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销售循环的审计：控制性程
序与分析性程序
Chapter 14
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学习目标1
确认不同的账户
区分销售循环中的交易类别
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销售循环中的账户
销售
现金销售
赊销
应收账款
现金收入
销售退回与折让
核销坏账
期初余额
赊销
期末余额
银行存款
现金折扣
坏账支出
销售退回与折让
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销售循环中的账户
应收账款
现金收入
销售退回与折让
核销坏账
期初余额
赊销
期末余额
坏账准备
核销坏账 期初余额
预期坏账支出
期末余额
坏账支出
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学习目标2
描述业务的功能与销售循环相关的文件和
记录。
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销售活动交易记录
账户
销售
应收账款
企业职能
处理客户订单
提供信贷
运送货物
出具票据
记录销售
文件与记录
客户订单
销售订单
客户订单或销售订单
运货单
销售发票
销售交易文件
销售日记账
应收帐款主文件
应收帐款试算平衡
月结单
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现金交易记录
银行存款
(现金收入)
应收帐款
处理和记录现金收入 汇款通知
现金收入交易记录文件
现金收入日记帐
账户 企业职能 文件与记录
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销售退回与折让交易记录
销售退回与折让
应收账款
处理和记录销售
退回与津贴
信用备忘录
销售、回报、津贴的日记帐
账户 企业职能 文件与记录
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核销不能被收回的账款
应收帐款
坏账准备
核销不能被收回
的账款
坏账准备的授权
账户 企业职能 文件与记录
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坏账支出交易
坏账支出
坏账准备
坏账准备 总账
账户 企业职能 文件与记录
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处理客户订单
客户订单:
客户对货品的要求
销售订单:
描述客戶所预定的货物的文件
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授予信用权限
货物运输之前，一个适当的有权限的人必须
对于顾客的赊销授予权限
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运货
这是公司资产流出循环的第一个节点
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对客户出具票据
记录销售
销售发票
销售交易文件
销售日记账
应收账款总账
应收账款试算平衡
月结单
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处理和记录现金收据
汇款通知
现金收据预列清单
现金收据交易文件
现金收据日记账或清单
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处理和记录销售退回和折让
信用备忘
销售退回和折让账
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核销不能被收回的账款
不可收回账款的授权表
这是内部使用的文件，用于表明权限将
应收账款核销为不可收回账款
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计提坏账
这个条款代表一个残值，产生于管理层
在期末对于不可收回账款准备的调整
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学习目标3
理解内部控制，设计和执行控制性程序和
销售交易的实质性程序
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设计控制性程序和实质性程序的方法
理解内部控制—销售
审计程序
样本容量
选择的项目
时间性
评估计划的控制风险—销售
确定控制性程序的程度
设计控制性程序和实质性程序
以达到交易相关的审计目标
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理解内部控制—销售
研究客户流程图，准备内部控制
调查问卷，并进行销售流程测试。
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评估计划的控制风险—销售
1. 实行风险控制的框架
2. 明确主要的内部控制和缺陷
3. 将控制和缺陷与目标联系起来
4. 评估每一项目标的控制风险
4步骤：
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Assess Planned Control Risk –
Sales
充分的分权
合宜的授权
充分的文件及记录
预先编号的文件
月结单
内部认证程序
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决定控制性测试的力度
上市公司 的审计
非上市公司 的审计
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交易相关的销售审计目标
发生性:
销售仅当货品实际发出后被记录
准确性:
仅记录实际发货的数额
完整性:
所有存在的销售交易应被记录
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Transaction-related Audit
Objectives for Sales
分类:
销售交易准确地被分类.
时效性:
销售交易记录时间准确.
记录与汇总:
销售交易准确地记录在应收账款总账文件中
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销售循环测试的方向
完整性 发生性
客户订单 货运凭证文件 复制销售收据
销售日记账 总日记账 应收账款总账==
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销售审计方法总结
交易相关审计目标(Column 1)
重要的存在的控制(Column 2)
控制性程序(Column 3)
缺陷(Column 4)
交易的实质性程序(Column 5)
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学习目标4
实行销售循环中对销售退回与折让的管理
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销售退回与折让
交易相关的审计目标和客户对于错报控制的
方法在处理信用备忘方面与销售方面是相同的
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销售退回与折让
销售退回与折让有两处重大区别
重要性
着重于目标
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学习目标 5
理解内部控制，对现金收付交易流程实行
控制性程序与实质性程序。
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现金收付的控制性程序与实质性程序
运用
判断收到的现金是否被记录
准备现金收付凭证*
测试应收账款*
* 仅当怀疑造假时使用
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学习目标 6
实行销售循环中对不能收回的呆坏账的管理
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坏账核销的审计测试
交易相关存在性的审计目标
确认坏账核销
准确合宜的坏账核销授权
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对于账户余额的内部控制
可实现价值
信用许可
时间较长的应收账款的试算平衡
核销坏账
权利及义务
报告及披露
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控制性程序和实质性程序的影响
销售循环中，受控制性程序与实质性程序
影响最大的审计要素有:
应收账款
坏账支出
现金
坏账准备
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销售循环的审计测试种类
销售 应收账款 银行存款
销售交易 现金收付交易
期末存货 期末存货
TOC + STOT + AP + TDB
= 充足可靠的凭证
Audited by
TOC, STOT, and AP
Audited by AP and TDB
Audited by
TOC, STOT, and AP
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End of Chapter 14
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