、概念：商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指
定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据
2、商业汇票使用要点：
（1）一律采用记名方式，允许背书转让
（2）付款期限：6个月
（3）同城异地均可使用
（4）可以贴现
3、种类：
按承兑人不同可分为：商业承兑汇票
银行承兑汇票
4、商业承兑汇票
（1）概念：（P21）由付款人签发并承兑，或由收款人签发交
由付款人承兑的汇票
（2）账务处理：
付款方 收款方
购入材料，付票据 发货，收到汇票
借：材料采购 贷：应付票据 借：应收票据 贷：主营业务收入
汇票到期，付款 汇票到期，款收存银行
借：应付票据 贷：银行存款 借：银行存款 贷：应收票据
付款方如到期无力付款，可二家协商，改为应收、应付账款，
银行不承担责任，并向付款方收取5%罚款。
支付罚款：
借：财务费用 贷：银行存款
5、银行承兑汇票
（1）概念：银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款帐户的存款
人签发。
（2）账务处理：
付款方 收款方
向银行申请，交手续费：
借：财务费用 贷：银行存款
持票采购： 收票发货：
借：材料采购 贷：应付票据 借：应收票据 贷：主营业务收入
到期付款： 到期收款：
借：应付票据 贷：银行存款 借：银行存款 贷：应收票据
到期无力支付：
借：应付票据 贷：短期借款 照样收款
支付利息：
借：财务费用 贷：银行存款
（五）汇兑结算方式
1、概念：汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算
方式。
2、种类：信汇、电汇
3、账户：其他货币资金—外埠存款
（六）托收承付结算方式
1、概念：托收承付是根据购销合同由收款
单位发货后委托银行向异地付款人收取款
项，由付款人向银行承认付款的结算方式。
2、适用范围：异地、商品交易、劳务供应、
订有经济合同
3、结算起点：10000元（1000元、书店）
4、承付的种类：验单付款——3天付款期
验货付款——10天付款期
拒付要填写“拒付理由书”：部分拒付或
全部拒付
在承付期内没有反应的——默认
(七)委托收款结算方式(收款人主动)
1、概念：委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结
算方式。
2、适用范围：商品交易、公共事业的款项往来等
同城、异地均可
3、三个环节：收款人委托
通知付款人付款(部分拒付、全部拒付)
划回款项
4、付款期限：3天
5、金额起点：无
其他货币资金
一、其他货币资金的内容
1、外埠存款 2、银行汇票存款
3、银行本票存款 4、信用卡存款
5、信用证存款 6、存出投资款
二、其他货币资金的核算
帐户：其他货币资金----外埠存款
----银行汇票
----银行本票等
其他货币资金的内容
外埠存款：指企业到外地进行临时或零
星采购时，汇往采购地银行并在采购地
银行开立临时采购专户款项。
银行汇票存款：指企业为了取得银行汇
票按照规定存入银行的款项。
银行本票存款：指企业为了取得银行本
票按照规定存入银行的款项。
信用卡存款指企业为取得信用卡
按照规定存入银行的款项。
信用证保证金存款是指企业为取
得信用证按照规定存入银行的款
项。
存出投资款是指企业已存入证券
公司但尚未进行短期投资的款项。
其他货币资金的核算通常分三步进行：
A：形成其他货币资金形式：
借：其他货币资金（明细科目）
贷：银行存款
B：用其他货币资金支付：
借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金（明细科目）
C：若有剩余款项退回时：
借： 银行存款
贷：其他货币资金（明细科目）
例1（1）某企业申请办理银行汇票，将银行存款30000元
转为银行汇票存款。
借：其他货币资金——银行汇票 30000
贷：银行存款 30000
（2）收到销货单位发票等单据，材料价款25000元，增
值税4250元，材料已入库。
借：原材料 25000
应交税费——应交增值税（进项）4250
贷：其他货币资金——银行汇票 29250
（3）收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入帐
借：银行存款 750
贷：其他货币资金——银行汇票 750
例2（1）将银行存款500 000元划入某证券公
司准备进行短期股票投资
借：其他货币资金——存出投资款500 000
贷：银行存款 500 000
（2）将存入证券公司的款项用于购买股票，
并已成交，其成本为200 000元。
借：交易性金融资产 200 000
贷：其他货币资金——存出投资款200 000
