第八章 所得税制度
八（一）章 企业所得税
八（二）章 个人所得税
第八章 所得税制度
一、概念
所得税，是指以所得额或收益额为课税对
象的各种税收的统称。
包括：企业所得税和个人所得税
二、特点
所得税最大的一个特点是税负不易转嫁，
其纳税人和实际负担人（负税人）是一致的，可
以直接调节纳税人的收入。
第八（一）章 企业所得税
第一节 概述
一、概念
企业所得税是指境内企业或组织，在一定
期间内合法的生产、经营所得和其他所得征收
的一种税。
二、企业所得税的纳税人 P217
在中华人民共和国境内，企业和其
他取得收入的组织（以下统称企业）
为企业所得税的纳税人，依照本法的
规定缴纳企业所得税。
不包括个人独资企业、合伙企业。
可分为居民企业、非居民企业。
（一）居民企业
在中国境内成立；或依照外国（地区）法律
成立但实际管理机构在中国境内的企业。
（二）非居民企业
依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中
国境内，但在中国境内设立机构、场所的；
或者在境内未设立机构、场所，但有来源于境内所
得的企业。
比如：在我国只设立代表处及其他分支机构的外国企
业。
三、征税对象
（一）居民企业的征税对象
就其来源于境内、境外的所得缴纳企业所得税。
（二）非居民企业的征税对象
1、在中国境内有设立机构、场所的，就境内所得以
及与机构、场所有实际联系的境外所得在中国缴税
2、在境内未设立机构、场所；或者有设立机构但所取
得的所得与所设机构没有实际联系的，就境内所得缴
税。
四、所得来源地的确定 P218
（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；
（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；
（3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地
确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场
所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企
业所在地确定；
（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企
业所在地确定；
（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负
担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者
按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（6）其他
五、税率 P219
基本税率：25%
两档优惠税率：小型微利企业，20%
高新技术企业，15%
低税率：20%（非居民企业适用）
★ 第二节 应纳税所得额的计算
一、应纳税所得额（应税所得）--直接法
应税所得＝每一纳税年度的收入总额－不征税收入－免税收入
－各项扣除项目－允许弥补的以前年度亏损
1. 年度收入总额 P220
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收
入，为收入总额。
包括：（1）销售货物收入
（2）提供劳务收入
（3）转让财产收入
（4）股息、红利等权益性投资收益
（5）利息收入
（6）租金收入
（7）特许权使用费收入
（8）接受捐赠收入
（9）其他收入
• 例：某生产企业经税务机关核定，某年
度取得产品销售收入700万元，出租房屋
取得租金收入50万元，固定资产盘盈18
万元，教育费附加返还款4万元，其他收
入6万元，计算其全年收入总额。
• 收入总额=700+50+18+4+6=778万元
2. 不征税收入
指不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有
纳税义务的那部分收入。
（1）财政拨款，
（2）纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
3 . 免税收入 P221
指属于企业的应税所得但按照税法规定免于征收企
业所得税的收入。
（1）国债利息收入；
（2）符合规定条件的居民企业之间的股息、 红利等
权益性收益等
思考：不征税收入和免税收入的区别
不征税收入不具备可税性，不征税；
免税收入具备可税性，但国家没有征税。
• 例：下列属于企业所得税免税收入得有（
）
• A、财政拨款
• B、国债利息收入
• C、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收
费
• D、符合条件的居民企业之间的股息、红利收
入
• E、依法收取并纳入财政管理的政府性基金
4.各项扣除
（1）税前扣除项目的范围
企业实际发生的与应税收入有关的、合理的成本、
费用、税金、损失以及其他与生产经营有关的、合理的
支出其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
包括：1）成本
2）费用
3）税金
4）损失
5）其他支出
（2）部分扣除项目的扣除标准和重要扣除项目的说明 ★
对于一部分扣除项目，会计处理与税法规定存在不一致，
因此应依照税法规定予以调整，按调整后的金额扣除。
1）工资、薪金支出。合理的支出，准予据实抵扣。
2）利息费用（有限额）
①需要资本化的，不得抵扣。
比如资产购置、建造期间发生的借款费用，应作为资本性
支出计入有关资产的成本。
②不需要资本化的，允许抵扣：
比如借款费用，准予扣除；扣除标准是不超过金融企业同
期同类利率计算的利息支出
同步训练：
某生产企业2009年发生利息支出如下（1）用
于流动性需求向其他企业支付借款1500万元，
利率8%；（2）用于在建工程的借款支付银行
贷款利息180万元。银行同期贷款年利率为6%
，按税法规定，企业当年准予扣除的财务费
用是（ ）万元
A 300 B 180 C 120 D 90
3）职工福利费、工会经费、职工教育经费（有
限额）
职工福利费：不超过工资薪金总额的14%的部分准予抵扣。
工会经费：不超过工资薪金总额的2%的部分准予抵扣。
职工教育经费：不超过工资薪金总额的%的部分准予抵扣，
超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
• 例：纳税人职工福利费、工会经费、职
工教育经费分别按实际列支并支付工资
总额的（ ）以内据实扣除。
• A、%，2%，14%
• B、2%，%，14%
• C、14%，2%，%
• D、%，14%，2%
4）业务招待费（有限额，两者选较低者）
发生额的60%扣除，同时最高不超过当年营业收入的5‰
5）广告费和业务宣传费（有限额）
不超过当年营业收入的15%的部分，准予扣除； 超过部分，准予
在以后纳税年度结转扣除。
6）公益性捐赠支出（有限额）
不超过年度利润额（会计利润）的12%的部分，准予抵扣。
利润表第一行： 营业收入 =主营业务收入+其他业务收入
=产品销售收入+其他业务收入
如果无其他业务收入，则等同= 产品销售收入
利润表倒数第三行：
利润总额=营业利润±营业外收支
同步训练：
1、某企业2010年销售货物收入1500万元，转让房屋收
入300万元。当年实际发生业务招待费20万元，该企
业当年可在税前列支的业务招待费金额为（ A ）万元
A B 12 C 15 D 20
2、某企业2010年营业收入为400万元，广告费支出为72
万元。则2010年税前可扣除的广告费是（ C ）万元
A 72 B 62 C 60 D 70
3、某企业2010年会计利润为200万元，当年的
“营业外支出”中列支了通过文化行政管理
部门向当地非盈利性图书馆捐赠34万元，则
2010年税前可扣除的捐赠额为（ D ）万元
A 34 B 30 C 20 D 24
7）有关资产的费用
企业按照税法规定计算的固定资产折旧费、无形资
产和递延资产的摊销费，准予扣除。
固定资产和流动资产盘亏、损毁净损失，经税务机
关审定，准予扣除；
8）用于环境保护的专项基金
9）保险费
企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费，可以扣
除；为职工缴纳的“五险一金”准予扣除
10）租赁费
经营租赁租入，按照租赁期限均匀扣除
融资租赁租入，按照租入固定资产的价值提取
折旧费用
（11）其他费用
会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉
讼费用等，可以据实扣除。
（3）不得扣除的项目 ★
1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。
2）企业所得税
3）税收滞纳金
4）罚金、罚款和被没收财物的损失
5）非公益性捐赠
6）赞助支出，指与生产经营活动无关的各种非广告支出。
（区别于广告费和业务宣传费。）
7）未经核定的准备金支出。
8）企业之间支付的管理费
9）企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费
准予税前扣除项目总结：
成本：（营业成本、其他业务成本等）
费用：三费：财（利息支出、汇兑损失、金融机构手续费等）
管（业务招待费、办公费、开办费、诉讼费等）
销（广告费、运输费、包装费、展览费、销售佣金等）
税金：（消费税、营业税、关税、房产税等…-但不包括增值税）
损失：（盘亏、报废、坏账、自然灾害等）
其他
含工资薪金，
（职工福利、工会经费、教育经费）等
含公益性捐赠
总结：以上划线5个项目税法规定有扣除限额，
其余项目税法一般无特殊规定，税法扣除金额与会计金额相同。
企业所得税常见五项扣除限额总结：
1、职工福利费、工会经费、职工教育经费
：不超过工资薪金总额的14%、2%、%的部分准予抵扣。
2、利息费用
：不超过金融企业同期同类利率计算的利息支出。
3、业务招待费（2选1）
：发生额的60%扣除，同时不超过当年营业收入（主+其）的5‰
4、广告费
：不超过当年营业收入（主+其）的15%
5、公益性捐赠
：不超过年度利润额（会计利润）的12%的部分
★第三节 应纳税额的计算
（一）直接计算法（理解应纳所得的构成）
应税所得＝年度收入总额－不征税收入－免税收入
－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损
应纳税额＝应纳税所得额×25%
★（二）间接计算法（实际常用）
应税所得＝会计利润总额±纳税调整项目金额
应纳税额＝应纳税所得额×25%
例：惠达公司（居民企业）2011年全年会计利润500万
元。
（1）该企业收入总额为3500万元。其中产品销售收入
3000万元，营业外收入500万元；
（2）销售费用共3000万。其中广告费列支600万元，
其它如展览费、佣金等列支2400万；
不考虑其它项目。
会计利润总额为？应税所得为？差异在哪里？
• 一般情况：调增成本费用超标额
1、该企业会计利润为500万元
2、对收入的调整额为0
3、对广告费的调整额（基数：营业收入）
广告费限额=3000×15%=450万元
超标=600-450=150，应调增
4、应税所得=会计利润总额+纳税调增额
=500+150
=650万元
5、应纳税额=650×25%=万元
接上例：惠达公司（居民企业）2011年全年会计利润500
万元。
（1）该企业收入总额为3500万元。其中产品销售收入
3000万元，营业外收入300万元，国债利息收入200万
元；
（2）销售费用共3000万。其中广告费列支600万元，其
它如展览费、佣金等列支2400万；
会计利润总额为？应税所得为？差异在哪里？
• 一般情况：调减免税、不征税收入
1、该企业会计利润为500万元
2、对收入的调整额：
国债利息收入免税，应调减200万元
3、对广告费的调整额（基数：营业收入）
广告费限额=3000×15%=450万元
超标=600-450=150，应调增150万元
4、应税所得=会计利润总额-纳税调减额+纳税调增额
=500-200+150
=450万元
5、应纳税额=450×25%=万元
接上例：惠达公司2011年全年会计利润500万元。
（1）该企业收入总额为3500万元。其中产品销售收入3000
万元，营业外收入300万元，国债利息收入200万元；
（2）销售费用共2000万。其中广告费列支600万元，其它
如展览费、佣金等列支1400万；
营业外支出共1000万元，其中税收滞纳金、罚款50万
元（不得扣除），其他如自然灾害等造成盘亏毁损950万
元（税务机关已核定允许据实扣除）。不考虑其它项目。
会计利润总额为？应税所得为？差异在哪里？
• 一般情况：调增不得扣除项目数额
1、该企业会计利润为500万元
2、对收入的调整额：
国债利息收入免税，应调减200万元
3、（1）对广告费的调整额（基数：营业收入）
广告费限额=3000×15%=450万元
超标=600-450=150，应调增150万元
（2）对税收滞纳金、罚款的调整额
税法不允许任何扣除，应调增不得扣除金额50万元
4、应税所得=会计利润总额-纳税调减额+纳税调增额
=500 -200 +150 +50
=500万元
5、应纳税额=500×25%=125万元
★小结：纳税调整项目金额常见有三种情况：
（1）调减免税、不征税收入 “-”
（2）调增各项扣除（成本费用‥）超标额 “+”
（3）调增不得扣除项目数额 “+”
选择题1：某企业2010年会计利润为300万元，向关联企业
捐赠20万元。除捐赠外不考虑其它收入、成本、费用项目。
则该企业2010年应税所得额为（ ）万元
A 300 B 320 C 20 D 280
答案：关联企业捐赠为“非”公益性捐赠，属于不得抵扣项目，
应调增
2、某企业2010年会计利润为100万元，广告费支出为70万元
（营业收入为400万元）。其它项目不予考虑，则2010年
应税所得额为（ ）万元。
A 102 B 82 C 100 D 110
答案：广告费支出有限额，超标部分需调增
3、某企业2010年会计利润为200万元，投资收益中国债利息
收入和权益性投资收入共80万元。其它项目不予考虑，
则2010年应税所得额为（ ）万元。
A 102 B 105 C 110 D 120
答案：国债利息收入和权益性投资股息红利收入为免税收
入，需调减
综合练习1：
1、某企业为居民企业，2009年发生业务如下：
（1）全年取得产品销售收入5600万元，发生产品销售成
本4000万元；
（2）其他业务收入800万元，其他业务成本660万元；
（3）取得购买国债的利息收入40万元；
（4）发生管理费用760万元（其中业务招待费70万元）；
发生财务费用200万；取得营业外收入100万元，发生营
业外支出250万元（其中含公益性捐赠38万元）。
请计算：该企业2009年度实际应纳的企业所得税。
1、该企业会计利润=（5600-4000）+（800-660）+40-760-
200+100-250 =670万元
2、对收入的调整额：
国债利息收入免税，应调减40万元
3、（1）对业务招待费的调整额（基数：营业收入）
业招费限额=（5600+800）×5‰=32万元＜70×60%=42万元
超标=70-32=38，应调增38万元
（2）对公益性捐赠的调整额
限额=670×12%=
未超标，无需调整
4、应税所得=会计利润总额-纳税调减额+纳税调增额
=670 -40 +38
=668万元
5、应纳税额=668×25%=167万元
综合练习2、某企业为居民企业，2009年发生业务如下：
（1）取得产品销售收入4000万元
（2）发生产品销售成本2600万元
（3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用
480万元（其中业务招待费35万）；财务费用60万元。
（4）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社
会团体向贫困山区捐款30万，支付税收滞纳金6万）。
（5）计入成本、费用中的实发工资总额200万元，发生职工福
利费31万,拨缴职工工会经费5万元，职工教育经费7万。
请计算：该企业2009年度实际应纳的企业所得税。
1、该企业会计利润=（4000-2600）-770 -480-60+80-50=120万元
2、对收入的调整额：0
3、（1）对广告费的调整额（基数：营业收入）
广告费限额=4000×15%=600万元
超标=650-600=50，应调增50万元
（2）对业务招待费的调整额（基数：营业收入）
业招费限额=4000×5‰=20万元＜35×60%=21万元
超标=35-20=15，应调增15万元
（3）对公益性捐赠的调整额
限额=120×12%=
超标==，应调增万元
（4）税收滞纳金不得扣除，应调增6万元
（4）对职工福利、工会经费、职工教育经费的调整
限额分别为200×14%=28；200×2%=4；200×%=5
超标分别为3,1,2；合计6万元，应调增6万元
4、应税所得=会计利润总额-纳税调减额+纳税调增额
=120 -0 +50 +15 + +6 +6 =万元
5、应纳税额=×25%=万元
亏损弥补
纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年
度的所得弥补，下一年度的所得不足弥补的，
可以逐年延续弥补，但最长不超过5年。
提示：
1、可以弥补的亏损不是财务报表中的亏损额，而是
经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。
2、企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业
机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
例：某公司（国有企业）适用25%企业所得税率，
2010年该公司的应税收入减各项扣除后是100
万元，该公司2004年亏损20万元、2005亏损
10万元，两年亏损都尚未弥补，则该企业2010
年应税所得额为（ D ）万元
A 100 B 80 C 70 D 90
例：P232，例8-1
第四节 税收优惠（了解）
一、税收优惠方式
免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免
（一）免税、减税
1、某些农林牧渔业项目所得免税
2、从事符合条件的环保、节能节水项目，自项目取得第一笔生产
经营收入所属纳税年度起，三免三减半
3、符合条件的技术转让所得：居民企业转让技术所有权不超过500
万的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企
业所得税。
4、高新技术企业15% ，小型微利企业20%
（二）加计扣除
1、研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研
究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无
形资产成本的50%加计摊销。
2、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付
的工资，按100%加计扣除。
（三）加速折旧
税法规定了固定资产折旧最低年限，但符合条件可申请
缩短折旧年限，或者采取加速折旧法(双倍余额递减法、
年数总和法）
房屋、建筑物-------20年
飞机、火车、轮船、机器和其他生产设备-----10年
与生产经营活动有关的器具、工具、家具等----5年
飞机、火车、轮船以外的运输工具-----4年
电子设备-------3年
（四）减计收入
利用废弃原料生产取得收入，减按90%计收入
（五）税额抵免
环保节能等设备的投资额10%直接抵免应纳税额。
第五节 境外所得抵扣税额的计算P233
一、双重征税（重复征税）的含义
二、国际上避免重复征税的方法
扣除法
减免法
免税法
抵免法（全额抵免法、限额抵免法）
税收饶让
可简化公式为：
• 抵免限额
=来源于某国的（税前）应纳税所得额×我国法定税率
• 未超限额可以据实扣除。见例1
• 超限额按限额扣除。见例2
• 例1：
• 某境内公司企业所得税税率为25%，2010年度取得境内
应纳税所得额160万元，境外应纳税所得额50万元，在境
外已缴纳企业所得税10万元。
（1）2010年该企业境外缴纳所得税的扣除限额为（ ）
（2）2010年度该公司汇总纳税时实际应缴纳企业所得税（ ）
A、 B、30 C、 D、45
• 例2：
• 某境内公司企业所得税税率为25%，2010年度取得境内
应纳税所得额160万元，境外应纳税所得额50万元，在境
外已缴纳企业所得税15万元。
2010年度该公司汇总纳税时实际应缴纳企业所得税（ ）
A、 B、30 C、40 D、45
解释：抵免限额=50×25%=万元
（1）若已在A国纳税10万元，未超限额，可据实扣除
应纳税额=（160+50）×25%-10= 万元
（2）若已在A国纳税15万元，超限额，按限额扣除
应纳税额= （160+50）×25%= 40万元
说明：境外超额纳税部分万元可于以后五年内进行抵补。
同步训练:
某企业2009年度境内应纳税所得额为600万元，税
率25%；
该企业在A国设有分支机构，2009年取得应纳税所
得额200万元，已按A国税法规定缴纳所得税，A国所
得税税率为10%。
要求：
（1）计算该企业2009年在中国境内应缴纳所得税额
（2）如A国所得税税率为30%，计算在境内应缴纳税额
抵免限额=200×25%=50万元
（1）已在A国纳税20万元，未超限额，可据实扣除
应纳税额=（600+200）×25%-20= 180万元
（2）已在A国纳税60万元，超限额，按限额扣除
应纳税额=（600+200）×25%-50= 150万元
附：
