PART -1
税收筹划思想
公司纳税理念
[拍案说税]：“生命一号”税案内幕
2006年6月1日上午闭幕的广东省十届人大常委会第二十
五次会议通过决定，接受罗泽勤辞去十届全国人大代表职务的
请求。罗泽勤是何许人？她是广东十八宝医药保健品有限公司
董事长兼总经理，2003年当选为十届全国人大代表，同年获广
东省优秀民营企业家称号。企业因成功研制了“生命一号”，
在全国建立了29个分公司和8万多家销售网点，她也成为“生
命一号”品牌创始人。每年为国家创造利润上医院。经过近十
年的努力，2002年十八宝医药产值突破亿元，产品销售额
达到亿元，上缴国家税费1180多万元，成为广东茂名市龙
头企业。
公司纳税理念
万万没有想到，就是这样一家对国家和社会有着突出
贡献的企业竟然也存在偷税现象。税务机关对广东十八宝
医药保健品有限公司进行重点稽查，最终水落石出，查明
真相：
2002年1月至2004年10月，该公司为自己虚开农副
产品收购发票15279份，申报抵扣增值税进项税额
万元；不按规定开具农副产品收购发票5422份，申报抵扣
增值税进项税额万元；虚列、多报成本和费用，共
计偷逃所得税5135万元。
公司纳税理念
根据税收征管法及有关规定，对于广东十八
宝医药保健品有限公司虚开农副产品收购发票和
偷税案，共应补缴税款万元，滞纳金
1715万元，罚款1268万元，合计为亿元。
税务机关已于2006年将税款、滞纳金、罚款全
部追缴入库，并以涉嫌偷税罪将当事人移送公安
机关。
请分析：“生命一号” 带给我们什么启示呢
？
公司纳税理念
启示之一：依法纳税永远是正确的
现代税收三大特征：
强制性、固定性、无偿性。
遵纪守法、依法纳税是每个企业应尽的
义务；也是每个企业家肩上的一份社会
责任。
公司纳税理念
启示之二：偷税的惯用伎俩
1.隐瞒（少计）销售收入；
2.虚开农副产品收购发票；
3.老总的个人消费由公司报销。罗泽
勤本人每年的个人消费高达上千万之
多，均作为公司的费用列支。
公司纳税理念
启示之三：企业到底该如何纳税？4个原则
1.能不交的就不交；
2.能少交的就少交；
3.能晚交的就晚交；
4.该交的一定要交。
概 念
纳税人通过合法手段，对经营、投资
及财务活动和涉税事项进行事先规划和安
排，以节约税收、递延纳税或降低风险为
目标的一系列谋划活动。
税收筹划
获取资金时间价值
税收筹划的
五大目标
EE
BB
DD
CC
AA减轻税负
实现涉税零风险
维护合法权益 提高经济效益
税收筹划的目标
科学理解税收筹划
避
税
税收筹划
逃避缴纳税款
在西方，税收筹划被称
为“皇冠上的明珠”。
小案例理解税收筹划
【案例分析】：几个“海归”创办一家科技服
务公司，提供软件开发服务、技术咨询。恰好
中国赶上“营改增”，即研发和技术服务需要
一般纳税人需缴纳6%的增值税。
这其中有没有税收筹划的空间呢？
税收筹划
【政策分析与比较】：
1、营改增：研发和技术服务收入按照现代服务业税
目缴纳6%的增值税。研发和技术服务包括研发服务、
技术转让服务、技术咨询服务。
2、增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产
品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税
负超过3%的部分实行即征即退政策。——《关于软
件产品增值税政策的通知》（财税【2011】100号）
税收筹划
【政策分析与比较】：
3. 纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的
一般纳税人按17%征收增值税；著作权属于委托方
或属于双方共同拥有的一般纳税人不征收增值税。
4. 在一个公历年度内，技术转让所得不超过500万
元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，
减半征收企业所得税。
税收筹划
【税收筹划方案】：
1.创办软件公司，尽量签订软件销售合同：并符合
自产自销软件的条件；同时取得下列证明：
（1）省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出
具的检测证明材料；
（2）取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记
证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件
著作权登记证书》。
税收筹划
【税收筹划方案】：
2. 在创业初期，作为提供研发和技术服务的小规模
纳税人，可按3%的征收率缴纳增值税。
3. 软件公司只出售软件的使用权，比如我们购买微
软的windows操作系统，微软保留所有权，则软件
销售行为缴纳增值税。若软件公司转让已开发完成且
作为无形资产的软件所有权，则按照转让无形资产税
目缴纳5%的营业税。
4. 申办高新技术企业，可以缴纳15%的企业所得税。
税收筹划
税收筹划
【案例】：A公司房产100万元租赁给B公
司，B公司以120万元转租C公司。
请问：A公司与B公司应如何缴纳税金？
A公司按100万元缴营业税、房产税；
B公司按120万元缴营业税、房产税。
【方案一】改签合同：A公司委托B公司以
120万元将房产租给C公司，并支付B公司
20万元中介费。
A公司按120万元缴纳营业税、房产税；
B公司按20万元缴营业税。
税收筹划
【方案二】
再改变一下合同：C公司委托B公司以
100万元价款承租A公司房产，并支付20
万元中介费给B公司。
思考：这和方案一有何不同？
税收筹划
PART -2
税收筹划实务
一、选择投资方式
1.设立公司投资
2.原有公司增资
3.出资购买股权
投资方式各有利弊。但一般尽量避免间接投资。
【案例】：浙江某公司到新疆地区投资，采取
对原有公司增资扩股方式投资。西部大开发所得
税优惠政策是“三免三减半”。由于该公司采取
增资扩股的投资形式，则无法享受该税收优惠。
投资筹划方法
股权（或项目）长期持有还是短期转让
筹划原则：如果短期持有股份，则由自然人直接
持股，不要间接控股。
【案例分析】：张先生出资1400万元，李先生出资600万
元设立甲公司，甲公司出资2000万元设立100%控股乙
公司。乙公司净资产为2000万元，乙公司成立后不久，
甲公司将乙公司以3000万元的价格转让给丙公司。
甲公司缴纳企业所得税=（3000-2000）×25%=250
张先生、李先生缴纳个人所得税=【（3000-250）-
2000】×20%=150万元
税款合计额=250+150=400万元
投资筹划方法
【筹划方案】
若张先生、李先生设立公司时目的明确，就是为了转
让公司，并不准备长期持有，若以自然人身份直接设立
乙公司，转让乙公司股权时就不需要缴纳250万元的企
业所得税。
缴纳个人所得税=（3000-2000）×20%=200（万元）
节税额：400-200=200（万元）
投资筹划方法
股权（或项目）长期持有还是短期转让
筹划原则：如果长期持有股份，则采取法人持股，
可以合法降低税负。
【案例分析】：甲乙丙三人共同出资4000万元设立一家公
司。经过多年经营，净资产达到10000万元。为了不缴纳
个人所得税，他们坚持不分配公司利润。可是有一天，甲
看中了一个项目，需要钱，要求分配利润（而乙丙没有看
中该项目），若公司进行利润分配，则甲乙丙每个人都要
交纳20%的个人所得税。
投资筹划方法
【筹划方案】：甲注册成立一个法人实体机构——
M公司，由M公司向上述公司投资，M公司享有的
利润分配额属于税后利润分配，不需要再缴纳企业
所得税。如果M公司不再对甲进行利润分配，则甲
无需缴纳个人所得税。然后直接以M公司名义对外
投资，也不需要缴纳任何税金。
设立一个自己100%控股的公司，做钱包用。
【引申】：为何集团热衷设立核心控股公司？一是
实现集权管理与决策，二是满足节税的需要......
投资筹划方法
1. 合同约定获取采购发票
采购活动未索取发票，从财务角度分析，
就意味着采购货物的成本不能够税前扣除。因
此，采购方要为没有发票多负担25%的企业所
得税；
如果采购方未索取发票，采购方不能抵扣
17%的增值税进项税额。因此，企业在采购过
程中一定要注意索取合法的发票。
采购活动的税收筹划
2. 采购合同的税收陷阱
采购合同中经常会出现下列合同条款：
“全部款项付完后，由供货方开具发票”。
【分析】在实际工作中，由于产品质量、标准
等方面的原因，采购方往往不会支付全款，而
根据合同条款采购方可能会无法取得发票，不
能抵扣进项税额。
【筹划方法】将上述合同条款改为——“根据
采购方实际支付金额由供货方开具发票”，这
样就不会出现无法取得发票的问题。
采购活动的税收筹划
3. 采购合同的价款
在签订合同时，应该在价格中明确交易价款总
额、款项结算方式，税款的负担方等。
因小规模纳税人不能开具增值税专用发票（按
规定由税务机关代开外），从小规模纳税人处
购进货物就无法抵扣增值税进项税额。这种情
况下，采购方可以通过谈判将从小规模纳税人
处购进货物的价格压低，以补偿无法取得发票
带来的税收损失。(这是一种税收转嫁的思路）
采购活动的税收筹划
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运费的税收筹划
采购时运费由销售方负担，且由销售方与货物一并开具增值
税专用发票。
采购时运费也可由销售方代垫或第三方物流提供。
采购方的车队自行运输。
采购方委托自己的运输公司运输。
【分析】：交通运输业“营改增”
起到的作用：1.增值税链条的完整（税收角度）2.国家通过营
改增进行产业结构的调整3.中央和地方财政税收制度的改变
采购活动的税收筹划
中国北方有一家自动化设备生产企业，自行研
发了一套软件配置在所生产的设备上，导致设
备售价比同类产品高出30%，企业为此非常困
惑：由于产品售价高，导致企业的增值税和
企业所得税负担都很重。
若你为企业出谋划策，有什么
好的纳税筹划办法？
销售的税收筹划—案例解析
方案一：拆分法
企业拆分筹划
方案二：转化法
产品收入转化为服务收入筹划
税收筹划方案
收入转化法
1.从一种形式转化为另外一种形式
商品销售收入——劳务收入
商品销售收入——租金收入
2.从一个纳税期间转化为另一个期间
运用不同的销售方式和结算方式
控制交易业务的发生时间
3.从一个纳税主体转移到另一个纳税主体
利用纳税主体的税收政策差异
收入筹划规律与技巧
转让定价通式
税率高 税率低
赢 利 亏 损
A B
BA
转让定价筹划的秘密
房地产公司与电视台的交易
（１）电视台与房地产公司相互提供
商品房和广告服务（“营改增”）
（２）每一方均为对方提供较低的转
让定价，从而规避税收。
[[启示启示]]：制定转让定价要有充分理由，：制定转让定价要有充分理由，
且符合国际惯例与市场规则。适度关联定且符合国际惯例与市场规则。适度关联定
价价
转让定价筹划案例
捆绑销售：就是把两种或两种以上独立纳税
或适用税率不同的商品，通过巧妙的方式组合
在一起销售，使其总体税负下降的销售模式。
【案例分析】:
1.买西服送领带如何纳税？
西服：1200元一套，领带300元一条。
如何纳税？如何会计核算？
2.买房送精装修——销售精装修的商品房
捆绑销售的税收筹划
3.洗衣粉销售模式——加量不加价
捆绑的一种形式，隐藏的秘密：
（1）增值税的计税依据
（2）所得税的处理
（3）占领客户，加快存货周转率
4.思考：买别墅送汽车属于捆绑销售吗
？
捆绑销售的税收筹划
佣金
符合下列条件的佣金支出，可计入销售费用。
（1）签订服务协议或合同约定 佣金额。
（2）除委托个人代理外，企业以现金等非转
账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。
（3）支付对象：具有合法经营资格的中介服
务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理
人、代表人等）。
（4）服务协议或合同确认的收入金额的5%。
佣金的税收筹划
商业捐赠的税收筹划
商业捐赠行为如何扣缴个人所
得税？
财税【2011】50号
1.企业在业务宣传、广告等活动中，随
机向本单位以外的个人赠送礼品，对个
人取得的礼品所得，按照“其他所得”
项目，全额适用20%的税率缴纳
个人所得税。
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2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向
本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品
所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的
税率缴纳个人所得税。
3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额
外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得
”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。
【思考运用】：哪些情况商业捐赠不纳税？
商业捐赠的税收筹划
不纳税的商业捐赠行为：捆绑销售（买房送装修）、积
分换礼品（手机积分、信用卡积分）、卖商品送服务
（买手机送话费)、赠送带有企业标志的礼品作为宣传费
（有企业标志的杯子作为宣传品赠送）
商业捐赠的税收筹划
工资薪金
1.工资薪金的范围
基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工
资、其他类似工资的支出。
2.工资薪金税前扣除的条件
（1）已经实际支付；
（2）足额扣缴个税；
（3）合理的工资薪金：符合经营常规、有市场机制
决定的工资薪金水平。
注意：股东工资与股息分配存在税率差
工资薪金的税收筹划
工资薪金的节税操作方法
全月应纳税所得额 税 率 速算扣除数(元)
全月应纳税额不超过1500元 3% 0
全月应纳税额超过1500元至4500元 10% 105
全月应纳税额超过4500元至9000元 20% 555
全月应纳税额超过9000元至35000元 25% 1005
全月应纳税额超过35000元至55000元 30% 2755
全月应纳税额超过55000元至80000元 35% 5505
全月应纳税额超过80000元 45% 13505
年终奖金的纳税与节税
[案例分析]：企业一职工拿到18000元年终奖
金，该如何缴税？
[解析]：18000/12=1500（元）
税率为3%，速算扣除数为0元。
应纳个人所得税=18000×3%=540（元）
税后的奖金额=18000-540=17460（元）
如果该职工拿到的奖金额为18600元呢？
同样的道理：18600/12=1550（元）
税率为10%，速算扣除数为105元。
应纳个人所得税=18600×10%-105=1755（元）
税后的奖金额=18600-1755=16845（元）
[分析]：你察觉到什么奇怪的现象？
年终奖金的无效区间
无效区间
（18 000，19 ]
（54000， 60 ]
（108 000，114 600]
（420000， 447500]
（660000，]
（960000， 1120000]
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基本工资与年终奖金的权衡
某股份公司总经理税前收入24万元（不含三险
一金），如何使个人所得税支出最小化？
比较分析以下三个方案：
【方案一】：按月平均发放
【方案二】：每月9000元，剩余作为年终奖
【方案三】：每月12500元，剩余作为年终奖
【方案四】：每月15500元，剩余作为年终奖
【规律分析】：节税规律？
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基本工资与年终奖金的权衡
【方案一】：按月平均发放
应纳税额＝【（240000/12－3500）×25%－
1005】 ×12=37440（元）
【方案二】：每月9000元，年终奖132000元
应纳税额=【（9000－3500）×20％－555】
×12+（132000×25％－1005）＝ 38535（元）
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基本工资与年终奖金的权衡
【方案三】：每月12500元，年终奖90000元
应纳税额=【（12500－3500）×20％－555】
×12+（90000×20％－555）＝ 32385（元）
【方案四】：每月15500元，年终奖54000元
应纳税额=【（15500－3500）×20％－555】
×12+（54000×10％－105）＝ 27435（元）
【节税规律】：工资与年终奖需要合理搭配，在税
率变动临界点上测算。
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资产转移的税收筹划
资产转移有几种方式
？
请分析。
A B
49
资产转移的税收筹划
资产转让的主要方式
1.出售：正常销售业务；
2.投资：非货币资产对外投资
分解为按公允价值销售非货币性资产与
投资两项业务；计算资产转让所得计税
3.租赁：经营租赁+融资租赁
4.捐赠：实物捐赠
5.企业重组：免税重组的操作
财税[2009]59号
股权转让的税收筹划
股权转让的税收问题
1、股权的性质界定：
股权是财产吗？
2、股权转让缴纳流转税吗？
股权转让不属于流转税征税范围
股权转让的税收筹划
股权转让缴纳所得税吗？
【政策链接】：国税函[2009]285号文规定：“
税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估
和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让
所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是
否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为
及实际情况。
对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让）
且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资
产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份
额核定。
股权转让的税收筹划
【政策链接】：《国家税务总局关于2009年反避
税工作情况的通报》（国税函[2010]84号）规定：
加大对无形资产及股权转让等关联交易的关注度
……鼓励各地积极探索无形资产和股权的合理作价
方式。
《关于股权转让所得个人所得税计税依据核定
问题的公告》（国家税务总局公告[2010]27号）规
定：自然人转让所投资企业股权（份）取得所得，
按照公平交易价格计算并确定计税依据。计税依据
明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用本
公告列举的方法核定。
股权转让的税收筹划
【政策链接】：《关于加强非居民企业股权转让
所 得 企 业 所 得 税 管 理 的 通 知 》 （ 国 税 函
[2009]698号）规定：非居民企业向其关联方转
让中国居民企业股权，其转让价格不符合独立交
易原则而减少应纳税所得额的，税务机关有权按
照合理方法进行调整。
股权转让的税收筹划
【筹划技巧】：
1、先分配利润，再转让股权
减少股权转让所得税。分配利润是免税的。
2、资产转让转化为股权转让
3、合理控制股权转让价格
谢谢！
