研究s探讨
中观审计有关问题探讨
一
、开展中观审计的核心一绩效审计
中观审计是由国家审计机关以法律
规范为标准 ，运用系统的程序和方法 ，对
中观经济行为、运行机制以及在此基础
上为实现一定的经济目标所采用的经济
政策、决策的执行结果所进行的一种经
济监督活动。旨在监控中观经济行为及
其运行机制 ，防止偏差与失控 ，协调宏观
经济和微观经济，促进整个国民经济系
统 良性循环，从而提高中观经济效益。
绩效审计是审计人员采用现代技术
和方法，客观、系统地对政府部门及企事
业单位的项目、活动和功能就其实现经
济性、效率性和效果性的程度进行独立
的评价，提出改进意见，改善公共责任，
为有关方面提供信息。“绩效审计”的概
念，包括效益、效果和效率三个方面的审
计内容。其目标是确定中观经济的基本
管理过程与理想管理过程是否相一致 ，
所提供的中观经济服务、目标是否与相
应的法律、政策、规定相一致 ，并提出提
高中观经济效益 、效果、效率的建议。本
人认为，中观审计应以绩效审计为核心
内容，关注的应是行业、地区、集团经济
的效益、效果和效率，以沟通宏观与微观
经济，促进国民经济的协调高速、有效发
展。在中观审计中运用绩效审计更注重
的是宏观经济政策在中观经济领域传递
过程中是否有效 、及时等，从而防止在传
递过程中政策走洋 ，注重的是执行结果 ；
而在向微观方面传递时，审计中观经济
目标、计划制定的合理性、完整性等，注
重的却是总体性。而宏观审计相对来说
注重的是单一的总体性，微观审计相对
来说注重的是执行性。中观审计中的绩
效评价兼具宏观、微观审计中绩效评价
的特性 。中观审计的开展应该以绩效审
计为核心 ，这是中观经济的核心要求、中
观审计的自身要求，也是审计的发展趋
势要求。
二、目前开展中观审计应注意解决
的问题
中观审计是随着中观经济的发展而
发展的，要充分发挥中观审计应有的作
用 ，我们现阶段首先应努力做到的是开
展中观经济管理活动，深化人们的中观
经济管理意识，并逐步完善绩效评价体
系，从而才能在此基础上使中观审计真
正 的保证中观经济起到承上启下的作
用 ，促进整个国民经济良性循环。
1．开展中观经济管理活动，建立中
观调控机制
我国中观经济具有以下特点：
(1)极强的地方政府主导性。我国人
口众多、地域辽阔，为降低管理成本、提
高效率 ，发挥地方的积极性 ，政府对经济
的主导作用，是通过各级地方政府来实
施的。因此 ，我国的中观经济具有极强的
地方政府主导性。
(2)多层次性和复杂交叉性。各地经
济与社会发展的不平衡，不同地区间在
不同的层次上、不同的范围内，形成具有
不同联系程度和联系方式的跨行政区划
的中观经济区域，我国中观经济区域界
限具有模糊性，调控主体具有不确定性，
导致了调控机制的不协调性、管理权力、
责任的不合理性以及调控实施的复杂性
和困难性。
(3)经济发展的总体低水平性和各
个经济区域之间发展的严重不平衡性。我
国各中观经济体的发展水平较低，这决定
了我国中观经济将长期面临财政收入较
少，而经济、社会发展所要求的各方面支
出却迅速膨胀的矛盾，各个中观经济体之
间存在着生产力发展水平不平衡 ，商品
性、市场性及市场主体发育的不平衡和市
场经济体制的完善程度不平衡。
(4)内整体外个别性。对外 ，中观经
济作为一个单独的准经营单位参与国内
外市场的竞争，地方政府作为公有 (国
有)经济主体的代表，参与国内外市场的
竞争 ；对 内，地方政府为了中观经济利
益，向本经济体内的各类企业提供多方
面的支持，这不仅包括国有企业和集体
企业 ，也包括民营企业、中外合资或合作
经营企业、外商独资企业、以及其他一切
可以为本中观经济系统带来效益的经济
单位。
(5)经济体 自身的强烈扩张性和各
经济体之问的激烈竞争性。中观经济的
地方政府主导下的内整体外个别性 ，以
及政府官员的选拔、考核制度和标准，决
定了中观经济自身具有强烈的扩张冲
动，也决定了各经济体之间的激烈竞争，
这种强烈扩张性和激烈竞争性，一方面
成为经济发展的动力，另一方面，又导致
了经济体 自身的投资饥渴和相互之间的
恶性竞争。
(6)各经济体较强的自我保护性。保
护主要存在于相对落后的中观经济体
中，或较为发达的中观经济体缺乏竞争
力的某些商品、服务和某些生产要素
上。这种保护的方式主要为：对某些行业
在市场准人方面的限制，对外地企业的
某些商品和服务在本地区销售方面的限
制，对外地某些生产要素 (特别是劳动
力)的进入作种种限制，这些限制的目的
一 般说是为了保护本地的企业，本地区
的经济利益，或本地区居民的就业问题，
其结果则常常是导致各中观经济体之间
的市场分割和无序竞争。
2．深化中观经济管理意识，逐步开
展 中观审计活动
(1)明确和限制各级政府的权力。中
观经济问题的核心是各级政府、政府官
员的权力过大和权力模糊的问题。必须
对其权力加以明确、予以限制。我们要进
一 步转变政府职能，调整政府的职能结
构，使之合理化，特别是要减少政府职能
中的经营性因素以减少各种职能间的矛
盾。加强对政府及政府官员的监督，应当
稳步地、积极地推进法制建设，推进政治
体制改革，从制度上保证民主监督的实
施。
(2)明确并积极维护微观经济主体
的财产权利 微观经济单位财产权利的
明确和维护，既是市场主体培育的基本
要求、社会主义市场经济体制建立和完
善的基础，又是社会主义民主制度完善
的基础。微观经济主体权利的明确过程，
就是对政府权力 的明确过程和限制过
程 ；微观经济主体权利的有效维护，就是
对政府权力的有效制约。微观经济主体
财产权利的明确与维护，对于减弱中观
经济的政府主导性，减少中观经济的内
整体 、外个别性 ，增强政府在市场调控中
的规范性、公正性也是极为重要的。
(3)加强法制建设。当前的重点问题
首先就是要尽快制定相关法规，对各级
官员下海经商予以限制和规范 ，以防止
其滥用或侵蚀公共资源和获取事后贿
赂。这对于保证中观管理和调控的科学、
合理和有效是极为重要的。其次，必须坚
决反对违规、违法的地方保护行为。违
规、违法的地方保护行为破坏了国家统
一 的市场规则和市场运行 ，干扰了国家
宏观调控政策的落实，加大了社会的不
公正，阻碍了改革的进程，应当对违规、
违法、或纵容违规、违法的政府官员依规
处理、依法制裁。
(4)改革和完善宏观管理和调控机
制。中央政府的宏观管理必须通过各级
政府实施，一方面，中央必须发挥地方的
积极性；另一方面，中央又必须维护统一
的市场规则，强化对地方政府及其官员
的监督，防止其对宏观政策的干扰 ，促进
全国各中观经济体的协调发展。为此，必
须稳定、有序并且是积极地推进宏观管
理的调控体制的改革。
(5)建：芷协调机制。从各中观经济区
域的协调方面看，一些复杂交叉的复合
经济区域，应明确由中央政府或共同上
级政府组织政策协调和调控。建立这种
协调机制并不一定要建 (下转第24页)
A udit Digest 1 Oct．2007 NO ．10 回
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对地方开展审计结果公告的思考
审计结果公告是审计机关向社会公众公开审计管辖范围
内重要审计事项的审计结果，利用社会舆论监督促使审计查
出的问题得到纠正和落实的一项制度。由于地方审计机关在
领导体制、审计环境等方面和审计署不尽相同，及时研究地方
预算执行审计结果公告制度具有重要的现实意义。
地方预算执行审计结果公告的现状和问题
认识不到位，积极性不高。许多地方审计相关的负责人认
为 目前与审计结果公告相适应的法律法规不健全，当前经济
领域中的违法违纪行为还相当普遍，有的问题甚至还非常严
重，社会公众的评价和监督还不够理性等。将审计结果向社会
公众公布，担心引起群众的不满，甚至产生负面影响，给政府
工作和审计工作造成被动。再者，审计公告是把“双刃剑”，对
审计工作质量和审计人员的素质提出了更高的要求，一些地
方审计机关由于畏惧审计结果公告增加审计风险，影响审计
机关的声誉和社会形象，不希望审计结果对外公告。
地方预算执行审计结果公告受双重领导体制的制约。地
方审计机关实行本级政府和上级审计机关双重领导体制，人
财物受本级政府和本级权力部门的管辖 ，审计管辖的范围相
对狭窄，公告的内容与本级的部门和单位相关性强，产生的关
注度高，市县一级的被审计单位负责人普遍认为审计结果公
告会对自己产生负面影响，宁可接受处罚，也不愿审计机关对
外公布审计结果。而地方审计机关担心公告审计结果后，影响
与这些部门和单位之间的关系，在法律、法规以及上级没有严
格要求的情况下，往往不愿主动公布预算执行审计结果。
地方预算执行审计结果公告缺乏具体的操作指南。目前
有关法律法规对审计公告的规定相当原则，地方审计机关不
易操作。从目前的情况看，地方审计机关在预算执行审计结果
公告方面也未建立相应的制度，因此公告哪些内容，什么时候
公告，采用何种方式公告等都没有具体的规定，在程序上没有
严格要求，随意性较大。
对开展地方预算执行审计结果公告的建议
建立健全审计结果公告制度。建立内容完整、程序科学、
方法有效的审计公告制度，是确保审计公告制度真正发挥效
用的前提。上级审计机关应尽快制订地方预算执行审计结果
公告操作指南，对地方预算执行审计结果公告的指导思想、主
体、内容、程序、方式、责任追究等作出具体的规定，使地方预
算执行审计结果公告纳人法制化、规范化的轨道。
强化考核和引导，消除畏难情绪。审计机关将预算执行审
计结果公开，是审计机关政务公开的重要组成部分，要强化对
地方审计机关和审计人员的监督考核，积极争取同级党委政
府的支持、被审计单位的理解以及消除审计人员的畏难情绪，
充分发挥审计结果公告在促进加强审计监督 、提高审计质量、
推进民主法治建设等方面的重要作用，积极稳妥地推行预算
执行审计结果公告工作。
建立公告信息反馈机制，提高审计结果公告效果。地方审
计机关一方面应加强与有关部门沟通、协调，使审计结果公告
后的成果和公众的意见被相关部门充分借鉴和利用，从而提
高审计结果公告效果；另一方面，审计机关还应采用审计回
访 、审计项 目抽查、走访调查、网络调查等方法，定期收集和分
析审计结果公告工作中存在的问题及成因，及时向公众作出
必要的解释和说明，消除社会公众的疑虑，不断提高审计结果
公告工作的质量和水平。
(作者：杨 敏 陈向阳)
(摘自《中国审计报》(京)，2007．7．18．⑥)
(上接第23页)立新的行政机构，而应是
由相关部门从各个角度出发，组织、调动
政府资源和民间资源进行调查研究，提
供信息和政策建议；组织制定行政区划
的区域性政策，以协调中观复合区域经
济的发展：通过多重途径，加强对中观复
合区域经济发展政策贯彻的监督。
3．完善绩效审计评价体系为中观审
计体制的发展服务
(1)适当扩大绩效审计的范围，妥善
选择试点项目，继续推进绩效审计的探
索工作。选择的试点项 目要有针对性和
代表性，既要考虑到试点项 目在社会上
可能形成的影响力和影响面，也要考虑
到它是否是有关决策部门比较关注和重
视的方面，还要考虑到审计难度和审计
成本，讲究审计工作自身的绩效。因此，
应该侧重选择那些相对 比较容易操作 ，
又具有重大考参价值的项目。通过绩效
审计的试点，不仅可以帮助提高审计人
员的业务素质，在实践中健全和完善绩
效审计方法，还可以向人们展示所取得
审计成果和绩效审计发挥的作用，从而
扩大绩效审计的影响。
(2)对于已经完成的试点项目，要跟
踪检查绩效审计报告的执行情况。审计
报告提出的建议是否被采纳执行。对于
未被采纳的审计建议要进行原因分析，
是因为审计建议本身不具操作性，还是
回
执行单位找到了更适当的措施，或者是
因为客观情况有了变化导致原来的建议
不再使用。绩效审计的首要目的是通过
实施审计建议改善 中观领域的绩效 ，强
调的是纠正审计所发现的缺陷而不是机
械地执行审计建议 ，审计报告的跟踪也
是检查审计机关工作质量的一种方式 ，
从而可以帮助审计机关和审计人员改进
工作方法、提高工作质量。
(3)积极促进绩效审计的研究工作，
推动规范化建设。在积极开展试点工作
的同时，还要有计划地组织相关审计专
家开展对绩效审计的研究工作，扩大对
外交流，广泛汲取别国有益的理论和实
务经验，力争尽快拿出一套我国绩效标
准评价体系。
三、中观审计的发展瞻望
中观审计理论正在起步阶段，但是
我们应该看到中观审计是审计理论体系
成为一个完整学科不可缺少的重要组成
部分，我们应该重视起中观审计理论以
及实务的研究。具体表现在：
1．中观审计这一新思维进一步深化
从 20世纪 7O年代提出“中观经济学”
概念至今，中外学者对中观经济的研究已
经形成了一个相对完善的理论体系，如今
中观审计的概念也已提出，中观经济以及
中观审计的重要性人们已经逐步认识到，
鉴于中观审计的国民经济的重要地位，中
观审计的思维理应进一步深化。
2．绩效审计会成为中观审计的发展
方 向及核心
绩效审计的开展可以促进建立廉洁
高效的管理机构，可以促进资源的有效利
用，可以有效地维护广大人民群众的根本
需要及利益。在中观审计中以绩效审计为
核心，也正反映了审计发展的需要。
3．中观审计的理论体 系会 日益完
善，为宏观经济的发展保驾护航
有关中观审计的研究 目前只表现在
一 些基本的概念性研究，但是随着审计
事业的发展 ，人们对审计的日益关注，中
观审计的研究会越来越深入，人们对中
观审计的性质、目标、审计方法、分析工
具等等会做更深一步的研究。
4．注重实务中的应用
中观审计在国民经济发展中的重要
作用使得中观审计的应用理应被重视，
随着中观审计理论体系的研究深化，中
观审计在实务的实践应用会随之发展，
并日益扩大。如我们可以通过开展行业
审计，可以将行业中单位之间的单项经
济指标或综合经济指标，进行横向或纵
向的对比分析，找出单位之间差距的原
因，促进各单位提高经济效益。
{作者：底萌妍)
(摘 自《商场现代化》(京)，2007．7(中旬刊)．
325～326)
审St文摘 ·2007年 10月 1日 ·第 10期
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