诚信纳税
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税收实务与筹划
天津大学管理与经济学部 MBA系列课程
天津大学管理与经济学部
会计与财务管理系 谭庆美副教授
tanqm@
诚信纳税
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课程内容简介
纳税人涉税税种及计算
税收筹划实务
诚信纳税
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参考教材
1、2009-2012年注册会计师全国统一考试辅导教材—税法
2、贺志东.新会计准则下企业税务会计操作实务，电子工业出版社，2007
3、王素荣. 税务会计与税收筹划，机械工业出版社，2009
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王某是星辰公司的高级管理人员，公司拟支付其每年50万报酬（税前，不考虑公积金、保险），可以采取以下三种方式支付：
方式1：月工资3 500元/月，年终奖458 000元；
方式2：平均12个月发放，每月41 667元；
方式3：月工资3 500元/月，其余458 000元作为股息年终一次性发放
采用哪种方式，最为节税？
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工资薪金所得超额累进税率
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方案1
每月3 500元，不需要交个人所得税
年底一次性奖金458 000需要缴纳个人所得税：
458 000/12=38 167，税率30%，速算扣除数2 755
应缴个人所得税=458 000×30%-2 755=134 645
全年税后所得合计=500 000-134 645=365 355元
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方案2
每月41 667元，各月应纳税所得额：
41 667-3 500=38 167
税率30%，速算扣除数2 755
全年需要缴纳个人所得税：
(38 167×30%-2755)×12=104 341
全年税后所得合计=500 000-104 341=395 659元
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方案3
每月3 500元，不需要交个人所得税
年底获得股息458 000需要缴纳个人所得税：
458 000×20%=91 600
全年税后所得合计=500 000-91 600=408 400元
企业需要承担企业所得税:
458 000/(1-25%)×25%=152 667元
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某A化妆品公司为增值税一般纳税人，2009年购进了价值100万元的原材料,准备加工生产成化妆品，预计化妆品售价为600万元。该公司有两种生产方式可供选择，假设生产加工成本均为120万元，一是自行生产；二是委托B厂进行加工，加工完成后由A公司直接对外销售，假设B厂为增值税一般纳税人，且无同类消费品售价。
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自行生产方式：
A公司应缴纳的增值税：600×17％-100×17％=85万元
消费税=600×30％=l80万元
城建税与教育费附加= (85+180)×(7％+3％)=万元
企业所得税=()×25％
=×25％=万元
A 公司税后净利润==万元
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委托加工方式：
A公司在委托加工环节应纳增值税=120×17％=万元
在销售环节应纳增值税=600×17％-100×17％=万元
合计缴纳增值税=+=85万元
委托加工环节应纳消费税= (100+120)/(1-30％)×30％=万元，收回后再销售不征消费税
城建税与教育费附加= (85+) ×(7%+3％)=万元
企业所得税=()×25％=×25％ =万元
A 公司税后净利润==万元
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讨论话题：
背景：ABC三人联营投资5000万元注册成立一小型汽车制造有限责任公司，主营小型汽车的生产和销售业务（含内销和出口，生产汽车的部分配件需要进口）；兼营汽车的销售运输、设计、维修业务。
？该公司可能涉及的纳税税种
1、与生产经营业务相关税种：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、印花税etc.
2、与拥有财产相关税种：房产税、契税、车辆购置税、车船使用税、城镇土地使用税；
3、其他相关税种：个人所得税、关税。
Part1 纳税人涉税分析
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中国税制体系
流转税类
行为税类
所得税类
特定目的税类
财产税类
农牧业税类
增值税
消费税
营业税
关 税
企业所得税
个人所得税
房产税
车船使用税
契税
印花税
资源税类
资源税
城镇土地使用税
城市维护建设税
耕地占用税
土地增值税
固定资产投资方向调节税
车辆购置税
燃油税
牧业税
农业税
物业税
1、我国目前的税收体系
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2、税收的原则
公平原则
效率原则
拔鹅毛的艺术
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3、税收的基本构成要素
纳税义务人及扣缴义务人：税法规定的负有纳税义务的单位和个人，亦称为课税主体。
代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收入中扣除纳税人的应纳税款、并代为缴纳的单位和个人。如个人所得税的代扣代缴。
代收代缴义务人：有义务借助经济往来关系向纳税人收取应纳税款、并代为缴纳的单位和个人。如消费税中的委托加工业务中由受托方代收代缴委托方应纳消费税。
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3、税收的基本构成要素
税率：
比例税率：按征税对象的数额大小
超额累进税率：按征税对象的数额等级分别规定税率；
超率累进税率：按征税对象数额的相对率等级分别规定税率；
定额税率：按征税对象的计量单位
复合税率
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土地增值税超率累进税率
级数
增值额
税率%
1
<扣除项目金额×50%
30
2
扣除项目金额×50% ~扣除项目金额×100%
40
3
扣除项目金额×100% ~扣除项目金额×200%
50
4
>扣除项目金额×200%
60
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3、税收的基本构成要素
课税对象：征税的目的物或行为
税目：各个税种所规定的具体征税项目
纳税时间：
纳税地点：
减税免税：
起征点：
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4、我国税收制度的法律级次
包括税收法律、法规和规章三种形式
税收法律:全国人大通过并发布
中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法（1991，废止）
中华人民共和国个人所得税法（1980、2011年修订）
中华人民共和国税收征收管理法（1992、2001年修订）
中华人民共和国企业所得税法(2007)
中华人民共和国车船税法(2011)
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税收暂行条例：均为国务院发布
中华人民共和国增值税暂行条例（2008）
中华人民共和国消费税暂行条例（2008）
中华人民共和国营业税暂行条例（2008）
中华人民共和国城市维护建设税暂行条例（1985）
中华人民共和国耕地占用税暂行条例（1987）
中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例（1991）
中华人民共和国企业所得税暂行条例（1994，废止）
中华人民共和国资源税暂行条例（1994）
中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例（1988）……
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税收实施细则：由财政部或各省、自治区、市人民政府制定
中华人民共和国个人所得税法实施条例（国务院）
中华人民共和国增值税暂行条例实施细则
中华人民共和国消费税暂行条例实施细则
中华人民共和国营业税暂行条例实施细则
税收相关决定、通知、补充规定等
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Part2 税收实务
重点介绍：
增值税
营业税
消费税
个人所得税
企业所得税
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一、增值税
对商品或劳务在流转过程中的增值额征收的税。我国自09年1月1日开始全面实施消费型增值税.
1.纳税义务人：在我境内销售货物、提供加工、修理修配劳务、进口货物的单位和个人。
按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。
一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣税款的计征办法
小规模纳税人实行依据其销售额和简易征收率计征税款。
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增值税纳税义务人(增值税暂行条例)
小规模纳税人：年销售额在规定标准以下，且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。
1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的;
2、其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的.
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增值税纳税义务人(营业税改征增值税试点方案)
将“交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产、金融保险业、转让无形资产”，由营业税改征增值税。自2012年1月1日开始试点，择机扩大试点范围。
根据《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，在我国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务(研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务)的单位和个人，为增值税纳税人。
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2、增值税征税范围(增值税暂行条例)
增值税征税范围的一般规定
境内销售货物：有形动产
进口货物：有形动产
境内提供加工、修理修配劳务.
增值税征税范围的特殊项目
货物期货:商品期货、贵金属期货；
银行销售金银的业务；
典当业的死当销售业务；
集邮商品的生产、邮政部门以外的其他单位和个人销售.
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2、增值税征税范围(增值税暂行条例)
增值税征税范围的特殊行为
视同销售行为
设有两个以上机构并实行统一核算的纳税义务人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外
将自产或委托加工的货物用于非应税项目
将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费
将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人
将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者
将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者
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2、增值税征税范围(增值税暂行条例)
增值税征税范围的特殊行为
混合销售行为：一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务
征税规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者和从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税
其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税（即：征收营业税）
某企业销售自产产品,取得不含税销售额80万,另开具普通发票，取得销售该产品运费收入万.
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2、增值税征税范围(增值税暂行条例)
增值税征税范围的特殊行为
兼营非应税劳务行为：增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且从事的非应税劳务与某一项货物销售或提供应税劳务并无直接联系和从属关系。
征税规定：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额
eg.某装饰公司既从事家装服务，又销售各种装修材料，而且二者没有从属关系。2009年12月，该公司销售材料取得不含税销售额25 000元，提供装修劳务取得营业收入20 000元。
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3.增值税税率与征收率
基本税率：17%
一般纳税人销售货物或进口货物、提供加工修理修配劳务，除低税率适用范围及销售个别旧货适用征收率外，适用基本税率.
低税率：13%
粮食、食用植物油、鲜奶；
暖气、冷气、热水、煤气、天然气etc.；
图书、报纸、杂志；
饲料、化肥、农药、农机、农膜etc；
农业产品、部分金属矿采选产品和非金属矿采选产品.
征收率：3%-------适用于小规模纳税人
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4、一般纳税人应纳税额的计算
当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
实行凭增值税专用发票抵扣税款的计征办法
销项税额=销售额×税率
销售额：纳税人销售货物或应税劳务向买方收取的全部价款和价外费用。
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以下项目不包含在销售额中：
向购买方收取的销项税额：价外税；
受托加工应税消费品代收代缴的消费税；
同时符合以下条件的代垫运费：
承运部门的运费发票开具给购货方
纳税人将发票转交给购货方
4、一般纳税人应纳税额的计算
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视同销售行为：按下列顺序确定销售额
按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定
按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定
组成计税价格：
非应税消费品：10%
应税消费品：见消费税规定
特殊销售方式下的销售额
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4、一般纳税人应纳税额的计算
进项税额：纳税人购进货物或接受应税劳务，所支付或负担的增值税额。
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准予抵扣的进项税额
1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;
2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;
3)购进农业生产者销售的农产品，或向小规模纳税人购买农产品未取得增值税专用发票，按买价和13%的扣除率计算进项税额；
4)一般纳税人购进或销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用按7%的扣除率计算进项税.
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1)纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的;
2)用于免税项目的购进货物或应税劳务；
3)用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务；
4)用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；
5)非正常损失的购进货物或相关劳务；
6)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务etc.
不予抵扣的进项税额
非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
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Eg.某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税率17%,某月份有关经营业务如下：
1.销售甲产品,取得不含税销售额80万,另开具普通发票，取得销售该产品运费收入万；
2.销售乙产品,取得含税销售额万;
3.将自产一批应税产品用于本企业基建工程，成本价20万，成本利润率10%，该产品无同类产品市场价格
5.购进货物取得增值税专用发票,注明支付的价款60万、进项税额万,另支付运费6万,取得普通发票
6.向农业生产者购进免税农产品一批,支付收购价款30万,支付运输单位运费5万,取得相关合法票据。本月下旬将购进的农产品20%用于支付本企业职工福利。
以上票据均已通过认证。要求计算该企业该月份应纳增值税额
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计算过程
销项税额：
(1):80×17%+
(2):
(3):20×(1+10%)×17%=
(4):
进项税额：
(5):+6×7%=
(6):(30×13%+5×7%)×(1-20%)=
应纳税额=销项税额-进项税额=
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5.小规模纳税人应纳税额的计算
应纳税额=销售额×征收率
按照销售额和相应的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。
Eg.某商店为增值税小规模纳税人，某月份取得零售收入总额万元。要求：计算该商店该月份应纳增值税
应纳税增值税=
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6、进口货物应纳增值税
进口货物征税的范围：报关入境的货物
进口货物的纳税人：
进口货物的收货人
办理报关手续的单位和个人
应纳税额=组成计税价格×税率
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
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Eg. 某企业某年10月进口货物一批，该批货物在国外的买价40万，另在运抵我国海关前发生包装费、运输费、保险费等20万。货物报关后，企业按规定缴纳了进口环节增值税并取得了海关开具的完税凭证。该批货物进口后在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。计算该笔货物进口、国内销售环节分别应缴纳的增值税(关税税率15%)。
(1)关税=(40+20)×15%=9
(2)组成计税价格=40+20+9=69
(3)进口环节增值税=69×17%=
(4)内销环节销项税额=80×17%=
(5)国内销售环节应缴增增税==万
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二、消费税
对特定的消费品和特定的消费行为课征的税。
纳税义务人：在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
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1、税目和税率
税 目
计税单位
税 率
烟
箱、价格
（复合）30-56%
酒和酒精
斤、元
5-20%、220-250元
化妆品
元
30%
贵重首饰
元
5-10%
鞭炮、焰火
元
15%
成品油
升
元
汽车轮胎
元
10%
摩托车
元
3%、10%
小汽车
元
1-40%
高尔夫球及球具
元
10%
实木地板
元
5%
一次性筷子
元
5%
高档手表
元
20%
游艇
元
10%
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卷
烟
定额税率：每标准箱（50000支）150元
生产环节
比例税率
每标准条（200支）调拨价格≥70元: 56%
每标准条调拨价格<70元: 36%
批发环节比例：5%
雪茄烟
比例税率
36%
烟丝
比例税率
30%
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粮食白酒、薯类白酒
比例税率
20%
定额税率
元/斤(500克)或元/500毫升
啤酒
出厂价格≥3000元/t，单位税额250元/t;
出厂价格<3000元，单位税额220元/t吨
娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250元/t
黄酒
240元/t
其他酒
10%
酒精
5%
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2、消费税应纳税额的计算
计算方法：
从价定率：以应税消费品的销售额为计税依据，按照规定的适用税率计算应纳税额
从量定额：以应税消费品的销售数量为计税依据，按照规定的适用税额标准计算应纳税额
复合计税
计算公式：
应纳税额=应税消费品销售额×适用税率
应纳税额=应税消费品销售数量×适用税额标准
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销售额：纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用(不包括收取的销项税额)。
2、消费税应纳税额的计算
销售数量的确定：
(1)销售: 应税消费品的销售数量
(2)自产自用: 应税消费品的移送使用数量
(3)委托加工: 纳税人收回的应税消费品数量
(4)进口: 海关核定的应税消费品进口征税数量
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3.自产自用应税消费品消费税的计算
自产自用：纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或用于其它方面。
纳税人自产应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税；
用于其它方面的，于移送时纳税。销售额按下列顺序确定：
同类消费品当月平均销售价格；
同类消费品近期平均销售价格：
组成计税价格。
诚信纳税
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20%
10%
8%
6%
5%
高
档
手
表
游艇
乘用车
贵重首饰、珠宝玉石
一次性筷子
高尔夫球及球具
实木地板
甲类卷烟
乙类卷烟、雪茄烟、
烟丝
薯类白酒、其他酒
摩托车
酒精
粮食白酒
化妆品
鞭炮、焰火
汽车轮胎
中轻型商用车
应税消费品成本利润率
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4.委托加工应税消费品消费税计算
由受托方向委托方交货时，按照受托方的同类消费品的销售价格计算并代收代缴消费税。没有同类销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。
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Eg. 某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。
(1)鞭炮的适用税率15%
(2)组成计税价格=(30+4)÷(1-15%)=40(万元)
(3)应纳税额=40×15%=6(万元)
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5、外购应税消费品已纳税款的扣除
用外购已交消费税的应税消费品连续生产出来的应税消费品在计算征税时，应按照当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已经缴纳的消费税。
生产领用外购酒和酒精已纳消费税款不予扣除；
纳税人用外购已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税额。
允许扣除的应税消费品仅限于从工业企业购进和进口应税消费品已纳税额；从境内商业企业购进应税消费品已纳税额不予抵扣。
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6.委托加工收回应税消费品已纳税款的扣除
委托方收回货物用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳税额中扣除。
生产领用委托加工酒和酒精已纳消费税款不予扣除；
纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税额。
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Eg.某卷烟厂为增值税一般纳税人，某年10月有关生产经营情况如下：
(1)从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款400万元、增值税68万元，烟丝已验收入库。
(2)向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。
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(3)卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟20 000标准箱（每箱50000支，每条200支，每条调拨价在50元以上），当月销售给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销售额36 000万元。
（以上增值税凭证均符合税法规定）
要求(1)计算卷烟厂10月份应缴纳的增值税。 (2)计算卷烟厂10月份应缴纳的消费税。
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增值税计算：
增值税销项税额=3 6000×17%=6120万元
增值税进项税额=68+42×13%+3×7%+=万
增值税应纳税额==
消费税计算：
销售卷烟：36000×45%+18000×=16470万元
委托加工：
[8+42×(1-13%)+3(1-7%)]/(1-30%)×30%=万元
扣除外购烟丝已纳消费税=150×2×30%=90万元
应纳消费税=16470+-90
诚信纳税
诚信纳税
*
7、进口应税消费品的税务处理
进口应税消费品,于报关进口时缴纳消费税
纳税规定：
从价定率：
从量定额
复合计税
应纳消费税=海关核定的数量×单位税额
应纳消费税=海关核定的数量×单位税额+组成计税价格×比例税率
诚信纳税
诚信纳税
*
7、进口应税消费品的税务处理
复合计税的组成计税价格：
诚信纳税
诚信纳税
*
三、营业税
纳税义务人：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。
诚信纳税
诚信纳税
*
三、营业税
税 目
征收范围
税率（%）
交通运输业
陆路、水路、航空、管道运输，装卸搬运
3
建筑业
建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业
3
金融保险业
金融、融资租赁、金融商品转让、经纪业等
5
邮电通信业
邮政、电信
3
文化体育业
3
娱乐业
歌厅、舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫、保龄球、游艺
5-20
服务业
代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、洗浴业、打字、理发、咨询等等
5
转让无形资产
转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权等
5
销售不动产
销售建筑物及其他土地附着物
5
诚信纳税
诚信纳税
*
营业税应纳税额的计算
应纳营业税：根据营业额及适用营业税率计算确定
应纳营业税=营业额×适用税率
营业额：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
诚信纳税
诚信纳税
*
营业额的具体规定
建筑业
(1)从事建筑、修缮、装饰工程作业：营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款；
(2)从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的,其营业额应包括设备的价款；
(3)总包人将工程分包(转包)：总包人的营业额为全部承包额减去付给分包人(转包人)的价款后的余额；
诚信纳税
诚信纳税
*
营业额的具体规定
交通运输业：
运输企业由中国境内运输旅客(货物)出境，在境外改由其他运输企业承运：全程运费-付给境外承运企业的运费后的余额。
联运业务：以实际取得的营业额为计税依据
诚信纳税
诚信纳税
*
Eg.某运输公司7月份取得货运收入50万元，托运装卸收入8万元；另取得货物堆存收入3万元，出租卡车收入万元。要求：计算该运输公司本月份应纳营业税。
交通运输业营业额=50+8=58万元
服务业营业额=3+=万元
应纳营业税=58×3%+×5%=万
诚信纳税
诚信纳税
*
服务业
(1)广告代理业：代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额；
(2)旅游企业组织旅游团在中国境内旅游：以收取的全部旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；
(3)从事物业管理的单位：以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额.
营业额的具体规定
诚信纳税
诚信纳税
*
营业税例题
Eg.甲建筑工程公司下辖3个施工队、1个金属结构件工厂、1个招待所(均为非独立核算单位)，2003年经营业务如下：
(1)承包某建筑工程，并与建设方签订施工总包合同，总包合同明确工程总造价3000万元，其中建设方提供材料等1500万元。工程当年完工并进行了价款结算。
(2)甲建筑公司将其中200万元的建筑工程分包给B建筑公司(B建筑公司为只提供建筑业劳务的单位)。
诚信纳税
诚信纳税
*
营业税例题
(3)甲建筑公司向C建筑公司转让闲置办公用房一幢(购置原价700万元)，取得转让收入1300万元。
(4)甲建筑公司招待所取得客房收入30万元，餐厅、歌厅、舞厅收入共55万元。
要求：计算甲建筑公司2003年应纳营业税、代扣代缴营业税。
诚信纳税
诚信纳税
*
营业税税收优惠
育养服务、婚介、殡葬服务;
残疾人个人为社会服务；
学校、教育机构提供的教育劳务学生勤工俭学；
纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、图书馆、文物保护单位举办文化活动、宗教场所举办宗教活动等 ；
单位(个人)：技术转让、开发、资讯技术服务业务
个人转让著作权；
土地使用权转让给农业生产者用于农业生产；
社会团体按规定收取的会费；
个人住房公积金贷款的利息收入；
金融机构的出纳长款收入etc.
诚信纳税
诚信纳税
*
四、城建税和教育费附加
纳税人：增值税、消费税、营业税的纳税人
纳税依据：纳税人缴纳的三税
教育费附加费率：3%
城建税率：7%、5%、1%
应纳税额=纳税人实纳三税×适用税率
与三税同时缴纳，同时减免
诚信纳税
诚信纳税
*
五、个人所得税
1.纳税人: 包括中国公民、个体工商业者、在中国境内有所得的外籍人员、港澳台同胞。按照居所和居住时间标准：
居民纳税义务人：在中国境内有住所，或无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税(无限纳税义务)
非居民纳税义务人: 在中国境内无住所又不居住或无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税(有限纳税义务);
诚信纳税
诚信纳税
*
2、个人所得税应税所得项目
工资、薪金所得;
个体工商户的生产、经营所得;
对企事业单位的承包经营、承租经营所得;
劳务报酬所得;
稿酬所得;
特许权使用费所得;
利息、股息、红利所得；
财产租赁所得;
财产转让所得;
偶然所得;
经国务院财政部门确定征税的其他所得
诚信纳税
诚信纳税
*
工资、薪金所得
征税范围
个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、分红、年终加薪、津贴、补贴等
应纳税所得额
月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
诚信纳税
诚信纳税
*
附加减除费用
在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员;
应聘在中国境内的企事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家;
在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人;
财政部确定的其他人员。
附加减除费用标准：每月减除3500+1300
诚信纳税
*
诚信纳税
*
工资薪金所得超额累进税率
诚信纳税
诚信纳税
*
个体工商户的生产经营所得
一般征税范围
个体工商户从事工业、手工业等取得的生产经营所得
应纳税所得额
每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
诚信纳税
个体工商户的生产经营所得税率
级数
全年应纳税所得额
税率(%)
速算扣除数
1
≤15 000元部分
5
0
2
15000~30000元部分
10
750
3
30000~60000元部分
20
3 750
4
60000~100000元部分
25
9 750
5
>100000元部分
30
14 750
诚信纳税
*
对企事业单位的承包、承租经营所得
一般征税范围
承包经营或承租经营企事业单位以及转包、转租取得的所得
纳税规定
承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，只是按合同规定取得一定所得的，按照“工资、薪金”征税；
承包、承租人按合同规定向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有，按照“个体工商户生产经营所得”征税
诚信纳税
诚信纳税
*
劳务报酬所得
一般征
税范围
个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得，如设计、咨询、法律、翻译etc.
应纳税所得额
每次收入<4000元：减除800元；
每次收入≥4000元：减除20%
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
诚信纳税
诚信纳税
*
稿酬所得
征税范围
个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得
税率
法定税率20%，减征30%，实际税率14%
应纳税额=应纳税所得额×20%×(1-30%)
应纳税所得额=每次收入额-800或扣除20%
诚信纳税
诚信纳税
*
特许权使用费所得
征税范围
个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术及其他特许权的使用权取得的所得。
税率
税率20%
应纳税额=应纳税所得额×20%
应纳税所得额=每次收入额-800或扣除20%
诚信纳税
诚信纳税
*
股利、利息、红利所得
征税范围
个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得
税率
股利、红利所得：税率20%
个人储蓄存款利息所得，暂免征收个人所得税；
个人购买国债、国家发行的金融债券利息所得、教育储蓄存款利息免征个人所得税。
应纳税额=每次收入额×20%
诚信纳税
诚信纳税
*
财产租赁所得
征税范围
个人出租建筑物、土地使用权、机器设备等财产的所得
税率
一般财产租赁：税率20%
出租居民住用房：税率10%
应纳税所得额
每次收入<4000元：每次收入额-相关税费-修缮费-800
每次收入≥4000元：(每次收入额-相关税费-修缮费)×(1-20%)
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
诚信纳税
诚信纳税
*
财产转让所得
征税范围
个人转让有价证券、建筑物等财产获得的所得
税率
一般财产转让：税率20%
股票转让所得，暂不征收个人所得税
个人转让住房：10%
应纳税额=应纳税所得额×税率
应纳税所得额=每次收入额-800或扣除20%
诚信纳税
诚信纳税
*
偶然所得
征税范围
个人得奖、中奖、中彩及其他偶然性质的所得
税率
20%
应纳税额=每次收入额×20%
诚信纳税
诚信纳税
*
3、公益救济性捐赠：应纳税所得额30%以内的部分准予扣除。
4、境外所得已纳税扣除：纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照我国个人所得税法规定计算的应纳税额。 (分国不分项限额抵扣)
诚信纳税
诚信纳税
*
5、个人所得税优惠
省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金;
国债和国家发行的金融债券利息;
按照国家统一规定发给的补贴、津贴;
福利费、抚恤金、救济金;
保险赔款;
军人的转业费、复员费etc.
诚信纳税
Eg. 李某为一文工团演员，2011年9~12月收入情况如下所示：
(1)每月工薪收入5000元，12月取得年终奖金18000元；
(2)每月参加赴农村文艺演出一次，每次收入3000元，每次均通过当地教育局向农村义务教育捐款2000元；
(3)在A国举行演出一次，取得收入50000元，已按该国税法规定在该国缴纳了个人所得税8000元；
(4)在B国演出一次，取得收入160 000元，已按B国税法规定在该国缴纳了个人所得税16000元。
要求：按下列顺序回答问题： （1）计算工资和奖金收入应缴纳的个人所得税总和； （2）计算赴农村文艺演出收入应缴纳的个人所得税总和； （3）计算A国演出收入在我国应缴纳的个人所得税；
（4）计算B国演出收入在我国应缴纳的个人所得税。
诚信纳税
*
六、企业所得税
1、纳税义务人：在我国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税义务人
居民企业：依法在中国境内成立，或依照外国(地区)法律成立但是其管理机构在中国境内的企业。
非居民企业：依照外国(地区)法律成立且其管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或在中国境内未设机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
诚信纳税
诚信纳税
*
2、企业所得税征税对象
销售货物所得；
提供劳务所得；
转让财产所得；
股息红利等权益性投资所得；
利息所得；
租金所得；
特许权使用费所得；
接受捐赠所得和其他所得。
诚信纳税
诚信纳税
*
3、企业所得税税率
居民企业：税率25%
非居民企业：税率20%
4、企业所得税应纳税额的计算
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额
应纳税所得额：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额
诚信纳税
诚信纳税
*
4、企业所得税应纳税额的计算
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额
应纳税所得额：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额
诚信纳税
诚信纳税
*
收入总额
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入
收入的相关规定：
企业以非货币形式取得的收入，按公允价值确定收入；
企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应视同销售货物、转让财产和提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外
诚信纳税
诚信纳税
*
准予扣除的项目
准予扣除项目的基本范围
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除
诚信纳税
诚信纳税
*
准予扣除项目的特殊规定
(1)借款利息支出
企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：
非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；
非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
诚信纳税
诚信纳税
*
准予扣除项目的特殊规定
(2)借款费用支出
企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。
诚信纳税
诚信纳税
*
准予扣除项目的特殊规定
(3)工资、薪金支出：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
(4)职工福利费支出：不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 ；
(5)职工工会经费支出：不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除 ；
(6)职工教育经费支出：不超过工资薪金总额%的部分，准予扣除 ；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；
诚信纳税
诚信纳税
*
准予扣除项目的特殊规定
(7)基本社会保险和公积金支出：
企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。
企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。
诚信纳税
诚信纳税
*
准予扣除项目的特殊规定
(8)业务招待费：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰ ；
(9)广告费和业务宣传费：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；
诚信纳税
诚信纳税
*
准予扣除项目的特殊规定
(10)专项资金：企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除；
(11)财产保险费：企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除；
(12)劳动保护支出：企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除；
诚信纳税
诚信纳税
*
准予扣除项目的特殊规定
(13)租赁费：企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：
以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；
以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
诚信纳税
诚信纳税
*
准予扣除项目的特殊规定
(14)管理费：
企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除 ；
非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除 。
诚信纳税
诚信纳税
*
准予扣除项目的特殊规定
(15)公益性捐赠：
企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除；
年度利润总额：企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润；
公益性捐赠：企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
诚信纳税
诚信纳税
*
不得扣除的项目
向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
企业所得税税款；
税收滞纳金；
罚金、罚款和被没收财物的损失；
非公益性捐赠支出；
赞助支出；
未经核定的准备金支出；
与取得收入无关的其他支出。
诚信纳税
诚信纳税
*
5.固定资产的税务处理
在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。
固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
诚信纳税
诚信纳税
*
5.固定资产的税务处理
企业固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可缩短折旧年限或采取加速折旧方法：
由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；
常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；
采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
诚信纳税
诚信纳税
*
6、企业所得税税收优惠
企业的下列收入为免税收入：
国债利息收入；
居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益；
在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；
符合条件的非营利组织的收入；
诚信纳税
诚信纳税
*
6、企业所得税税收优惠
企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税；
从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得：自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税 ；
从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税 ；
诚信纳税
诚信纳税
*
6、企业所得税税收优惠
技术转让所得：一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的。减按10%的税率征收企业所得税 。
诚信纳税
诚信纳税
*
6、企业所得税税收优惠
符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税
国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税；
民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准；
诚信纳税
诚信纳税
*
6、企业所得税税收优惠
企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销；
企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除；
诚信纳税
诚信纳税
*
6、企业所得税税收优惠
创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
企业综合利用资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额；
诚信纳税
诚信纳税
*
6、企业所得税税收优惠
企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额：该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免
享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。
诚信纳税
诚信纳税
*
七、其他税种
1、车船使用税：
征税对象：行使于境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或领海的船舶征税.
纳税人：在境内拥有并使用车船的单位和个人
应纳税额：
净吨位(载重吨位) ×单位税额
诚信纳税
诚信纳税
*
七、其他税种
2、印花税：
纳税人：在境内使用、书立、领受印花税所列举的凭证的单位和个人
诚信纳税
诚信纳税
*
印花税税目、税率、应纳税额的计算
税目
税率
纳税人
计税依据
购销合同
%
立合同人
购销金额
建安承包合同
立合同人
承包金额
技术合同
立合同人
合同载明金额
诚信纳税
诚信纳税
*
印花税税目、税率、应纳税额的计算
税目
税率
纳税人
计税依据
建安工程勘察设计合同
%
立合同人
收取的费用
货运合同
立合同人
运费收入
产权转移书据
立据人
所载金额
营业账簿：记载资金的账簿
立帐簿人
实收资本+资本公积
加工承揽合同
立合同人
辅助材料+加工费
加工费、原材料费
诚信纳税
诚信纳税
*
印花税税目、税率、应纳税额的计算
税目
税率
纳税人
计税依据
借款合同
%
立合同人
借款金额
权利、许可证照、其他账簿
5元
领受人/立帐簿人
按件贴花
财产租赁合同
%
立合同人
收取的费用
仓储保管合同
立合同人
收取的仓储保管费
财产保险合同
立合同人
保险费
诚信纳税
诚信纳税
*
七、其他税种
3、资源税：
纳税人：在境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人
诚信纳税
诚信纳税
*
税目
征收范围
税率
原油
开采的天然原油，不包括人造石油；
开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税
5%-10%
天然气
指专门开采或与原油同时开采的天然气
不包括煤矿生产的天然气
5%-10%
资源税税目
煤炭
原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品
~5元／吨8-20元/t（焦煤）
诚信纳税
诚信纳税
*
税目
征收范围
税率
其他非金属矿原矿
~20元／吨或立方米
黑色金属矿原矿
2~30元／吨
有色金属矿原矿
~60元／吨
资源税税目
盐
固体盐：海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐
10~60元／吨
液体盐：卤水
2~10元／吨
诚信纳税
诚信纳税
*
资源税应纳税额的计算
应纳税额=课税数量×单位税额
纳税人开采或生产应税产品销售的：销售数量；
纳税人开采或生产应税产品自用的：自用数量；
纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。
诚信纳税
诚信纳税
*
七、其他税种
4、房产税：
征税范围：城市、县城、建制镇、工矿区
纳税人：房产的所有人或实际使用人
应纳税额的计算：
房产税依照房产原值一次减除10%~30%后的余值计算缴纳；（税率%）
房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。（税率12%）
诚信纳税
诚信纳税
*
七、其他税种
5、城镇土地使用税：
征税范围：城市、县城、建制镇、工矿区
纳税人：拥有土地使用权或实际使用土地的单位或个人
应纳税额：实际使用面积×单位税额
单位税额：大城市：~10元/m2 人口>50万
中等城市：~8元/m2 20~50万
小城市：~6元/m2 ≤20万
县城、建制镇、工矿区：~4元/m2
诚信纳税
诚信纳税
*
七、其他税种
6、土地增值税：
纳税人：转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物，并取得收入的单位和个人
应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数
增值额=转让土地使用权、地上建筑物及其附着物收入-扣除项目金额
诚信纳税
诚信纳税
*
扣除项目
(1)取得土地使用权所支付的金额；
(2)房地产的开发成本；
(3)房地产开发费用：不按实际发生金额扣除
—财务费用：不超过商业银行同类同期贷款利率计算的金额；
管理费用+销售费用：[(1)+(2)]×5%以内计算扣除
—财务+管理+销售费用：[(1)+(2)]×10%以内计算扣除
(4)与转让房地产有关的税金；
(5)其他扣除项目：适用从事房地产开发的纳税人： [(1)+(2)]×20%
(6)旧房及建筑物的评估价格
诚信纳税
诚信纳税
*
土地增值税税率与速算扣除系数
增值额
税率
速算扣除系数
1
≤扣除项目金额50%的部分
30%
0
2
50%~100%
40%
5%
3
100%~200%
50%
15%
4
>200%
60%
35%
诚信纳税
诚信纳税
*
七、其他税种
7、契税：
纳税人：我国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人
应纳税额=计税依据×税率
1)成交价格：土地使用权出让、转让、房屋买卖
2)市场价格：土地使用权、房屋赠与
3)价格差额：土地使用权交换、房屋交换
4)承受国有土地使用权：补交的土地使用权出让费用或土地收益
诚信纳税
诚信纳税
*
part3税收筹划
诚信纳税
诚信纳税
*
1、税收筹划概述
税收筹划：纳税人在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财等活动事先筹划和安排，尽可能的减少应缴税款的一种合法经济行为
减轻税收负担
减少绝对税负或相对税负
延缓纳税
实现税收0风险
税务稽核没有任何问题
诚信纳税
诚信纳税
*
基本
特点
合法性
符合税法规定
符合政策导向
税收筹划的基本特点
超前性
在经营活动和投资活动之前安排税收筹划
目的性
减轻税负
税收0风险
专业性
综合性学科
诚信纳税
诚信纳税
*
税收筹划和其他少缴税款行为区别
含义
是否合法
偷税
纳税人通过伪造、编造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，不缴或少缴应纳税款
非法
漏税
特指纳税人在无意识的情况下，少缴或者不缴税款的一种行为
非法
诚信纳税
诚信纳税
*
税收筹划和其他少缴税款行为区别
含义
是否合法
抗税
以暴力、威胁等方法拒不交纳税款的违法行为
非法
骗税
采用弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行为，将小额的应税行为未造成大额的应税行为，从而从国库中骗取出口退税款的违法行为
非法
欠税
纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为，分为主观欠税和客观欠税两种。
部分非法，部分非违法
诚信纳税
诚信纳税
*
2、税收筹划的基本要点
税收筹划的两个基本点：
选择节税空间大的税种入手
充分利用税法的相关规定
税收优惠
税收起征点
不同身份的纳税主体承担的税种不同、税负不同
不同纳税地点的税负不同etc.
诚信纳税
*
税收筹划的基本思路
从具体税种角度考察
包括税率、税基、税收优惠等。
从企业运营过程角度考察
企业设立、购销、租赁、资本、融资、投资、利润分配和留存等各个环节。
诚信纳税
*
3、企业不同运营过程税收筹划
企业设立阶段税收筹划
企业经营阶段税收筹划
企业合并、分立阶段税收筹划
企业筹资阶段税收筹划
企业投资阶段税收筹划
企业债务重组阶段税收筹划
诚信纳税
诚信纳税
*
企业设立阶段税收筹划
利用纳税人身份进行税收筹划
选择有利的纳税地点进行税收筹划
选择有利的投资方向进行税收筹划
选择合理的人员结构进行税收筹划
选择合理的出资方式和资本结构进行税收筹划
诚信纳税
诚信纳税
*
利用纳税人身份进行税收筹划
子公司与分公司的区别
增值税一般纳税人、小规模纳税人区别
个人独资企业和合伙企业的区别
个体经营者和公司制企业的区别
增值税纳税人与营业税纳税人的区别
高新技术企业与普通企业的区别
居民企业与非居民企业的区别etc.
诚信纳税
诚信纳税
*
选择有利的纳税地点进行税收筹划
民族自治地区
西部地区：西部大开发税收优惠
经济特区
经济开发区
高新技术区
保税区
滨海新区、浦东新区
自2010年7月1日起至2013年12月31日，对注册在北京、天津、南京等21个中国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务取得的收入免征营业税。 etc.
机构所在地纳税原则
诚信纳税
诚信纳税
*
选择有利的投资方向进行税收筹划
农林牧渔业：增值税、企业所得税、营业税
国家重点扶持的公共基础设施:3免3减半
环保节能项目:3免3减半
高新技术企业：15%
综合利用能源：收入的90%（所得税）、增值税
文化产业：增值税
软件产业：增值税、企业所得税
集成电路企业：增值税、企业所得税
家政服务企业：营业税
动漫企业：3%营业税
诚信纳税
诚信纳税
*
选择合理的人员结构进行税收筹划
企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除
对于安置残疾人的，由税务机关根据安置的残疾人数量，对增值税和营业税实行即征即退
诚信纳税
诚信纳税
*
选择合理的出资方式和资本结构进行税收筹划
以无形资产和不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。
符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益，免征企业所得税
债务利息可以在所得税前扣除etc
诚信纳税
诚信纳税
*
个人独资企业与合伙企业
A、B两位男士准备投入相同数量的资金创办一家企业，A先生采用个人独资企业的形式，B先生则采用合伙企业形式，合伙人为其妻子，合伙权益各50%。假设年末两家企业应纳税所得额均为5万元，则两家企业应纳税额情况：
A应纳个人所得税=50000×20%-3750=6250元
B及其合伙人应纳个人所得税=(25000×10%-750)×2
=2500元
诚信纳税
个体工商户的生产经营所得税率
级数
全年应纳税所得额
税率(%)
速算扣除数
1
≤15 000元部分
5
0
2
15000~30000元部分
10
750
3
30000~60000元部分
20
3 750
4
60000~100000元部分
25
9 750
5
>100000元部分
30
14 750
诚信纳税
*
公司制企业与合伙企业
公司制企业和个体经营者选择时考虑因素：
公司制企业双重纳税
盈利能力
融资能力
企业规模
行业特征
公司制企业亏损弥补etc
诚信纳税
诚信纳税
*
公司制企业与合伙企业
甲、乙、丙三人联营投资注册成立一家有限责任公司，经营商品零售业务，各占份额1/3。该公司某年度利润额为30万元(假设利润额和应纳税所得额相等)，税后利润准备全部作为股息分配投资者。该企业所得税率为25%，则纳税情况：
公司缴纳企业所得税 = 30×25% = 万 元
税后利润万元全部作为股息分配，三人各得万元，还要各自缴纳个人所得税：
应纳税额 = ×20%×3 =万 元
所得税纳税合计=＋=12万元
诚信纳税
诚信纳税
*
公司制企业与合伙企业
如果甲、乙、丙三个人设立合伙制企业，各占合伙权益1/3。 则合伙企业不构成企业所得税纳税人，不需要缴纳企业所得税。 合伙企业的生产经营所得30万元由合伙人按各自所占合伙权益分别缴纳个人所得税： 应纳税额=(10×25%)×3=万元 两方案比较，节税（12－）万元。
诚信纳税
诚信纳税
*
分公司与子公司
某公司在北京和上海各有一处子公司，2011年底上海子公司盈利100万，北京子公司亏损50万，公司总部盈利150万。由于子公司均为独立纳税义务人，因此分别纳税。合并纳税合计：
(100+150)×25%=万
若两家子公司分别为分公司，则与总部汇总纳税：
(100-50+150)×25%=50万
诚信纳税
诚信纳税
*
增值税一般纳税人与小规模纳税人
小规模纳税人与一般纳税人的差别待遇，为增值税纳税人进行税收筹划提供了可能性。
定义：增值率=(销售额-购进项目金额)/销售额
=(销项税额-进项税额)/销项税额
一般纳税人应纳税额=销售额×增值率×税率
小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率
若两种纳税人的稅负相同，则有：
销售额×增值率×税率=销售额×征收率
增值率=征收率/税率
诚信纳税
诚信纳税
*
增值率
单位税额
3%
A B
17%
13%
A=3%/17%×100%=%
B=3%/13%×100%=%
诚信纳税
*
诚信纳税
*
增值税一般纳税人与营业税纳税人
混合销售行为：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者和从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。
兼营非应税劳务行为：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额
诚信纳税
诚信纳税
*
增值税一般纳税人与营业税纳税人
定义：增值率=(销售额-购进项目金额)/销售额
=(销项税额-进项税额)/销项税额
一般纳税人应纳税额=销售额×增值率×增值税税率
营业税纳税人应纳税额=含税销售额×营业税税率
=销售额×(1+增值税税率)×营业税税率
若两种纳税人的稅负相同，则有：
销售额×增值率×税率=销售额×(1+增值税税率)×营业税税率
增值率=(1+增值税税率)×营业税税率/增值税税率
诚信纳税
诚信纳税
*
增值率
单位税额
5%
3%
A B C D
17%
13%
A=(1+17%)×3%/17%×100%=% B=(1+13%)×3%/13%×100%=% C=(1+17%)×5%/17%×100%=% D=(1+13%)×5%/13%×100%=%
诚信纳税
诚信纳税
*
企业经营阶段税收筹划
充分利用税收优惠和起征点: eg.固定资产折旧、国债利息收入、研发支出、合理的公益救济性捐赠etc.
利用租赁、转移定价等手段进行利润的转移，将高纳税义务转为低纳税义务
通过结算方式的选择进行筹划:分期收款、赊销
通过混合销售行为与兼营行为的划分进行筹划
通过生产方式的选择进行筹划：委托加工or自行生产
通过会计手段进行筹划：eg存货发出计价方法的选择、费用分摊方法的选择(比如广告费)、坏账损失核算方法的选择、资产减值准备的计提etc.
诚信纳税
诚信纳税
*
利用税收优惠和起征点进行筹划
诚信纳税
诚信纳税
*
某商业企业(增值税一般纳税人)准备在黄金周期间开展促销活动，设计了两个促销方案：
方案1：让利20%，即8折销售；
方案2：赠送价值20%的赠品。
该商业企业预计两种方案下均能实现1 000万销售额（不含增值税）
该企业适用增值税率17%，城建税率7%
利用税收优惠和起征点进行筹划
诚信纳税
诚信纳税
*
税收筹划分析
方案1：属于商业折扣，按折扣后的金额确认增值税销项税额，即：
1000×17%=170万
方案2：属于视同销售行为，当期销售额和赠品均需确认增值税销项税额，即：
1000×17%+200×17%=204万
诚信纳税
诚信纳税
*
利用税收优惠和起征点进行筹划
诚信纳税
诚信纳税
*
王某是星辰公司的高级管理人员，公司拟支付其50万年薪（税前，不考虑公积金、保险），可以采取以下三种方式支付：
方式1：月工资3 500元/月，年终奖458 000元；
方式2：平均12个月发放，每月41 667元；
方式3：月工资3 500元/月，其余458 000元作为股息年终一次性发放
采用哪种方式，最为节税？
诚信纳税
诚信纳税
*
方案1
每月3 500元，不需要交个人所得税
年底一次性奖金458 000需要缴纳个人所得税：
458 000/12=38 167，税率30%，速算扣除数2 755
应缴个人所得税=458 000×30%-2 755=134 645
全年税后所得合计=500 000-134 645=365 355元
诚信纳税
诚信纳税
*
方案2
每月41 667元，各月应纳税所得额：
41 667-3 500=38 167
税率30%，速算扣除数2 755
全年需要缴纳个人所得税：
(38 167×30%-2755)×12=104 341
全年税后所得合计=500 000-104 341=395 659元
诚信纳税
诚信纳税
*
方案3
每月3 500元，不需要交个人所得税
年底获得股息458 000需要缴纳个人所得税：
458 000×20%=91 600
全年税后所得合计=500 000-91 600=408 400元
企业需要承担企业所得税:
458 000/(1-25%)×25%=152 667元
诚信纳税
*
诚信纳税
*
工资薪金所得超额累进税率
诚信纳税
诚信纳税
*
劳务报酬所得税率
级数
每次应纳税所得额
税率(%)
速算扣除数
1
≤20 000元部分
20
0
2
20 000~50 000元部分
30
2000
3
>50 000元部分
40
7000
诚信纳税
*
某企业2011年的购货和销货情况如下表所示。该企业拟采用先进先出法或一次加权平均法计量发出的存货。
利用存货发出的计价方式进行筹划
购货
销货
日期
数量
单价
日期
数量
单价
100
20
80
40
40
25
100
60
50
30
40
35
诚信纳税
*
方案l: 采用先进先出法，计算过程如下：
销售收入=40×80+100×60=9200
销售成本=20×100+40×25+40×30=4200
销售利润=9200-4200=5000
期末存货=30×10+35×40=1700
利用存货发出的计价方式进行筹划
诚信纳税
诚信纳税
*
方案2: 采用就加权平均法，计算过程如下：
加权平均单价=（100×20+40×25+50×30+40×35）/(100+40+50+40)=
销售收入=40×80+100×60=9200
销售成本=（100+80）×=4617
销售利润=9200-4617=4583
期末存货=（10+40）×=1283
利用存货发出的计价方式进行筹划
诚信纳税
诚信纳税
*
两种方案的汇总如下
利用存货发出的计价方式进行筹划
存货计价法
期末存货
销售收入
销售成本
销售利润
所得税
税后利润
先进先出法
1700
9200
4200
5000
1250
3750
加权平均法
1283
9200
4617
4583
诚信纳税
诚信纳税
*
利用租赁进行税收筹划
某集团公司08年5月份对内部经营情况进行分析发现A企业今年产销两旺，预计08年实现销售收入15亿元，利润亿，较上年增长51%。而生产同类产品的B企业由于生产能力下降，预计实现销售收入亿，较上年降低27%，预计亏损6800万，同比下降34%，两企业所得税率25%；城建税率7%。
诚信纳税
诚信纳税
*
税收筹划思路
08年6月，集团建议将A生产的产品与B相似的生产线租赁给B企业，租金100万，该生产线价值4000万元，每年生产产品实现利润1亿。该建议于08年6月30日执行。由此，5000万的利润自A企业转入B企业。
租金应纳营业税额=100×5%=5万
应纳城建税和教育费附加=5×10%=万
租金应纳企业所得税=()×25%=万
利润转移节省企业所得税=5000×25%=1250万
节约税负==万
诚信纳税
诚信纳税
*
利用转移定价进行税收筹划
某集团公司在A、B、C三国有甲、乙、丙三个分公司，3个国家企业所得税率分别为30%、15%、10%。
甲为乙提供零部件，甲以50万元的价格收购了一批零部件，按20%的利润率，即以60万元的价格将其转售给乙；此后乙以100万元的价格将制成品出售。
则甲、乙两公司的税负为:
甲公司:(60-50)×30%=3万元
乙公司:(100-60)×15%=6万元
集团公司税负总额为=9万元
诚信纳税
诚信纳税
*
利用转移定价进行税收筹划
若甲不采用直接向乙供货的方式，而是以55万的低价出售给丙，再由丙以90万元的价格出售给乙，然后由乙以100万元的价格将制成品出售。
按照这样的做法，甲、乙、丙公司的税负为:
甲公司:(55-50)万元×30%=万元
乙公司:(100-90)万元×15%=万元
丙公司:(90-55)万元×10%=万元
集团公司税负总额为=万元
诚信纳税
诚信纳税
*
混合销售行为与兼营行为的选择
eg.某歌舞厅2009年6月收取门票费2万元，台位费4万元，点歌费3万元，烟酒、饮料费5万元，当地娱乐业营业税率为20％。歌舞厅存在混合销售行为，其中主业是娱乐业，从业是销售烟酒饮料的零售业，依主业交营业税，则:
应纳营业税=(2+4+3+5)×20％=万元
诚信纳税
诚信纳税
*
混合销售行为与兼营行为的选择
若在歌舞厅单独设立烟酒饮料等日用杂货小卖部(假定为小规模纳税人)，并专门领取营业执照，单独核算，娱乐业混合销售行为就转变为兼营行为，分别纳税：
营业税=(2+4+3)×20％=万元
增值税=5/(1+3%)×3% =万元 ，合计万元
其他税费如城建税、教育费附加及企业所得税也会因此而降低。
诚信纳税
诚信纳税
*
利用生产方式进行税收筹划
某A化妆品公司为一般纳税人，2009年购进了价值100万元的原材料,准备加工生产成化妆品，预计化妆品售价为600万元。该公司有两种生产方式可供选择，假设生产加工成本均为120万元，一是自行生产；二是委托B厂进行加工，加工完成后由A公司直接对外销售，假设B厂为增值税一般纳税人，且无同类消费品售价。
诚信纳税
诚信纳税
*
利用生产方式进行税收筹划
自行生产方式：
A公司应缴纳的增值税：600×17％-100×17％=85万元
消费税=600×30％=l80万元
城建税与教育费附加= (85+180)×(7％+3％)=万元
企业所得税=()×25％
=×25％=万元
A 公司税后净利润==万元
诚信纳税
诚信纳税
*
利用生产方式进行税收筹划
委托加工方式：
A公司在委托加工环节应纳增值税=120×17％=万元
在销售环节应纳增值税=600×17％-100×17％=万元
合计缴纳增值税=+=85万元
委托加工环节应纳消费税= (100+120)/(1-30％)×30％=万元，收回后再销售不征消费税
城建税与教育费附加= (85+) ×(7%+3％)=万元
企业所得税=()×25％=×25％ =万元
A 公司税后净利润==万元
诚信纳税
诚信纳税
*
企业合并阶段税收筹划
两个或两个以上单独的企业合并为一个报告主体的交易或事项，包括控股合并、吸收合并、新设合并(企业会计准则第20号-企业合并)
诚信纳税
诚信纳税
*
应税合并和免税合并
税务处理上分为应税合并、免税合并
应税合并：
被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。
被合并企业以前年年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。
合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。
被合并企业的股东取得合并企业的股权视为清算分配。
诚信纳税
诚信纳税
*
应税合并和免税合并
税务处理上分为应税合并、免税合并
免税合并：合并企业支付给被合并企业或其股东的非股权支付额，不高于所支付的股权票面价值15%的，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，经税务机关审核确认，当事各方可选择免税处理：
被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。
被并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权交换合并企业的股权，不视为出售旧股，购买新股处理。
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企业合并阶段税收筹划
充分利用税收优惠
利用支付方式实施筹划
利用转让模式实施筹划
利用亏损弥补实施筹划
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企业合并阶段税收筹划：利用税收优惠
《企业所得税法》：合并后企业的生产经营业务符合税法规定的定期减免税优惠适用范围的，可以承续合并前的税收待遇。合并前各企业应享受的定期减免税优惠享受期未满而且剩余期限一致的，合并后的企业继续享受优惠至期满。
合并前各企业剩余的定期减免税期限不一致的，或者其中有不适用定期减免税优惠的，合并后的企业应按税法规定划分计算。对其中剩余减免税期限不一致的分别继续享受优惠至期满，对不适用税收优惠的业务的应纳税所得额，不享受优惠。
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企业合并阶段税收筹划：利用支付方式
以现金或无表决权的证券购买被合并方股票：应税
以股票加现金换取合并方股票
以可转换债券换取被合并方股票的形式
以合并方有表决权的股票按一定比率换取被合并方股票：免税合并
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企业合并阶段税收筹划：利用转让模式
转让企业全部产权属于整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为。转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。
转让企业全部产权涉及的不动产和无形资产的转移，不属于营业税的征收范围，不应征收营业税。
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企业合并阶段税收筹划：亏损弥补
充分利用税收优惠
利用支付方式实施筹划
利用亏损弥补实施筹划
以现金或无表决权的证券购买被合并方股票
以股票加现金换取合并方股票
以可转换债券换取被合并方股票的形式
以合并方有表决权的股票按一定比率换取被合并方股票
企业合并可以亏损弥补的条件：企业股东在企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以对被合并企业的亏损弥补：
1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。
2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。
3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。
4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。
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某集团公司拥有若干子公司，其中A子公司因经营不善，连年亏损。2008年12月31日，资产总额5100万，其中存货580万，其他流动资产1220万，固定资产2500万，无形资产230万，长期投资480万；流动负债3200万，长期负债1900万，所有者权益0。
集团公司决定，将A公司撤销，A公司的全部资产由集团公司的另一子公司B出资5100万购买，然后再偿还A公司债务。(其中，固定资产中的不动产估价低于原值，存货市场价值700万)
增值税率17%，城建税率7%，教育费附加费率3%，企业所得税率25%。(忽略印花税)
合并阶段税收筹划
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分析
根据集团公司的方案，A公司应纳各项税费：
转让无形资产应纳营业税=230×5%＝万
销售存货应纳增值税=700×17%＝119万
城建税及教育费附加=(+119)×10%=万
应纳税额合计=+119+=
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分析
若上述方案改为B公司以承担债务方式对A进行吸收合并，由于转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的。所以，企业产权的转让与企业销售不动产、销售货物及转让无形资产的行为是完全不同，既不属于营业税征收范围，也不属于增值税征收范围。
则需要承担的税负为0。
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某企业主要生产销售大型设备并负责安装及保养和维修。某年取得含税销售收入1170万，其中安装费约占总收入的20%，保养费、维修费约占收入总额的10%，该年度进项税额100万。
应纳增值税额=1170/(1+17%)×17%-100=70万
应纳城建税、教育费附加=70×10%=7万
合计：70+7=77（万元）
企业分立过程税收筹划
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税收筹划分析
如果企业设立一个独立核算的安装和售后服务公司，企业只负责生产销售设备；安装和保养、维修专门新成立的公司负责，那么生产企业和服务公司就可以分别纳税，前者交增值税，后者交营业税，由于设备的进项税额不允许抵扣，因而客户无需取得增值税发票。
此时生产企业应纳增值税额
=1170×(1-20%-10%)/(1+17%)×17%-100=19万
生产企业应纳城建税教育费附加=19×10%=万
生产企业税负合计=万
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税收筹划分析
服务公司应纳营业税额=1170×20%×3%+1170×10%×5%=
服务公司应纳城建税教育费附加=×10%=
服务公司合计：+=
生产企业和服务公司合计交税：+=
结果少交税万（）
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债务重组过程税收筹划
债务重组收益应计入应纳税所得额；
以货物抵债涉及增值税、消费税;
以不动产、无形资产抵债涉及营业税;
以劳务抵债涉及营业税或增值税etc.
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债务重组过程税收筹划
A公司为一家金融公司，B公司为一家外贸企业；B公司欠A公司贷款本金2000万，利息200万。由于B公司经营不善难以偿还A公司本息，双方达成债务重组协议。A同意B以其房产一幢偿还全部本息，该房产原值1200万，已提折旧200万，不考虑残值，房产市场价2000万，B公司请评估公司进行评估价值2200万。税务机关核定扣除项目金额1350万。A取得房产后作为办公用房。
契税税率3%，营业税率5%，城建税率7%，教育费附加3%，印花税率%,房产税率%，所得税率25%。
两公司确定如下两种债务重组方案可供选择
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方案1
双方约定B以房产评估价2200万抵偿A全部本息。此时：
A公司税负：
营业税=200×5%=10万
城建税、教育费附加=10×10%=1万
契税=2200×3%=66万
印花税=2200×%=万
企业所得税=()×25%=万
税负合计=10+1+66++=万
每年应付房产税=2200×(1-30%)×%=万
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方案1
B公司税负：
营业税=(2200-1200)×5%=50万
城建税、教育费附加=50×10%=5万
印花税=2200×%=万
土地增值税=(2200-1350)×40%-1350×5%=万
企业所得税=(2200-(1200-200)) ×25%=万
税负合计=万
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方案2
双方约定A豁免B所欠利息200万，然后双方约定以市场价值为基础，对B公司房产作价2000万抵偿所欠本金：
A公司税负：
契税=2000×3%=60万
印花税=2000×%=1万
企业所得税=(-200-60-1)×25%=万
税负合计=万
此外，每年交纳房产税=2000×(1-30%)×%=万
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方案2
B公司税负：
营业税=(2000-1200)×5%=40万
城建税、教育费附加=40×10%=4万
印花税=2000×%=1万
土地增值税=(2000-1350)×30%=195万
企业所得税=(200+2000-(1200-200)-40-4-1-195) ×25%=140万
税负合计=万
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筹资阶段税收筹划
重点考虑资本结构对企业利润的影响
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筹资阶段税收筹划
I 方案
Ⅱ 方案
Ⅲ 方案
IV 方案
Ⅴ 方案
负债（万）
0
300
500
600
700
自有资本（万）
1000
700
500
400
300
负债利息率
0
6%
8%
10%
12%
息税前总资产
利润率
10%
10%
10%
10%
10%
息税前利润（万）
100
100
100
100
100
税前利润（万）
100
82
60
40
16
所得税（万）
25
15
10
4
税后利润（万）
85
45
30
12
税前权益利润率
10%
%
12%
10%
%
税后权益利润率
%
%
9%
%
4%
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投资阶段税收筹划
注意子公司与分公司的区别
注意组织形式的区别
需要考虑投资方式：
新设企业
兼并原有企业
诚信纳税
