CO-OPERATIVE ECONOMY & SCIENCECO-OPERATIVE ECONOMY & SCIENCECO-OPERATIVE ECONOMY & SCIENCECO-OPERATIVE ECONOMY & SCIENCECO-OPERATIVE ECONOMY & SCIENCECO-OPERATIVE ECONOMY & SCIENCECO-OPERATIVE ECONOMY & SCIENCECO-OPERATIVE ECONOMY & SCIENCECO-OPERATIVE ECONOMY & SCIENCECO-OPERATIVE ECONOMY & SCIENCECO-OPERATIVE ECONOMY & SCIENCECO-OPERATIVE ECONOMY & SCIENCE
《合作经济与科技》 2010 年 1 月号下（总第 385 期）
CO-OPERATIVE ECONOMY & SCIENCECO-OPERATIVE ECONOMY & SCIENCECO-OPERATIVE ECONOMY & SCIENCECO-OPERATIVE ECONOMY & SCIENCECO-OPERATIVE ECONOMY & SCIENCECO-OPERATIVE ECONOMY & SCIENCECO-OPERATIVE ECONOMY & SCIENCECO-OPERATIVE ECONOMY & SCIENCECO-OPERATIVE ECONOMY & SCIENCECO-OPERATIVE ECONOMY & SCIENCECO-OPERATIVE ECONOMY & SCIENCECO-OPERATIVE ECONOMY & SCIENCE
提要 货币资金是单位资产的重要组成
部分，加强货币资金管理，对保证单位的正常
运转和经营效益意义重大。因此，应完善货币
资金内部控制制度，实行不相容的职务相互分
离制度，建立收入和支出环节的内部控制制
度，强化货币资金的保管和控制，实行统一财
务管理，防范资金风险。
关键词：货币资金；管理制度
中图分类号：F23 文献标识码：A
货币资金是指企业在生产经营过程中停
留在货币形态的资产，包括现金、银行存款和
其他货币资金三部分。货币资金是企业资产的
重要组成部分，任何企业进行生产经营活动都
必须持有一定数额的货币资金，企业的生产经
营过程，实质上也是企业货币资金的收支过
程，货币资金在企业的会计核算中占有重要的
位置。因此，必须加强对货币资金的管理，建立
和健全货币资金内部控制制度。
一、货币资金内部控制存在的问题
（一）现金收支存在漏洞
1、随意使用现金，巨款结算现象普遍。根
据《现金管理暂行条例》规定，除发放工资、奖
金、收购单位向个人收购农副产品、支付个人
劳动报酬和各种劳保、福利等零星支付可使用
现金外，开户单位之间的经济往来，必须通过
银行进行转账结算，但目前情况是开户单位使
用现金结算极为随意，一些企业，尤其是承包
企业和乡镇企业及个体私营企业，携带巨款外
出结算的现象十分普遍，金额少则几万，多则
几十万、甚至上百万，但很不安全，时常发生被
偷盗、被抢劫案件。
2、私设“小金库”，违法违纪。储蓄存款有
“随存随取，款额不限，灵活方便”的优势。因
此，部分单位为保证不合理地支付现金，便将
公款以个人名义私自存入储蓄所，而银行睁一
只眼闭一只眼。尽管国家一再强调不准搞“小
金库”，可现实中一天也没有停搞过，且越演越
烈，呈扩张态势。形成的方式之多、手段之隐
秘、影响之深，给治理带来很大的困难。
3、虚构内容，更改凭证金额。会计人员或
其他经办人员利用工作上的便利条件或凭证
上的漏洞，乘机对发票、收据上的金额进行更
改，贪污相应款项，或者添加经济业务内容和
金额，将现金据为己有。
4、无证无账或票据不相符。无证无账是指
收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现
金时不给付款方开具收据或发票，同时也不报
账和记账，而是将现金直接占为己有；票据不
相符是指出票时套写或利用假复写的方法，使
记账联与发票联不一致，贪污差额部分。
（二）银行存款管理漏洞
1、私自提现。财务人员私自签发现金支
票，用于提现或购买商品、物资，不留存根，不
记账，将所提现金、所购商品、物资据为己有。
2、多头开户，套取利息，截留公款。财务人
员利用某些银行拉客户的机会，私自利用单位
印章在其他银行开设存款账户，对收进的款项
存入私设的户头，等期末再存入单位账号，将
私存期间的利息据为己有。
3、私自背书转让，出借支票。财务人员将
转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单
位，或将支票借给他人使用，允许他人使用本
单位开设的银行账户，从中谋利。
二、货币资金内部控制失效的原因
（一）没有建立科学完善的货币资金内部
控制体系。当前多数企业没有一个健全有效的
内控框架，控制环节薄弱，没有建立符合现代
企业制度的组织机构。在日常工作中，许多单
位货币资金内部控制制度不健全，也有的单位
虽然建立了相对完善的货币资金内部控制制
度，但实际操作中执行能力不强，货币资金内
部控制制度没有得到有效执行，给舞弊者留下
了可乘之机。舞弊者为达到其目的，挖空心思
采取涂改原始凭证、不开收据、不记账、私自转
账套取现金等多种手段钻内部控制的漏洞，进
行舞弊。仔细分析舞弊者的舞弊行为可以发
现，在货币资金内部控制方面还存在授权与审
批不严格、岗位设置不合理、财务印鉴管理不
规范、财务审核不认真、票据管理不严格等问
题。针对货币资金管理工作中存在的漏洞，必
须加强实施货币资金内部控制。
（二）单位领导与职工素质不高。部分领导
干部或主管人员置内部控制规章于不顾，将自
己的行为凌驾于内部控制制度之上，必然会使
业务经办人员屈从于外部压力，绕过必要的程
序和环节，违规办理业务，致使内控制度失效。
有些职工素质不高，如果人员安排不当，不具
备相应的管理知识和能力以及较高的思想道
德品质，也会影响内控制度效力的有效发挥，
不能及时杜绝风险的发生。
三、货币资金内部控制的措施
（一）转变观念，提高认识。单位领导对货
币资金内部控制的重视程度是促使货币资金
内部控制制度有效执行的关键。不管内部控制
制度设计得如何完善，如果得不到单位领导的
充分重视和有效执行，其结果只能等同于没有
控制，同样会给单位带来巨大的风险。内部控
制制度的成效取决于领导与职工素质的高低，
领导与职工的素质控制是货币资金内部控制
制度得以有效执行的重要因素。办理货币资金
业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职
守、廉洁奉公、遵纪守法；单位要定期加强对管
理人员进行培训，不断提高其业务素质和职业
道德水平；同时，定期进行考评，奖优罚劣。
（二）实行不相容职务相互分离控制。不相
容职务的分离主要包括：经济业务的授权批准
者与业务执行者应当分离；经济业务的审核监
督者与业务经办者应当分离；经济业务的会计
记录者与业务经办者应当分离；经济业务的会
计记录者与财产保管者应当分离；财产保管者
与业务经办者应当分离；经济业务的授权批准
者与检查者应当分离。该控制方法要求单位按
照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及
相关工作岗位，明确各岗位的职责权限，某些
职务分别由两个或两个以上的工作人员担任，
形成相互制约的机制，以避免或减少差错，确
保岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。
（三）货币资金的支付全部实行预算管理。
实行货币资金的预算制度，对于完善企事业单
论 货币资金内部控制
□文 / 张喜东
财会 / 审计
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《合作经济与科技》 2010 年 1 月号下（总第 385 期）
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提要 2002年 10月我国政府提出
了“新型农村合作医疗制度”，但是伴随着
新农合制度的推广和发展，一些问题不断
产生。例如，相关法律法规的“缺位”；补偿
机制不合理；基金监管力度不够，资金外
流占用现象严重；“供方诱导需求”现象突
出；乡村两级医疗卫生机构服务水平低下
等，都影响着新农合的进一步发展和长久
的稳固性。本文介绍新型农村合作医疗制
度发展中存在的问题，阐述完善新型农村
合作医疗制度的建议。
关键词：新型农村合作医疗；运行机制
中图分类号：F840. 684 文献标识码：A
新型农村合作医疗制度是由政府组
织、引导，支持农民自愿参加，个人、集体
和政府等多方筹资，以大病统筹为主的农
民医疗互助共济制度。新型农村合作医疗
有助于发展统筹城乡，推动社会主义新农
村建设；是解决“三农”问题，防止农民因
病致贫，因病返贫的重要措施，将有力地
整体推进农村公共卫生改革的步伐。随着
我国经济与社会的不断发展，越来越多的
人开始认识到，“三农”问题是关系党和国
家全局性的根本问题。而不解决好农民的
医疗保障问题，就无法实现全面建设小康
社会的目标，也谈不上现代化社会的完全
建立。大量的理论研究和实践经验也已表
明，在农村建立新型合作医疗制度势在必
行。
一、我国现行新型农村合作医疗制度
存在的问题
（一）相关法律法规的“缺位”。目前，
我国新型农村合作医疗制度虽在党和国
家的许多重要文件中做了明确规定，但还
没有专门的法律予以保证。各级地方政府
也没有出台相应的法规条文。近年来，新
型农村合作医疗的发展更多的是依靠某
些领导个人对它的认识和重视程度来维
系，实施新型农村合作医疗的主观随意性
较大。地方政府领导班子的认识水平、成
员的更替变化等都会影响新型农村合作
医疗的实施。而且中央职能部门间也出现
了政策不协调的现象，各部门对新型农村
合作医疗筹资的看法不一致，如民政部规
定：为建立新型农村合作医疗，地方政府
可以向农民收取一定的费用，而农业部等
五部委联合颁布的《减轻农民负担条例》
中却将“合作医疗”项目视为“收费项目”
予以抵制。中央职能部门这种政策的相互
冲突加大了地方政府大力推广新型农村
合作医疗的顾虑。
（二）补偿机制不合理。为了规避道德
风险，各地在制定报销的管理办法时，有
关新型农村合作医疗限制条件都很严格，
很多医疗费用都不在报销范围之列，而且
起付线较高、封顶线偏低、参合农民受益
面小。
以“大病”统筹为主的补偿内容不公
平，我国目前新型农村合作医疗的筹资水
平不高，为保证基金的有效利用并维持一
定的保障水平，我国现行的新型农村合作
医疗制度以“大病”统筹为主，这实际上忽
视了大多数人的基本医疗需求。2005年
卫生部与世界银行的现场调查显示，27
个试点县的住院率仅为 4%，而慢性病患
病率为 %。患大病的概率相对来说还
是较小的，真正影响农村居民整体健康水
平的是常见病、多发病和慢性病。保大病
为主，只能使有限的人从中受益。没有受
益或受益很少的人将会退出新型农村合
作医疗，导致参合率不断降低，影响新型
新型农村合作医疗制度运行现状及建议
□文 / 李 丹
位货币资金的管理，有着举足轻重的作用。货
币资金预算提供了控制企事业单位日常货币
资金流动的主要依据，也是评价各部门、各单
位对货币资金管理成绩的考核标准和重要手
段。目前，水利部大部分直属单位都实行国库
集中支付制度，货币资金的支付全部实行预算
管理，只有纳入预算的项目，才能支付货币资
金。货币资金的预算制度，增加了资金运行的
透明度，可充分利用资金，从制度上、管理上防
止挤占和挪用现象的产生。
（四）建立与完善货币资金收入、支出、保
管控制制度。货币资金收入包括：（1）每笔收款
都要开票；（2）要尽可能使用转账结算，现金结
算的款项应及时送存银行；（3）要尽可能采用
集中收款方式，分散收款应及时送交单位出纳
员；（4）不得坐支销货款。
货币资金支出控制包括：（1）每笔支出都
应有单位负责人审批、会计主管审核、会计人
员复核；（2）出纳员支付每一笔款项都应以健
全的凭证和完备的审批手续为依据，付款后，
须在付款凭证上加盖“付讫”章；（3）各项支出
都有预算或定额，并严格执行。
保管控制包括：（1）货币资金收付和保管
只能由出纳员负责，其他任何人员（包括单位
负责人）非经单位领导集体特别授权，不得接
触货币资金；（2）要严格执行库存现金限额；
（3）所有收付款原始凭证必须事先连续编号并
按顺序使用，一次复写，作废的应加盖“作废”
章后妥善保管。
（作者单位：南阳医学高等专科学校）
主要参考文献：
[ 1]周国高.目前仍需加强现金管理[ J ] . 经营
管理，2000. 4. 12.
[ 2]谢希德.提升企业现金管理的新途径[ N] .
中华工商时报，2005. 8. 23.
公共 / 财政
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