非货币性资产交换
主要内容
一、本准则要解决的主要问题
二、非货币性资产交换的认定
三、非货币性资产交换的计量
四、商业实质的判断
五、公允价值的可靠计量
六、非货币性资产交换的会计处理
一、本准则要解决的主要问题
换入的非货币性资产应如何入账？
换出的非货币性资产应如何结转？
涉及到的损益和补价应如何处理？
二、非货币性资产交换的认定
1.货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。包括现金、银行存款、应收账款以及准备持有至到期的债券投资等。
2.非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。
3.非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
二、非货币性资产交换的认定
4.补价：交换中涉及到的少量的货币性资产。
（1）支付的补价占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的补价之和)的比例
（2）收到的补价占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的补价之和）的比例
二、非货币性资产交换的认定
低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准则
高于25%（含25%），适用《企业会计准则第14号—收入》等相关准则。
补价/整个交易金额
二、非货币性资产交换的认定
例：下列非关联交易项目中，属于非货币性资产交换的有（）
A:以公允价值为80万元的固定资产换入乙公司的无形资产，并支付补价20万元；
B:以公允价值为80万元的固定资产换入乙公司的无形资产，并收到补价20万元；
二、非货币性资产交换的认定
C:以公允价值为300万元的长期股权投资换入丙公司准备持有至到期的债券投资，并收到补价30万元；
D:以公允价值为300万元的长期股权投资换入丙公司不准备持有至到期的债券投资，并支付补价100万元；
答案：A
三、非货币性资产交换的计量
（一）以公允价值为计量基础：
必须同时符合两个条件：
交换具有商业实质
换入或换出资产的公允价值能够可靠计量
如何解决“三个问题”？
三、非货币性资产交换的计量
（二）以账面价值为计量基础：
不能同时符合两个条件：
交换具有商业实质
换入或换出资产的公允价值能够可靠计量
如何解决“三个问题”？
四、商业实质的判断
（一）换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同
1.风险、金额相同，时间不同
2.时间、金额相同，风险不同
3.风险、时间相同，金额不同
4.风险、时间和金额均不同
四、商业实质的判断
（二）换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的
从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同
计预未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价
四、商业实质的判断
实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换。还应关注交易各方之间是否存在关联方关系。
五、公允价值的可靠计量
1.资产本身存在活跃市场的，表明资产公允价值能够可靠计量
（以市场价格为基础确定资产公允价值）
2.类似资产存在活跃市场的，表明资产公允价值能够可靠计量
（以对资产差别调整后类似资产市场价格为基础，
3.不存在同类或类似资产可比市场交易
（采用估值技术确定资产的公允价值）
六、非货币性资产交换会计处理
（一）以公允价值为基础
1.换入资产的入账价值=
公允价值+应支付的相关税费
公允价值：换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更可靠的除外。
六、非货币性资产交换会计处理
2.换出资产的结转及损益的确认：
换出资产为存货的，应当视同销售处理，按公允价值确认收入，同时结转成本。
换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
六、非货币性资产交换会计处理
换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。可供出售金融资产原在资本公积中确认的前期公允价值变动，也应当一并转入投资收益.
六、非货币性资产交换会计处理
3.发生补价的：
（1）支付补价方：只反映支出
换入资产入账价值=公允价值+相关税费+ 补价
（2）收到补价方：只反映收入
换入资产入账价值=公允价值+相关税费- 补价
六、非货币性资产交换会计处理
例：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，公允价值为16万元；B公司小型中巴账面价值为25万元,公允价值为20万元,A公司支付了4万元现金，不考虑相关税费.
（经分析，该交换具有商业实质）
六、非货币性资产交换会计处理
A公司
借：固定资产——小型中巴20（16+4）
营业外支出 3
贷：固定资产——小汽车 19
现金 4
六、非货币性资产交换会计处理
B公司
借：固定资产—小汽车16（20-4）
现金 4
营业外支出 5
贷：固定资产—小型中巴 25
六、非货币性资产交换会计处理
(二)以账面价值为基础
非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益.
六、非货币性资产交换会计处理
例：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，B公司小型中巴账面价值为25万元，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元的现金（不考虑相关税费）
补价占整个交易金额的比例？
6/25=24%
六、非货币性资产交换会计处理
A公司:
借：固定资产——中巴 25
贷：固定资产——小车 19
现金 6
B公司:
借：固定资产——小车 19
现金 6
贷：固定资产——中巴 25
内容回顾
一、本准则要解决的主要问题
二、非货币性资产交换的认定
三、非货币性资产交换的计量
四、商业实质的判断
五、公允价值的可靠计量
六、非货币性资产交换的会计处理
