第五章 企业所得税
税收管辖权
居民管辖权 户籍
国籍
对于企业来说，我国是看注册地。
属人原则 居民管辖权
公民管辖权
属地原则 地域管辖权
纳税年度
历年制：1月1日-12月31日
跨历年制 4月1日-3月31日 南半
球
10月1日-9月30日 北半
球
第一节 纳税义务人及征税对象、税率
一、纳税人
在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入
的组织为企业所得税的纳税人。
个人独资企业和合伙企业不包括在内。
纳税人分为居民企业和非居民企业。
居民企业
指在中国境内成立，或依照外国（地区）法律
成立但实际管理机构在中国境内的企业。
居民企业就来源于中国境内、外的所得缴纳企
业所得税。
非居民企业
依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不
在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，
或者未设立机构场所，但有来源于中国境内所
得的企业
非居民企业负有限纳税义务
二、征税对象
纳税人在一个纳税年度内取得的生产经营所得、其
他所得（财产转让所得、利息所得、租赁所得、特
许权使用费所得、营业外收益、清算所得）。
三、税率
25%
四、税收优惠
1、民族自治地方的企业，经省级批准。
2、法律、行政法规和国务院有关规定。
除上述规定外，其他一律不得减免。
五、亏损弥补
如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税所得予
以弥补。
例：某企业2008年度发生亏损5万元，2009年度盈利
8万元，该企业2009年度应纳企业所得税为：
解：应纳税所得额=8-5=3（万元）
纳税人发生的年度亏损可用下一纳税年度的所得
弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐
年延续弥补，但最长不得超过5年。
要求：
1、不间断计算
2、先亏先补
例：下表是某企业10年盈亏情况。假设该企业一
直执行5年亏损弥补期，请分步说明如何弥补亏损
企业10年内应纳所得税总额。
年度 1991 1992 1993 1994 1995
获利 90 -60 -80 -30 50
年度 1996 1997 1998 1999 2000
获利 10 30 30 80 120
第二节 应纳税所得额的计算
应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额
一、收入总额
例1：某生产企业经税务机关核定，某年度取得产
品销售收入700万元，出租房屋取得租金收入50万
元，固定资产盘盈18万元，教育费附加返还款4万
元，其他收入6万元，计算其全年收入总额。
收入总额=700+50+18+4+6=778（万元）
二、准予扣除的项目
（一）基本范围
1、成本
2、费用
3、税金
4、损失
（二）部分扣除项目的具体范围和标准
1、借款利息支出
例：某企业向金融机构借入资金500万元，期限一
年，用于本企业生产经营，合同年利息率为8%，
金融机构同类、同期贷款利率为6%，，计算允许
扣除的利息支出。
解：允许扣除的利息支出=500*6%=30（万元）
2、工资、薪金支出
准予据实扣除
3、职工工会经费、职工福利费、职工教育经费
分别按不超过工资总额的2%、14%、%准予扣
除，其中，职工教育经费超过部分准予结转以后
年度扣除。
例：某企业为居民企业，2008年实际发生工资薪金
支出为100万元，计提三项经费万元，其中福利
费本期发生12万元，拨缴的工会经费为2万元，已
经取得工会收据，实际发生的职工教育经费为2万
元，该企业208年计算应纳税所得额时，应调增应
纳税所得额为（ ）万元。
解析：福利费扣除限额为14万，实际发生12万，扣
除12万；工会经费限额2万，实际发生2万，准予扣
除；教育经费万，实际发生2万，据实扣除
应调增应纳税所得额=-12-2-2=（万元）
4、公益、救济性捐赠
年度利润总额的12%以内的部分，准予扣除。
例题：见书上。
5、业务招待费支出
企业发生的与生产经营有关的业务招待费，按照
发生额的60%扣除，但最高不得超过当年营业收
入的5‰.
例题：见书上。
6、各类保险基金和统筹基金
7、财产保险和运输保险费用
8、固定资产租赁费
9、坏账损失与坏账准备金
10、汇兑损益
11、与资产有关的支出
12、支付给总机构的管理费
13、广告和业务宣传费用
企业每一年度发生的符合条件的广告费和业务宣
传费，不超过销售收入的15%的部分，准予扣除；
超过部分，准予在以后年度结转扣除。
例题：见书上。
三、不得扣除的项目
1、资本性支出
2、无形资产受让、开发支出
3、违法经营的罚款、被没收财物的损失
4、各项税收的滞纳金、罚金和罚款
5、自然灾害或者以外损失有赔偿的部分
6、超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐
赠
7、各种赞助支出(非广告性质的）
8、为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入
无关的贷款担保
9、与取得收入无关的其他各项支出
10、给购货方的回扣
11、可提取的准备金外的其他准备金
12、出售给个人的住房的折旧和维修管理费
四、关联企业应纳税所得额的确定
典型试题分析
1、下列各项中，应计入企业当期所得税应纳税所
得额的是()。(2000年)
A.纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核
资时发生的固定资产评估增值
B.纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外
投资，发生的资产评估增值
C.纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让
净收益
D.纳税人接受捐赠的实物资产
答案：C
分析：根据现行的税收政策，纳税人清产核资和非
现金对外投资发生的资产评估增值，不计入应纳税
所得额；接受捐赠的实物资产不纳所得税，但将受
赠资产出售，要交所得税。
2、纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照
独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，
不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、
费用，而减少应纳税所得额的，税务机关有权进行
调整。其方法为()。(2000年)
A.按照独立企业之间相同交易的价格调整
B.按照企业加合理的费用和利润调整
C.按照企业上年度的计算方法调整
D.按照再售给无关联关系的第三者的价格调整
答案：ABD 分析：税务机关对关联企业业务往来
核定应纳税所得额时，有四种调整方法顺序为ABD
，第四种是"其它合理方法"如限定最低利润率。
