审计招标制，是企业以招标方式选择会计师事务所的一种项目管理制度，其虫要目的是解决企业审计中不正常的委托关系。费国当前实行的审计招标制中，存在不密忽视的问题，如过低的审计价格难以保证审计质景、审计的独立性受到损带、谈别戚本有所增加等等。为此，现行的审计招标制亟需改进和兜善。翻藉=fì啕噩躏@陈先用王晾(中南财经政法大学，湖北武汉430064)(长江大学，湖北荆州434100)目前，问委托人以公开招标或邀请招标的方为了尽量减少"内部人"在会计师事务所选择上的L!兰」式谛择会计师事务所的现象日就增多，会计不正当干预，问时也为了脯少审计费用，提商审计质最，师事务所也日益重视通过投标方式承接审计业务。会计师对审计业务进行招投标之主答应运而生。所谓审计业务的招事务所以投标方式承接审计业务是会计市场一种重要的竞标制，是企业在聘请会计师事务所对其进行审计的过程中争形式，为审计委托人实现以较低的价格选择信誉较好、以招标方式选择会计师事务所的一种项目管理制度。目前质量较高的会计师事务所提供了便利，另一方面，也为会一般的做法是(1)主管单位或代理机构发出招标公告计市?场实现公平竞争提供了一个平台。问时，我们也看到或投标邀请书(2)符合条件的会计师事务所进行投注册会计师审计业务毕竟不同于普通的商品采购成提供劳标(3)招标人或招标中介机构主持开标(4)评审委务，~前实行的审计招标制还存在辛苦不少的问题。鉴于员会按"一定标准对会计师事务所进行评审，确定负责下属此，笔者试图通过探讨提出一些改进对策。企业审计业务的会计师事务所。…、"审计捆棕榈"的由来工、班前审计捆标制!t行中存在的问黯"审计招标制"并非我国首创。美国早在1962年前就应该说建立审计招标制的初衷是好的，它试图在审采用过这种方式，其他西方国家，如英国、澳大利亚等国计市场中引入一种新的竞争机制，诚少企业在选择会计师的会计职业组织也允许其存在。从审计的历史来看，现代事务所中的不正当干预，提高事务所的独丁史性(窒少是形审计是在所有权和经营权分离的基础上产生的，是资产所式上的拙立性)，有利于保护委托人的利益。对会计师事有者(委托人)为了解资产经营者(代理人)受托责任的务所来说，为了中标和打避良好的品牌声静，往往会在审服行情况，瞄少代理成本的…项制度安排。因此，i[常的计项目中配备优良的审计资源，保质、保量地完成审计工审计委托关系由审计委托方(所有者或投资人)、审计主作。因此，投标可以提高执业质量，提高会计师事务所的体(性册会计师)和审计客体(被审计单位)三方组成，信誉。但正如艘币有正反面一样，审计招标制也有它致命他们之间的关系应该是所有者委托注册会计师对被审计单的硬伤，笔者认为，当前主要存在以下几个问题。位进行审计，即委托方拥有对会计师事务所的选择权。但{…)压低审计价格使审计质最难以得到保证在实际执行过程中，由于现代企业股权非常分散，投资人审计委托人采取招标方均蝉剑+师事务所的主要目的远离企业组霄，这一权力往往只能委托经理人来代为行是为了f剧院审计价格。在本来审计收费标准相对于日前增强使。于是，便形成由经理人拥有对独立审计选择权的制度的审计责任和日益增灿的审计风险巳很难相称的情况下，审陷阱。这一制度陷阱在公词治理结构健全的企业，可以通计收费的降低，对垃册会计师行业的发展明显不利。在其发过赘事会或股东大会的否决权来加以克服，从而保证审叶腊的方向上，也将会产生误导，即re会i和肺事务所的注意力的独立性。而在公司治理结构不健全，董事会和股东大会引上削价竞争而非提高审计质量的道路。而审计收费过低，不能在实质上发挥作用的企业，所有者或投资人的意志有不能弥补戚本，则干即佳保证审计质盘。目前由于会计师事务可能被榄化，从而使他们的利益受到伤害，独立审计的独所(特别是小事务所)内部管理不规施，加上审计质量本身立性显然无从保证。难以测定，审计招标常l助长了业内的恶性竞争，中标的往往西部翩翩肌·ω捆?췲랽쫽뻝짳쓑룄ꆣ췵⣖⢳쒰횹쪦쫂헹훊볆힢컱듋튻ꆰ닉뗄폐싄쳥쯻캻퓚풶쪹쿝맽늻뿉솢캪뛔뇪틔믲⠲풱웳뛾펦쪽ퟷ탅⣒쫇햹틽쯹폏ꆢ묩뷸㶶㵕쫂컱탎솿쫐닡ꎬ짳폃믡헟탐⣗쏇쪵샫ꆣ?뚭뛀쓜탔쇋헽훆헐냣춶⦷ꎻ튵룃짏쯹쿮폾펲캪쫕뗄⣌볆틔늿쟭탄꒽돂ꆰ톹뫍꧇쪽컱쯹뷏뎡믡떱뇊볆맽쫇⣎쟩캯ꊲ횮탐볊웳폚ꆣ쫂솢퓚놻쿔뺡ꎬ뇪뗄﮺⠳내짳쮵살쒿틲짋쇋럑랽쿷쏖?닢헐훐놣닆쾲궴짳잰뗍췪낣톡쯹틔ꎬ룟쪵볆잰헟헐헢횰퓚꿍뿶췐볤짳횴튵쫇믡탔떭좻솿룉랽ퟶ퇻쿌⧕튻붨훐뛀쮵듋떫톹퓰뗄쿲볛늹뚨믧쿈뇪늻횤믡볆짳욾짆곉퓱튲춶캪뗄쿖쪦쪵쫔뇪훖튵쯹탈ꎬ맘볆탐뺭튻믲ꆣ훊뮯컞복풤컱웳쪽램쟫킱뚨솢틽엤헽뇊죋뗍죎붵짏뺺돉쟐헐볆훆헽짳ꇶ떤ꆣ귕ꞣ믡죕뇪짳릫탐춼훆랽ퟩ폐쬩복쾵웊맘ꎬ맽펪뇣막뛸짏듓짙뷸튵톡쫇쫩ﺵ컱죫늻탔캪놸춶죧헟닉뫍뗍헹놾ꇊ헐볛ꎬ뎣볆㈰웎볆틦랽욽뗄춨ꆱ쪽횯좨캪짙평꘩쾵벴돌ꎬ탎뛈뚫퓚랢듓놣ꆰ춬탐퓱ꎺꎻ쒻쮻ힼ튻헽⦣쇋폅펲죏좡죕튲뛸싎훆뇪룱ﺷ겺떻쫇뗄훊〴꿍쪦훘쪽캯뺺튵짳맽ꆱ늢ꎬ튲뫍쇋듺펦훐헢돉쿝듳릫믓뛸횤쓚쪱헐울믡⠱뛔훆훖떱곓솼뿉뇒캪쪹볛틦붫럇퓲ꢴﺱ웳캯솿뗄쪵ꆤ탈쫂쫓돐췐헹컱볆첽럇웤퓊뺭뷢샭짳룃ꎬ튻평?믡쮾ퟷ쪹ꆣ늿튲춶쟫⧖웊킱뇪탂룉타틔폐룱퓶힢쳡뫜朗놾평탐튵췐ꆢ쯒컱춨뷓죋쳡뇏헐쳖컒쯻탭펪돉캯볆쫇랽좨뺭퓚뗄훎폃캪뇪믡쪦ꛊ훆풤ﯓ뫍짳헽떱ꆣ볓닡닺룟쓑쓚〸살훐훊삦ꞣꏖ풹쯹맽쪵릩뺹뇪쳡맺컷웤좨닺놾췐뿍펵폚솦샭릫럱뗄쏇ꆱ쇋횮볆쫂?싎킽쪦뺺ꎬ?듲룟랴잰쪽퓚믡짺놣늿훺틔맘짳듦솿ꮿ뗄춶쿖쳡쇋늻훆돶쫗랽듦럖뺭쳥폐췹죋쮾뻶뷡웳퓚복뻙쪦컱ꗎ쫂돵헹ꎻ퓬횴쏦훷톡놾짳컳횤맜뎤헐쾵볆겺?퓚쓑쿖뇪튵틔릩튻춬뮹뒴맺퓚샫펪⣋⢱헟뛔듺췹펵훎좨릹샻믡짙펦쫂쯹뮻尿調컱훔믺룟솼풴튪퓱살볆쪦떼훊짳샭쇋뇪ꆣ뗄ﺱ㌴킱쿳랽컱뷏쇋룶폚듦킩ꆣ볒뗄헟쿮陸믉캯믡웳횻폐샭살늻ꎬ틦볆짳퓋맖쯹쫇훆쫂꿍뫃훊퇹럧탐솿튵컊뗃랽컒뛀뇎죕쪽쫇뗍뇣욽웕퓚룄쏀ꎬ듓믹⢴훆탕췐볆튵쓜뛔뷡볓붡쯹쫜쪦뛸튻變탍뷸쒫뫃컱탈뗄놣솿떽쿕벴훊맦쓚쪽맺솢놣〩틦돐믡뗄샻첨춨ퟅ뷸맺죧짳뒡變뛈?욵힢쪦막캯뛀릹틔좫폐떽쫂럑짺뛔훖?횿탐복쯹쮵욷훊ꎬ쫕틑냑뗀솿랶톡떱탔횤퓶뷓볆볛ꎬꆣ뗄늻뛔퓧펢짏낲ꗎ닡쫂좨췐솢붡뿋헟짋컱폃웤쿮調ꪱ움짙쓀없ꆢ쳡쿂럑뫜랢믡슷뛱햡먴퓱잰쫜뛠짳쫐룱쇭춬짌짙닟퓚맺뗄닺쬩업뛗묩믡컱럇뺭좫럾뚭믲몦쯹ꎬ뷸쒿릷쯼웳뛀짹놣룟헐벸뇪쓑햹볆ꆣ볓탔㌰믡쪵떽킱ꎬ볆뎡톡튻쪱욷뗄ꆣㄹꆢ샺짺쫜쫈죽쯹뎣샭쫂춶쳡캽탐맜ꊳ묨쫔튵솢폾솿뇪룶ힼ쿠쏷쪦솽잰짏뺺〶믡튵튻퓱랽ꎬ닉컊㘲냄쪷뗄췐틲쬩쪦럖죋톡웳듓뛀룟짳샭㐩좷춼퓚탔ꎶ뗘훆쿠돆쿔쫂평헹볆탐쯰랪㐩쒷볆컱훖탅쏦컒릺쳢쓪듳살ꎬ퓰듋ꆢퟩ뛔톡즢퓱튵뛸뫍죋솢짏짳훆킱움뚨퓚⣖풻췹췪튲훷늻폚쪦뗄몦?ꆣ훘폾ꎬ쏇믲잰샻뾴쫇죎짳돉놻퓱듺좨놣막뗄볆튵뛈뢺쇉췹쫂폐튪폚쟩쯹쫕믡훊훐쫂짳ꆢ믡튪뷏튲쳡본뻍퇇ꎬ뗄헽볆짳좨춶캪뿉횤뚫틢훊컱맽ꆣꮸ캯퓰?웊쯼쒿죕뿶럑솿뇪컱볆첸잧볆뗄뫃캪뾴릩폚뗈쿖닺뎣훷ꆣ탐훆틔짳듳횾솿돌쒿?쿂쟐ꛊ퓚쯹훂잰힢맽쪦놾쯹헐에쪦뺺ꆢ믡떽샍맺듺쯹뗄떥떫죋뛈춨볆폐뛀ꎬ헐훐잰쫴?짳릤쏼퓶웤틢뗍쫂짭췹뗄뇪돉잿짳랢솦ꎬ컱췹튻훆놾죳훖훐폐쿮ꎬ쯹쒿듦퓶맜퓚볓샭늻뗈퓏훆죝뗈뛈뫶ꆣꆣ쫓캪첽웤뗄듋훷컊ꎬ튪쳢쿖쪱쒿ꎬ탐뗄죧쫇맽짳뷢뗍볆뻶뗄헐웳짳뇪튵볆훆볛?룱탨
制陪审计费用低廉的会计师事务所。对于执业质最较高的体标准。从理论上来讲，会计师事务所应当综合考虑审计事务所要么退出这种市场竞争，要甚么只能实行"低价进入式项目的复杂程度、参加人员层次的高低利所需时间的长煤审计定价策略"(10阶balling)。在美国，尤论现汇、等因素，从而确定…个合理收费标准作为投标报价。为了AICPAl否是学术界的研究都表明低价进入式审计定价策防止低价恶性竞争，保证执业质量，制定…个科学、合理略"有损注册会计师的独立性，不但明显违背了注册会计师的中标报价程序是至关重要的。笔者认为，在招标选聘事的职业道德，而且也有违法制精神。务所时绝不能机械地照搬普通商品采购或工糠招标的程序{二)注册会计师审计的拙立性密易受到损臀和方法选择报价较低者，应当首先计算所有报价的平均目前，负责招标的组织主要有两种形式:一是由企值，然后选择距平均值最近的报价作为中标报价。这样做业经理层及财务部门为主组戚的机构负责;二是由独立董有三个好处:一是可以防止某些事务所为中标而进行低价事组成的审计委员会负责，这主要是在企业制度建立相对恶性竞争行为，因为若报价过低，中标的可能性越小;工完善的上市公司中。很明显，第一种形式存在严重的被鉴是可以防止过高报价，保护被审计单位的经济利益;王是定人白日选择和决定鉴定人的现象，使改册会计师和会计平均报价具有代表性，可以保证审计质量，兼顾多方的利师事务所面临更多的压力，损害了其独立性。第二种形式益，属于多方博弈结果，中都报价具有公平性。辛苦似合班，但是当前企业"所有者缺忧"和"内部人投(工)底翻有一个抽业公正的拥标委员会制"现象严麓，许多拙立董事的选聘和报酬是由管理层决为了减少企业管理者对性册会计师和会计师事务所定的，审计委员会的独立性也很操，管现层对堆中标拥有独立性的损害，将招标业务交给…忖性、公正的招标组事实上的决定权，实际上也会对改册会计师和会计师事务织是解决问题的关键，其中评标委员会的成员应有严格的所产生威胁，撒害其独立性。限制，应该包括合计、经济、法律等相关方面的专挠，总(主)谈判戚本大大增加人数一般庇为5人以上且单数，其中专家不得少于兰分之长期以来，我国对企业聘任会计师事务所采取的是一，与投标人有利害关系的人员不得进入评标委员会。当自?主聘任模式，这种聘任制度不规定会计师事务所的最短前比棋可行的方案是:所有准备通过招标选聘会计师事务和最长聘任期，一年一聘，委托人有权随时解聘受聘的会所的企业应当将招标事宜委托给指定的招标机楠，如该招计师事务所，也可以长期聘任某一家会计师事务所。此种标机构可由财政机关会同证监会或其他有关部门指定.而聘任制度缺点相当明显:一方丽在企业管理层对聘任和解且应当拙立、公正。一且由招标机构选定的中标事务所，聘会计师事务所拥有重大影响政决定权时，注册会计师和企业没有明确、可倍的理由不得拒绝聘任中标事务所。这合计师事务所在执业时很容易丧失独立性;另一方丽，由样大大减轻了被审计单位对会计师事务所和注册会计师的于设有规定最长的聘任期，也容易造成一家会计师事务所威胁，有利于提高注册会计师的独立性。长期为某一企业提供审计服务，会使没册会计师团过于熟{王}应当有一个科学合理的事务所聘任制度悉被审计单位的业务或与被审计人建立过于亲帘的关系而无论从提高技册合计师独立性角度出发，还是从降丧失了应有的职业谱慎，容易发生审计失败或舞弊，在投低班方的成本角度出发，都应规定中标会计师事务所的最标承接业务的情况下，更容易损害性册会计师的独立性。烦服务年限，而不是一年一指标，…年一聘任。塔者认旦、融S性和提幡审计拥棕榈的儿点对蜻为，在事务所投标承接业务的情况下，采用定期轮棋制的审计委托人以公开招标或邀请招标选择会汁师事务聘任模式比较科学、合理。一方面，定期轮换制规定了会所的方式是在市场经济下难以避免的现象，中国注册会计计师事务所的最短聘任期，有利于tl:册会汁师熟悉被审计师协会拟出台关于会计师事务所以投标方式承接审计业务单位的业务，降低了审计戚本，也降低了因注册会计师不指导意见，无疑是对当前面临形势的应对措施。如何改进葬在~业务而出现审计失败的可能性，同时还避免了因一年和宪普审计招标制度，笔者提出以下几点建议:一招标、一年一聘任而增加的招标、投标等成本，喊少了{一}应当荷~个科学合理的中标报价决定程序被审计单位管理层通过招标对会计师事务所施加压力的可传统的商品采购或工程招标，只要宽标人质量有保能性;另一方面，定期轮换制规定了最长的聘任期，防止证，一般报价低者中标，因为在中标者提供商品或劳务注册会计师因与被审计单位过于熟悉或亲带丽褒失了谨慎时，都有具体的质最标准去衡蜡商品或工程合格与奋。但或袖立性，问时，聘任期满后，通过强制轮换事务所，使是这一传统的做法在审计业务中却很难操作。如重要性和后任会计师事务所和注册会计师能够及时皮现以前审计中审计风险的判断、审计证据的多少、审计帮序充分与沓等存在的重大问题。/Ð问题，都是诠册会计师个人职业判断的结果，设有一个具编辑/一凡捆2栅0阳ω0?췲랽쫽뻝쫇쫂짳䅉ꆰ싔뗄⢶쒿튵췪뚨쪦뾴훆쯹⣈뎤ퟔ뫍볆울믡폚쾤즥뇪죽횸⣒뒫횤쪱컊튻㊡쳥쿮뗈럀컱횵폐뛱욽틦캪뛀횯쿞죋뛾잰쟒웳퇹췾컞뗍뛌떥쫬놻쓜힢믲뫳듦뇠컱︩ﴩ쓇볆䍐뗍ꆱ횰잰뺭ퟩ짆죋쫂쯆뗄쪵닺웚훷ퟮ쪦죎믡쎻놻쪧돐ꆢ킭떼췪묩춳ꎬ헢쳢뇪쒿틲횹훐쯹랽죽탔뿉뻹쇋솢쫇훆쫽뇈믺펦튵듳킲싛쮫럾캻쾤헐짳닡뛀벭퓚?쯹힢첸킩뚨䆻볛폐튵ꎬ샭돉뗄ퟔ컱뫏쿖짏짺틔울뎤쫂훆볆쪦캪짳쇋뷓룄캯랽믡틢짆펦튻뚼럧ힼ쯘뗍뇪쪱램좻룶뺺놨쫴복탔뷢폫뷏웳릹떱쎻듳듓퓚쒣ꎻ솢ꆤ튪닡에짳볛맊뷸쯰뗀뢺닣뗄짏벺쯹샭쿳췾살죎울컱뛈쪦쫂맦쒳볆펦튵췐쪽쓢볻떱짌냣폐뒫쿕뚼ꆣ뢴ꎬ놨뻸톡뫳뫃헹럀폚짙뻶춶뿉뛀복쳡쓪ꆢ떥쇭탔튻훘쎴믡돉〸볆닟쟑죫힢뗂퓰벰짳쫐톡쏦ꎬ퇏뻶킲쒣죎쯹좱쫂컱뚨튻떥폐뫍죋쫇돶욷놨뻟춳뗄듓퓓뛱볛늻퓱뒦탐횹뛠웳쯰컊룃펦뇪평솢쏷쟡샻룟돉쿞뇈뛸캻쪦랲췋볆놾듳럑싔ꟊ쪽닡ꎬ헐닆볆릫퓱쇙떫훘캯뚨컒웚뗣컱쯹ퟮ웳캻뗄췪틔퓚첨컞튻닉볛쳥에힢ꇶ샭돌뛸탔쓜놨ꎺ캪맽폐랽튵몦쳢냼죋떱ꆢ좷쇋폚놾뷏쓪맜틲춬쫂돶쪦듳컊폃ꆱ짳믡뛸뇪컱캯쮾뫍룼쫇ꎬ풱좨쯰맺튲쿠쯹퓚뎤튵뗄횰쟩짆릫쫐맘틉룶릺뗍ퟶ뛏닡싛뛈좷뺺탲믺볛뻠튻룟듺늩맜삨㗈폐랽붫헾ꆢ놻쳡뷇춶뿆ퟮ붵쿖샭쏦폫쪱헢듳컷쳢뗍훖⠱볆쟒뗄늿풱훐뻶뛠떱탭믡ꎬ몦퓶뛔헢튻뿉펵횴쳡튵뿶짳뾪뎡폚쫇훆뿆믲헟훊램ꆢ짏뚨헹킵뷏욽틲놨뇭?뛀샭붫맘쯒샻낸헐믺헽룟뛈늻뇪톧뛌울닣놻쯹늿쫐뗄볓솮ぷ쓑뚨쪦튲ퟩ쏅믡ꆣ잰뛠쪵웤웳훖쓪틔쏷폐튵울릩컱뷷쿂볆헐뺭뛔뛈톧릤훐솿퓚짳살닎튻ꎬ훁뗘뗍뻹뿉캪볛탔뷡솢헟볼퓉몦쫇뇪맘탅힢돶돐ꆢ쇋죎춨뫍뎡뛀닆뗄彨킾볛폐횯캪뢺뫜본톹웳볊튵울튻뎤쿔훘쪱죎짳믲짷ꎬ헐뇪볃볆떱뫏돌쪦붲볓룶놣맘헕헟횵틔죴맻릫뛔ꆢ쿇ꎺ쫂믡떥닡랢뷓쪧뛸맽웚힢?뺺솢믡汬뾶닟뛀캥훷퓰쏷뚨솦튵솢짏울죎웚ꎺ듳뫜볆폫ꎬ룼뇪믲쿂쪦잰뇊샭헐ힼ횤룶죋뫏훘냡ퟮ럀놨놣뿉헽힢웤뺭쾵쯹틋춬떩캻쓪냜퓶싖떥닡헹탔볆橮벱솢램튪ퟩꎬ쿔죋ꆰ뚭탔튲죎훆울튻펰죝럾놻랭퇻쓑쫂쏦헟뗄뇪틲좥튵뻝믡풱샭횴웕펦뷼횹볛뮤틔훐닡컱볃ꗊ폐캯횤평뛔뚼ꆣ돉볓뮻캻싺ꎬ죝쪦횻탔훆폐돉헢ꎬ뗄쯰쯹쫂튲믡ꆣ뛈캯죎랽쿬컱짳쟫틔쇙쳡훐캪뫢횰볆닣쫕튵춨떱쒳맽놻놣뇪헐붻움ꆢﶣ죋ힼ췐볠늻펦튻놾뿉뛔뫳튪틗쫂⦡ꎬ뺫솽뗄훷뗚쿖몦폐뫜뛔볆늻췐쒳쏦믲즥죝랢쯰벸헐뇜쯹탎돶뇪횻퓚솿훐뛠튵쪦듎럑훊ꆣ짌쫗놨킩뗍짳횤룸램곆풱놸믡뗃컱뷇맦쟩랽샻쓜폚쎴쫜컱횻ꏔ?늻짱떽훖믺튪튻쿳쇋헟톡닮힢쪦맦죋퓚뻶쪧틗믡짺몦뗣뇪쏢틔쫆놨훐짌좴짙에쫂뗄솿뇊욷쿈볛ꎬ볆짳캯싉춨횸믲뻜뛀쯹뛈뚨뿶쏦폚튲탔쫬쓜쓜쯰쯹?떫ꆣ탎릹쫇훖ꎬ웤좱울닡쫂뚨폐볒웳뛀퓬쪹붨짳힢뛔톡뗄춶쿂볛뺺뇪욷뫜ꆢ뛏컱룟ힼ헟닉볆ퟷ훐떥뻟풱뫍룶뗈탗뗃맽뻸솢돶튻붵쪦쇋쾤릻쪵몦ꆣ삹쏷쪽뢺퓚탎쪹뛀캻뫍맜믡컱좨튵솢돉힢볆닡닟퓱쿖뇪펦벸뻶헟믲쓑짳뗄쯹뗍ퟷ훆죏릺쯣캪훊폐쿠ꢼ뷸헐쯻톡울탔죎랢쓪ꎬ뚨춬춶쫂ퟮ잿벰탐뛔画쿔ꎺ퓰웳쪽힢솢ꆱ놨샭볆쯹쯦맜쪱탔튻닡맽쪧믡쿳랽뗣뚨죋쳡릤닙뷡펦뫍캪믲훐뗄솿릫맘튲죫뇪헐폐죎ꆣ훆ꎬ닉웚쇋컱뎤쟗ꆰ폚곎캥튻ꎻ튵듦닡탔뫍돪닣쪦닉쪱샭ꎬ볒믡냜볆쪽듫붨돌훊릩ퟷ맻떱쯹춶릤폐뇪훐뿉뺭욽ꆢ돉랽뮵움톡맘뗄뛈뮹울폃싖틲뗈쏜랢뗍횴?놳쫇뛾훆퓚믡ꆣꆰ뛔뫍좡쫂뷢닣힢쇭볆쟗믲쪦훐돐쪩틩탲솿짌뫏ꎬퟛ탨뇪룶돌놨쓜볃볦탔릫풱쏦쏉울믺늿죎뚨뮻뇜돉뛸쿖볛튵?쇋평쫇뛈퇏볆뗚쓚쮭믡뗄컱울뛔닡튻쪦쏜컨쫂맺뷓ꆣꎺ폐욷룱죧돤쎻뫏쪱놨뿆헐볛뛸탔샻맋헽펦?캯릹쏅뇪듓웚훆쫬쏢놾볓죎즥틔뷸훊죋䕃힢웳평붨훘쪦뛾늿맜훐볆쫇쯹쫜울믡랽틲뗄뇗뛀컱짳죧놣믲폫럖폐뾼볤볛톧뇪ꆣ뷸풽틦뛠?풱ꎬ횸쫂붵뇊싖맦쾤쇋톹웚쪧잰쪽솿ꆢ닡뛀솢뗄뫍훖죋샭뇪쪦울ꆣ죎볆쏦쫂맽맘ꎬ뫎샍럱튪폫튻싇톡욽헢탐킡ꎻ랽헐퇏볒ﶷ믡죧뚨컱쯹헟뮻놻틲복솦쇋짳뷏믡솢쿠놻탎뿘닣펵쫂ퟮ뗄듋뫍쪦ꎬ컱폚쾵퓚탔튵룄ꆣ럱룶짳뎤캪뫏울돌뻹퇹뗍ꎻ죽뇪룱훖룃쯹죏훆쇋튻짙럀뷷볆룟볆뚭뛔본쪽뻶폐컱뛌믡훖뷢뫍평쯹쫬뛸춶ꆣ뷸떫뗈뻟쇋샭쫂탲ퟶ볛뛾쫇샻ퟩ뗄ퟜ?떱헐ꎬ헢ퟮ늻쓪뿉횹짷쪹훐뗄쪦
