会计发展史
重庆理工大学
财会研究与开发中心
杨兴龙（讲师）
Tel：18983098316
三脚帐的实践；
关于三脚账的争论；
比较研究视角下的三脚
账；
争论的焦点问题
第三章 关于三脚账的讨论
2010-4-6 2
☆ 有关三脚账的科研成果
赵文先《三脚账是一种中式复式记账法》《广西会计》1991,8.
罗勇《也谈三脚账是一种中式复式记账法》《广西会计》1992,5
姜永德《对三脚账是一种复式记账法质疑》《广西会计》1992,11
唐富文,刘军《论复式记账法产生的条件》《四川会计》1993,4
刘军、袁学超、唐富文《从借贷记账法产生、发展认识三脚账的
性质》《四川会计》1994,8.
张正雨《三角账是否复式记账法》《西南兵工会计》1995,11
张小青《三角账是复式记账》《四川会计》1996,2.
吴肖蓉《三角账是复式记账》《西南兵工会计》1997,3.
彭浩《意大利、中国三脚账比较观》《会计之友》2005,6.
杨兴龙《一个流行的观点:三脚账是不完全的复式记账?》《会计
之友》2009,1.
姚文静《三脚账是复式记账法》《会计之友》2010,1.
2010-4-6 3
一、三脚帐的实践
陈稼轩（1935）
三脚帐乃一帐项而可过入两处之谓。
例如：某甲批货 500元在日清簿记录，即以此帐过入总簿某
甲帐项下，同时又可过入兑货簿，其性质等于新式簿记。
这笔帐是非现金销货，即转帐业务，类似当今的“借：应收
款；贷：营业收入”。
李梦白（1935）
三脚帐除对外转拨帐项须同时记入来帐(即收帐)与去帐 (即
付帐 )两方外，其余现银(亦称现金)出纳及货物买卖帐项，
则仅记其一方……。
惟于流水簿上现银出纳部分，每隔若干日加以结算，求出差
额，以验银柜存额是否相符，谓之流水结存。”
2010-4-6 4
一、三脚帐的实践
账簿设计
一般设草流(或称花帐)、细流 (或称二流、清流、
铁板流水)、总簿(或称总清、分户簿)。
草流亦称花账，仅起赶急暂记的作用,相当于原始凭证，
是在业务发生时登记的；
“流水簿”即日清簿，又称细流、二流、清流、铁板流水，
，其作用相当于现在的现金日记账或银行日记账；
“总清簿”又称总清或分户簿，具有总分类性质的账簿。
它定期根据细流加以归纳整理，一般一张账页记录一个项
目;
帐簿竖式登记，“上来 (收)、下去(付)”或“来
高去矮”。
2010-4-6 5
一、三脚帐的实践
记帐符号
有的用“收、付”，有的用“来、去”，有的用“
出、入”。
来高，去低；
收…来账，付…去账；
来，去；或 收，付。
主要记帐程序
草流—→细流—→总清簿(分户簿)
流水簿代替了现金簿，结出余额“以验银柜存额是
否相符。”
2010-4-6 6
一、三脚帐的实践
日清簿(细流)，是体现三脚帐特点的主要帐簿
现金业务现金业务
只记一笔，用大写字码；收入记来帐，付出记去帐
按照“原、收、出、存”、结算平衡，并用以控制柜存现
金。
转帐业务转帐业务
同时记来帐和去帐，均用小码(本为苏州码，为了方便，
这里用阿拉伯码抄印)。
每日转帐业务分别记完后，加计“小码共……元”。分别
在转帐业务的末笔后小结。
由于“来帐之共数＝去帐之共数”,这两个小结必须相等,
以便检查记录是否正确。
2010-4-6 7
一、三脚帐的实践
记账规则:
凡现金收付事项，只记录现金的对方，另一方明确
为现金，则略去不记；
凡转账业务，须记录两笔，即同时计入来账（收账）
和去账（付账）。
之所以得名三脚帐,可能是由于：
一是一帐项先记入流水簿,后过入分户簿的两处对
应帐户；
一是现金业务记一笔，转帐业务记两笔，所以又名
跛行帐。
2010-4-6 9
一、三脚帐的实践
名称的由来（郭道扬）
用“三脚账”作为簿记方法的名称，是一种形象的
比喻。
转账事项部分记录两笔，是复式记录，故形象地把
这类会计记录比作“两脚”；而现金收支事项部分，
只记录现金的对方，现金的收付略去不记，这是单
式记录，所以形象把它比作“一脚”。
可见，用“三脚”表示这种账法的基本特征是恰如
其分的。
2010-4-6 10
三脚帐的实践；
关于三脚账的争论；
比较研究视角下的三脚
账；
争论的焦点问题
第三章 关于三脚账的讨论
2010-4-6 11
二、三脚账的争论：各家观点
非复式簿记说：
徐永祚徐永祚(zuò)(zuò)（（19271927））
以现金为主体的单式簿记;实非纯粹的单式簿记。
陈稼轩《商业辞典》陈稼轩《商业辞典》(1935)(1935)
中国旧式簿记之单式簿记；
蒋沧浪《中国之复式簿记》蒋沧浪《中国之复式簿记》
认为“单式者俗称三脚帐，复式者俗称四脚帐”；把三脚
帐看成单式簿记；
郭道扬《会计史研究》郭道扬《会计史研究》(2008)(2008)
“不完全的复式簿记”：把它完全看做复式簿记固然是不
够妥当的，但把它说成是“单式簿记”也未免失之片面；
持类似观点还有韩东京（2008）。
2010-4-6 12
二、三脚账的争论：各家观点
非复式簿记说：
侯文铿等《会计辞海》（侯文铿等《会计辞海》（20012001））：
“三脚账，亦称‘跛行账’。我国明清间在
单式簿记基础上产生的一种不完全的复式记
账法。
王建忠《会计发展史》（王建忠《会计发展史》（20072007）：）：
“三脚账”是中国传统的单式记账基础上演
进而成的不完全的复式记账方法。……特点
在于它既保留了单式记账的特点，又增加了
复式记账的因素。
2010-4-6 13
二、三脚账的争论：各家观点
复式簿记说复式簿记说
徐永祚徐永祚(zuò)(zuò)（（19271927））
1933:夫尽人而知我国旧式帐簿为单式记帐，实则非也；
例：如向某某借款若干，则银钱流水簿中记为收某某借款
若干，形式上似单式簿记，实则包含有借入现金及贷出债
务之两种意义，而为复式簿记。
黄忠堃黄忠堃(kūn)(1964)(kūn)(1964)
是复式记帐法的另一种具体方式.
李孝林等（1982-2010）
三脚账是复式簿记
2010-4-6 14
三脚帐的实践；
关于三脚账的争论；
比较研究视角下的三脚
账；
争论的焦点问题
第三章 关于三脚账的讨论
2010-4-6 15
三、比较研究视角下的三脚账
中韩比较
韩尹根镐和澳大利亚会计师协会认为12世纪的四介
松都治簿法已是复式薄记。
记帐程序：草日记→ 分介帐→会计册→决算帐。
记账规则：记账规则：
草日记(中式簿记的流水簿)，记录每日发生的经济业务。
转帐业务记两笔，并以 为记，表示对应记录；现金业务现金业务
记一笔，以“上（入）”、“下（去）”为记帐标志。
古高丽采用华文，帐簿竖式记录，上栏记现金收入，下栏
记现金付出。
每日都对现金进行结存。
2010-4-6 16
三、比较研究视角下的三脚账
前日高前日高八千二百六十八圆五十钱上
权礼得入入见样纸十五块 代金七百零五元
见样纸秩去去同物十五块 代金七百零五元
权礼得去见样纸价中即钱给金四百元下下
淤音秩入入二月一日给次金三百零五元
权礼得去去纸价零条二月一日给次淤音三百零五元
时在金 七千八百六十八元五十钱
《韩国会计史研究》四介松都治簿法介绍：
注意，现金业务：
上，既记录现金收入，还要过入对方账户“入：他给长册”
；
下，既记录现金付给，还要过对方账户“去：外上账册”，
都要登记“会计册”，参与试算平衡。2010-4-6 17
三、比较研究视角下的三脚账
中意比较研究
付(借)方 收(贷)方
(1)现金收入，(2)现金付出，各记一笔；
(3)转账业务，记两笔；
类似我国现金业务记一笔、转账业务记两笔的三脚账。
说明三脚账在中外会计史上均曾存在。
(3)安东尼应给我处 200元 (1)安东尼应有200元
抵本日范西债务转销 200元 抵本日存我处 200元
(2)范西柯应给我处 200元 (3)范西柯应有我处 200
抵本日借给他 200元 抵本日安东尼债权转销200元
2010-4-6 18
三、比较研究视角下的三脚账
中意比较研究（2）
郭道扬：借贷复式记录只可能出现在佛罗伦萨，
它是复式簿记发生与发展的历史渊源。
当银行仅有存款业务时，其记账方式依然是单式
的。举例：
客户卢维索蒂2月5日存款4000杜卡特；
客户卢维索蒂2月29日取款5000杜卡特。
其账面记录如下：
2010-4-6 19
三、比较研究视角下的三脚账
1211年佛罗伦萨银行账簿记录的缺陷：
账上所记主要是银行与客户之间发生的经济业务，
其经济事项还比较简单；
对账目的表达显示为叙事特征；
没有进行结账，没有验证账目记录正确性的方法。
评价（注意！）
体现了人类在复式簿记方法应用方面的最初进步；
是复式簿记萌芽的一种表现形态；
其意义在于开创性。
2010-4-6 20
三、比较研究视角下的三脚账
中德比较
十八世纪后期为德国商人使用的账簿：
记账规则：
日记帐分设现金和转帐：现金业务记一笔，转帐业务记
两笔。然后据以过入汇总日记帐或直接过入总分类帐。
2010-4-6 21
三、比较研究视角下的三脚账
与现金业务核算形式比较
转帐业务：转帐业务：
同时登记来帐和去帐，显然是典型的复式分录。
现金业务：现金业务：
如“运费集对开运搬费计去银”，既记明“去银”，又记
明对方帐户“运费集”；
标明了现金的对方科目，并过入对方科目的分户簿，又代
替了现金簿；
现金的变化表现在结存中，从而省略了“现金”科目。“
贷：现金；借：运费集”，记录得清清楚楚。
与现在付款凭证记为与现在付款凭证记为““借：费用借：费用””，原理、方法和作用都，原理、方法和作用都
是一样的是一样的。
2010-4-6 22
三、比较研究视角下的三脚账
与收付记账法比较
收付记账法的分录公式是：
现金业务同收同付（记一笔），转帐业务有收有付（记两
笔）；
三脚帐现金销售记：“收：销售”；现金支付费用
记为“付：费用”；与当代财产收付记帐法的“同
收”、“同付”基本一样；
三脚帐是财产收付法的源始三脚帐是财产收付法的源始；如果认为三脚帐是单
式帐，其原理与之相同的财产收付记帐法岂不也是
单式帐。
2010-4-6 23
三、比较研究视角下的三脚账
厦门大学《会计学原理》（1973）：
流水帐现金的“这种分录方式也是复式记帐”。这种通
过帐簿组织取得复式记帐效果的方法，来去清楚，手续
简化，是十分科学的。
从原理和主要方法、程序上看，与美国的特种日记帐、
俄国的专门日记帐、我国的多栏日记帐以及古老的三
脚帐基本一样。既然那些都是复式记帐法，唯独三脚
帐不算，实在不易解释！
如果笼统的说记一笔就是单式帐，那么当代广泛流行
的收、付款记帐凭证和日记帐核算形式，都将被说成
单式帐了! 实则它比一律记两笔还要先进些。
2010-4-6 24
三脚帐的实践；
关于三脚账的争论；
比较研究视角下的三脚
账；
争论的焦点问题
第三章 关于三脚账的讨论
2010-4-6 25
四、争论的焦点问题
争论所关注的焦点问题：
“现金业务记一笔，转账业务记两笔”。现金业务
的处理如何界定？
持三脚账是不完全复式记账观点者注重形式，认为
现金业务记一笔就是单式记账单式记账；
而持相反观点者则更注重实质，认为“形式上似单
式簿记，实则包含有借入现金及贷出债务之两种意
义，而为复式簿记”；非不记，而是省略！
争论的问题便可转化为：形式与实质孰轻孰重。
2010-4-6 26
四、争论的几个焦点问题
韩东京：
把三脚账与被称为“世界上第一个完整的会计
核算形式”的帕乔利所介绍的15世纪意大利账
簿体系相比，二者的处理会计核算的思想基本
相同。
在15世纪的意大利，会计记账是采用“日记簿
－分录簿－总账”的过程，这与三脚账的思想
基本一致。
——《中国古代三脚账思想》
2010-4-6 27
%E2%98%86%20%E4%B8%AD%E5%9B%BD%E5%8F%A4%E4%BB%A3%E4%B8%89%E8%84%9A%E8%B4%A6%E6%80%9D%E6%83%
四、争论的焦点问题
何谓“单式簿记”
考查单式记账的基本特征：
一般只登记现金、银行存款的收付业务和各种人欠、
欠人的往来款项，如以现金购买实物时，只在现金以现金购买实物时，只在现金
账上登记现金的减少账上登记现金的减少，一般不在事物账上登记财物
的增加；
单式记账“不能全面系统地反映经济业务的来龙去
脉和资金增减变动情况”。
2010-4-6 28
四、争论的焦点问题
三脚账三脚账““单式记录单式记录””的经济实质：的经济实质：
运费集对开运搬费计去银
流水簿上的这笔账标明了现金的对方科目，并过入
对方科目的分户簿；又代替了现金簿；现金的变化
表现在结存中，从而省略了“现金”科目；
只登记一笔，但它登记的却是与现金相对应的帐户
“来账”和“去账”，仅对现金略去不计；
其经济实质为“贷：现金；借：运费集”，记录得
清清楚楚，足以“反映会计对象具体内容的增减变
化”！
2010-4-6 29
四、争论的焦点问题
其他值得商榷的问题：
账户登记时间
即登记凭证与登记账户的关系问题？
三脚账与“肉烂在锅里”
即会计核算方法与盈亏计算的关系问题？
三脚帐不一定必然采用捞锅底帐。是否采用捞
锅底帐，并不影响三脚帐之为复式记帐法。
三脚账与损益账务处理
即会计核算与完备账户体系的关系问题？
2010-4-6 30
四、争论的焦点问题
值得注意的研究方法
比较研究的方法
商榷试研究方法
范例：姚文
其他？
2010-4-6 31
%E4%B8%89%E8%84%9A%E8%B4%A6%E6%98%AF%E5%A4%8D%E5%BC%8F%E8%AE%B0%E8%B4%A6%E6%B3%
谢 谢！
