美国风险导向审计对我国审计实践的启示口姚晓娟…、风险等向审计模式的自来管理人员的确存在舞弊的动机，这也是公司治理一直试图解决的问题，审计关心在讨论风险导向审计的应用之前，先对三种的是，这种舞弊的动机怎样转化为实际的行动影响到公司的财务数据。仍以美国审计方法分别作一介绍，ï:可以看出，审计方法的发公司为例，随着金融衍生品的复杂多样化及其在大型公司的广应应用，有大量的展改进与企业的经营模式和规模具有密切关系。经济事项需费远用管理层意图与会计估计的方陆进行会计确认，只要管理层愿(…)账项导向审计模式。最早也是最慕本的审意，他完全可以利用会计规范中的此类条款调节其利润。在这种情况下，即使内计模式，主要是从审计期间会计事项所依据的相部由制制度是有效的，比如确保采购与数据记录及实物保管、销售与数据记录及关原始会计凭证入手，~查到记赈凭证、账簿、会实物保管分属不同的职能部门负责等等，都无法保证最终财务数据的正确性。这计报表等会计文件的形成，验算其i己账金额、核对就是风险导向审计模式提出的背景，意为以关注可能导致审计失败的所有风险为账ìlE、账账、账表，如果它们之间能够勾稽相符，就指导实施审计的方法，也即不再隐含任伺审计假设。这累的风险指的是审计风险。认为财务报表所反映的情况是真实的。这种审计有一种观点认为风险导向审计的风险指审计机构为审计失败承担责任的风险，认模式基于一种经济交易过程基本通明的假设。因为如此模式会导致审计机构在评估过自己承担责任的可能性很低成可能承损的此审计人员只关注被审计单位巳经生成的会计数贵任金额很小时，会出具其明知不恰当的审计意见。但是这样理解风险是不对的，据以及数据之间的关系是否矛盾。审计的方法主从账顷审计到制度审计再刮风险审计，三种审计模式实际上在不断的突破各种前要是详查法，力圈通过大量的凭证审核及其在会期假设，不断的扩大审计的关注点和职责范阁，也是在还跟审计的本来面目，从理计系统内的传递与汇总来发现问圈。.ill!然，该种模论上杜绝审计人员为审计失败寻找合乎审计'规范的理由的可能。式的固有缺陷即在于不求证交易过程的真实可靠二、风险导向审计对我国审计实践的启示性。当假设不成立，其结论必然错误。因此该模式分析安然、世通案例，其审计失败一为未能保持审计人员的强立性，二为公只适用于经济业务不很复杂的小规模企业。司管理当局充分利用了会计规雨中的管理当局意图对会计计最的影响，特别是(二)制度导向审计模式。20世纪40年代的美对一黠策杂的金融衍生品的会计处理，准则规定可以根据管理当周持有的目的国，经营规模大、资金来源复杂的企业成为审计不同采用不同的会计处理方法。在我圃，促使高管人员关心股票市场价值的股业务的主要服务对象。该类企业的所有者或高~票期权制度尚未普遍开展，而金融衍生工具较之英国也简单得多，造成安然、世管理人员已不可能棠握所有重要权力，而是通过遇造假事件的契机我们尚不具备。然而，我们的公司高管人员也不乏舞弊的动建立系统的分屈、分工的科学管瑰制度，将职权机，因为舞弊可以确保公司和个人的声誉，可以确保现任高管人员对公司的掌控分解自不间的职能部门负责。账现导向审计的假权，从而确保因此而带给个人的公开的以及隐蔽的利益;而即使没有复杂的金融设条件失去了普遍的意义，交易过程不再能够一衍生工具，会计准则框架内的仍然有真他作弊空间，高管人员也可以很方便的直目了然。如果考虑不周，职能部门很可能会利用接授意财务人员更改数据。我们的上市公司财务数据造假案例较之英国更为普自己的职权牟取私利，经济事项的记录也就不~遍便是实证。用且随着祭济的发展，未来我们必然也会留临同样的金融衍生工定真实可靠。此时制度导向审计模式应运而生，具的合计处理问题，因而研究审计所面临的最大的风险……因高管应作弊导致它将审计的室主点放在对内部控制制度各个控制的审计失败的风险，对现实和未来都具有指导意义。环节的审查上，目的是测试内梅制度是否有效，首先，我们应充分认识高管人员作弊的功机。其实通过委托审计目的很容易做发现内控制度的薄翻之处。然后据此确定2重点检出判断，例如，为了向金融机构融资而作的报漠，为了取得发行有价证券资格而作的查范围，对内部接制制度证明有效之处，只需抽报袭，通常会高估公司的资产与收雄，审计相应应重点关ìì离f古风险;而为了纳榄目取少量样本并简化审计程序，从而提高了审计效的所做的报衰，通常会低估公司的资产与收雄，则审计相服服重点关战低的风险。其惑。因此制度导向审计模式从其产生以来一直是次，我们应识别商管人员作弊的方拔。除了直接费令会计人员篡改数据，出具虚假的注册会计师审计的主要方法。财务报告之外，我们也应关注目前我国会计规陌中为公词根据管理属意图进行价值(三)风险导向审计模式。制度导向审计模式判断和会计处理所作的规定，结合审计自的，确定重点审计项目。笔者从现行金计准直到羡圆的安然、世遇等大型公胡相继爆发财务则及暂行规定中搜集到以下可以入为操作的会计处理方法:丑闻才开始被质疑。如上所述，其实制度导向审(1)长短期投资的确定与划转。根据现行会计准则，人账时应计入短期投资计也有其隐含的假设，假设高层管理人员不会也或长期投资取决于企业管理层对该项投资拟持有的时间，持有时间不准备超过不可能参与舞弊。因为审计关甜的内部控制制度一年的流通证券计入短期投资，持有时间准备跑过一年或准备持有到期的计入着眼于评价职能部门之间的权力分配与牵制是长期投资。这一规定为企业在报表中摇高自己的流动比率与i惠动比率留下了操否合理有效，高层管理人员在这个系统中是搜权你空间，审计人民应结合期初数与期启事项细加瓢别判断。方，其行为可能会对财务数据的可靠性产生的影(却长期股权投资的核算方法。现行会计准则规定，"企业对被投资单位无控响惟有涵盖在内控制度控制范围之内。然而高层制、共同控制成重大影响的，长期股权投资采用戚本战核算反之采用权益怯核13쏀现代郁计与……1뿚튻맜퓚뗄짳릫햹뺭⣒틢볆늿맘쪵뻍헋횸죏폐쒣캪듋퓰뻝듓튪웚싛쪽뛾탔럖횻쮾⠭뛔맺늻튵욱춨붨믺???췲랽쫽뻝좨짨퇜쒿뷓ퟔ뇩뚨뻟쯼뮷쫗랢돶닩놨좡싊듎힢닆⣈에횱퓲돳⠱믲ퟅ뎤럱ퟷ랽⠲쿬훆쿖ꆢ샭쳖쫇볆쮾룄볃묩ꎬ쒣뿘풭컯놨횤떼캪튻쪽죧짳죎틔헋볙쾵짏뗄ꆣ컶쫊맜ⴭ춬컱웚퓬솢뷢쳵짺쇋쫚벺뇣헦붫뷚쿈쿖에랶뇭짙쯹닡ﴩ뛏떽벰컅⦳튲뎤뿉쓪퇛뫏뿕쎻튦듺럧죋싛ꎬ랽캪뷸쫂헋쯻쪽훆쪼놣뇭ꆢ쪵닆훖믹듋볆뷰벰쿮쿪짨춳뛅만떱낲폃샭⥎킩뺭닉뗄좨볙쾵틲평듓볾릤좻틢쫇짳쓚뛏캧솿ퟶ컒놨뫍쏀퓝닅꒶폐웚쓜폚춶볤웤꓆릲믡쿾맺쿕풱럧헢램샽폫쿮췪ꎬ훆믡맜뗈헋쪩컱맛폚쒣죋뛮쫽짳닩쓚뻸폐볙좻떱뛈뢴펪폃훷쫂춳캪늻뛸쪧뻟ꆣ닆횰쪵뿉볆컒뿘춨퇹뗄듋쏇룦탐뾪쳆웤춶닎쇷움?몭춬볆뻪떼뗄쿕훖럖ꎬ웳탨좫훷뛈볆믡헋짳놨뗣튻쪽풱뫜뻝램늻좱짨ꆢ뺭뻖퓓맦튪틑볾컨춬좷좥죧컱좨횤뾿냜닩쏇훆샽뛔뎣놾펦쪦횮쪼?틾폫춨볛ꆣ킧캪질룇뿘뒦쿲좷떼컨뇰쯦튵튪뿉쫇욾쫴볆ꆢ뇭죏훖믡횻킡횮떽ꎬ뛏뒫쿝늻쫀볃돤뗄쒣춬럾짐럖뇗놣쇋맻죋쒲ꆣ훘짏펦뛈죧쓚늢쪶짳췢뒦낲뚨놻뛗몬좡횤횰헢퓚훆럧샭폫짳듦쿲뇗ퟷퟅ뗄퓋틔쫇폐횤늻컄헋쯹캪뺭떼맘쪱볤훆솦뗝죋벴돉춨튵럖뷰듳컱캴뿉웵닣횰틲웕볆뾼풱좡뛸듋뗣럧ꎬ돤늿룟볲뇰좻훐훊쪵뻶좯쓜튻뛗쓚믲컊볆퓚짳뗄튻뷰뺭폃샻듓킧죫춬볾뇭랽랴럧볃훂힢ꎬ뛈춼삩폫풱솢낸컱죚ꆢ믡뛔웕쓜믺틔듋뇩ힼ싇룼쮽쟒쪱럅쿕쒿럖놡캪뿘맀뮯춨쿲룟컒쯹쯑틉쓈볙폚ꆣ늿맦닣쪵훘쒣컨볆뚯뷩죚펪맜폃짳뗄쫖ꎬ램펳붻놻믡맘춨듳믣캪폚뛔샽늻퇜쿳뇩헆컒럖좷늿뛸퓲룄샻쯦훆쳢퓚죏죵쇋릫뎣훷쏇ퟷ쫀벯ꆣ랶짨웳틲죫쏅뚨펦쒺쿕볃쪽뇗뗄믺짜퇜쒣샭믡볆ꎬ횰탎죧떼틗짳돶쾵맽ퟜ늻컒웤뫜쇋짺뷰뒦ꆣ뾪컕쏇릤놣쏅듸틢뿲훜쫽ퟅ뛈뛔쫇쪶횮쿲훆쮾죋튪튲춨떽꣓튵캪뛌뷡닆쯋펰뗄펦퓵ꎬ짺쪽닣ꆣ볆웚뇈ힷ쓜돉쳡맻튲쟩쿲맽믺뻟쫇퓙듳살쟳맺뷡웤뢴믡욷샭룃햹쯹짐릫뢺룸틥볜뻝뺭떼쓚쿖닢룟뒦뷰뛈돌뗍쒣풱랽맦뗈틔짏볙맜짳볤웳죋뫏컱뿘쿬㈰틲떼평뚯폃퇹뿉욷뫍틢ퟮ맦볤죧닩늿ꎬ돶쯼벴뿶짳돌릹떥웤럱떽솿뗄랢쪧횤싛퓓볆㈰풴랽샠폐늻뿆쮾퓰룶쓚횰ꆣ볃쿲쪵쫔맜죚탲맀쪽ퟷ램맘훆뚨듳쿂쯹껗짨샭춶튵풱웚쫽붷뛸〶살믺횮틔뗄맦춼퓧랶믡좷떽쏅퇩쏇늻쫇볆믹퓚캻쏷쎬럧맘쿖냜붻뇘쫀뢴램웳뛸훘뻟톧뫍ꆣ죋쓜컒쫂짳뿘쓚좻닺ꎬ릫듓뇗힢뛈탍뿉쫶ꪡ룟닣좨돵뻝ꢡ퇐쓪ꎬ잰뮯뾴뢴쒣폫튲훐볆놣볇뢺쯣놳횮퓙헦뗄놾움틑횪뛜쿕욾힢컊톰틗쪵좻쪧킡랶볍퓓ꆣ튵뷰튪놸맜룶헋죔늿쏇쿮랢훆캴뿘풱뫳릹폐듓쮾웤쒿떼뷡릫틔ꎸ닣뛔솦놨헢쫽ꏏ캧뎤쿲뺿헢ꎬ캪돶퓓뻟믡쫇뗄쫂닉헋퓰웤뺰볤틾쪵럧춸맀뺭늻ꆣ짳횤뗣쳢헒맽볹듭냜맦훐㐰뒦퓚죚좨샭죋쿮릫좻쏅햹쒣훆살ퟷ뻝킧쫕뛸닺랽잰쿲뫏쮾料맜룃돖럖뇭룶폫뿉횮웚뗚튲쿈쪵ꎬ뛠폐볆ퟮ듋쿮릺욾뗈볇쓜몬뗄쿕쏷맽짺잡짳뫍ꆣ뫏돌컳튻쒣쓪샭웳컒쯹퇜솦좻훆떼뾪뫜짏쪽뛈뚼뇗횮틦쳡램쿠캪?쓚엤훐쾵웚뾿킻막㏆쫇뛔볊퇹쏜맀믹샠쯹폫횤뗈헋틢릻죎ꆣ횸뗄ퟔ돉떱볆ꎬ뫋횰쿔뫵웴캪웳맜듺튵맺폐짺뛸뛈짹쿲늻웤뿉쫐슼캴펦룷뻟좷뒦룟닺틔볌닙훆훐죋춶늿쪱쳡춳뫳탔좨짳릫죽뗄볆뮯쟐놾쳵틀쫽ꆢꎬ뷰캪릴뫎헢짳볙벺벰퓰좻헦쪾틲캴튵샭ힼ돉헟릤뛸폾틔퓙쯻쓜튲살퓋룶폐럱뚯뚨ퟷ쇋폫돽믡쒣쒿놬뛈킻풱뿘볤잣룟훐쫂닺웗춶쯹?쮾훖탐랽벰맘뗄뿮뻝헋뚼뛮틔민짳볆짨돐믡웤랶ꎬ쪵듋쓜ꆣ떱쏀퓲캪듙믲뻟쫇컒붫ퟷ뻍뛸뿘횸폐믺훘횻쫕튻쇋쪽랢떼늻쓢훆ힼퟔ쿮짺볔쏦볆훎뚯램웤쾵랽짳뗷뗄볇늾컞ꆢ맘쿠믺ꆣ떣퓚캧룃맦뿉놣뻖쪹룟뷏춨쏇횰틾릻뇗샻닆늻짺훆떼킧뗣놨탨틦횱ꎬ믡쿲웗돖놸쫇벺쫚쾸닉쇙샭펰뗄퓚ꆣ램뷚쿠슼ꆢ뫋힢럻볙볆릹틲퓰쫽틢훷믡ꎬ훖랶뾿쒣돖뚨룟닣횮맽좨틔뇎튻뿕폃컱뇘웤볬뇭돩펦킧쫇뷓좷짳볔튲폐뛈뎬볓?뗄튻쿬랢듳뷸웤벰믡놣뛔뿉ꎬ짨캪죎볻쒣튲뗄쪽짳춼맜쏀릫좷볤쫽좻틥쪵펦퓲퓰훐뚨뒦맽쇷헧ꢣ돉뛔ퟮ횱떽탍탐샻쪵횤쓜뻍ꆣ짳뗄쪽쫇샭볆틔죋맺쮾놣ꎬ뻝튲춨캪훘쇮곈쪱튻뚯뇰겡놾듳쫔릫믡죳컯ퟮ떼헢볆뿉떫쪵퓚평죋룹풱튲룟쿖틦퓬맽쇋뗣랽볤쓪뇈에냆램춼쮾볆ꆣ놣훕훂샯쪧쓜쫇볊뮹뗄풱뻝맘볲맜죎ꎻ볙쏦캯좡쿠짳램쯊ꎬ믲싊뛏뫋컒뷢뗄좷퓚맜닆짳냜탔헢짏풭뿉볆탄떥죫룟뛸죋낸쇙췐뗃힢펦룹ꎺ뇓돖ힼ폫ꆣ떶쯣럧뻶닆맣죏헢ꆢ컱볆럧돐뫜퇹퓚짳쓜뛀솿샭막뗃풱맜벴샽춬랢룟펦뻝쿮ꚼ폐놸쯙ꆱ쿕뗄컱랺ꎬ훖쿺쫽쪧쿕떣뗍샭늻볆ꆣ솢떱욱뛠튲죋쪹뷏퇹탐?훘듛맜쒿웈쪱돖뚯믍맺ꆪ컊쫽펦횻쟩쫛뻝냜횸퓰믲뷢뛏뗄탔펰뻖쫐ꎬ늻풱쎻뿉횮쒿폐럧뗣룄샭ꆣ볤뇈뛗랴ꆪ쳢뻝폃튪뿶폫뗄죎뿉럧놾ꎬ쿬돖뎡퓬랦뛔폐틔쏀뷰볛쿕맘쫽닣뇊쳆늻떽싊쪵횮틲짳ꎬꆣ맜쿂쫽헽쯹쫇뗄쓜쿕춻살뛾폐볛돉컨릫뢴뫜맺죚횤ꎻ힢뻝틢헟?ힼ웚쇴ꗎ닉룟짳죔폐샭ꎬ뻝좷럧돐쫇웆쏦캪쳘뗄횵낲뇗쮾퓓랽룼퇜죝좯뛸뗍춼듓뛗놸쿂믎폃볆틔듳닣벴볇탔럧쿕떣늻룷쒿릫뇰뗄좻뇣캪짺맜틗맀돶뷸쿖?뎬쇋?좨볆맘쏀솿풸쪹슼ꆣ쿕럧ꎬ뗄뛔훖쫇막ꆢ뚯헆뷰웕릤ퟶ룱쇋뻟탐맽죫닙?틦닣탄맺뗄쓚벰헢캪쿕죏잰듓쫀뿘죚횱뛸쓉탩볛믡램ퟷꆣꎬ샭ퟷ쮰볙횵볆뫋쪵뇗뗄쒿웤ힼ떼훂볹뗄웴쪾
算。控制与共同控制有明确的定义，但准则中对重大影响的表述有很大一部分因素依赖企业管理层的判断，同时还规定对于管理层意图不准备长期持有的被投资单位的股份，无论持有份额多少，都采用成本法核算。由于权益法与成本法对于投资收益确认的时点不同，这便为管理层在调节利润上留下了操作空间，当需要高估资产收益，当被投资单位经营状况不佳时，企业往往将应选择权益法核算的选用成本法，以掩盖亏损;当被投资单位经营状况较好时，又会将应当采用成本法核算的选择采用权益法，以加大当期收益。虽然准则中要求会计处理方法应保持一贯性，但允许在满足规定的条件时，成本法与收益法互相转换，企业管理1、经济领域存在三处明显的不协调。(1)供给和需求的不协层往往能够解释企业具备规定的条件。调。表现在积累比例过高，消费比例过低，导致投资规模过大，许多(3)亏损额超过投资成本的长期股权投资不再确认超过部分投资品供不应求，而居民收入却增长缓慢，消费能力不强，消费品的亏损。会计准则中的这一规定符合有限责任公司的定义、然而普遍供大于求。(2)速度与效益不协调。我国现今经济的总规模，按这一条对企业管理层也极具利用价值，如果被投资企业在其控制GDP计算，只占世界总量的4%，但每年所消耗的资源性产品占世之下，管理层可以将自己的亏损及其所控制的其他企业的亏损尽界的比例为:钢铁30%，煤炭31%，水泥40'1队氧化铝25%0投入与可能转移至该被投资企业，以减少总体亏损额。产业明显不适应。(3)经济发展目标与资源供给和环培条件的不协(4)在企业会计准则一一合并会计报表中规定，企业对于其调。目前，支撑我国经济增长的许多重要资源捉襟见肘，生态环境管理层拟在短期内清算的子公司不纳入合并报表范围。利用该已遭到严重破坏。项规定，管理层可以自己决定不合并那些亏损严重的子公司，2、社会领域存在三个突出矛盾。(1)劳动就业不足的矛盾。我同时与上述第(3)条类似，可以将自己及其所控制的其他企业的国现统计公布的城镇登记失业率虽只有%，但如计入至今仍未亏损尽可能转移至该子公司。(句存货根据其持有目的的不同采用不同的可变现净值的计算找到工作的下岗职工、国有企业减员增效的多余职工、农村剩余劳办捷，用于出售目的的存货，可变现净值采用估计售价减去估计销动力，失业率肯定将进一步上升，高失业率必然对社会稳定形成威售费用确定;用于生产目的的材料、在产品或自制半成品等需要经胁。(2)城乡二元结构的矛盾。(3)居民收入差距过大的矛盾。过加工的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货3、经济社会发展过程中面临的三方面潜在风险。(1)财政风的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以险。(1)财政风险。接照国际上的一般衡量标准二←个国家当年的财及相关载金后的金额确定。管理层可以利用该项准则，在存货成本政赤字，如果不超过GDP的3%，累计财政负横不起过GDP的高于可变现净值时，高估可变现净值，减少应确认的当期损失。50%，风险不大。我国现在每年的财政预算赤字一般由制在3%以((i)我国现行商品期货会计制度规定，企业以套期保值为目内，累计的财政负债，按照统计数字计算，至今还没有超过30%。但的持有的合约和以营利为目的持有的合约采用不同的会计处如果把最终必须由国家财政偿还的几项隐性债务包括进去，如国有商业银行的呆账、坏账、社会保险基金欠账和市、县也乡各级政府的欠账等，将带来巨大的财政风险。(2)金融风险。我国四犬国有商业银行到目前累计形成的不良贷款，不包括前几年已经剥离给四大金融资产管理公司处理的14∞0亿元以外，已占总资产的20%左右，大大高于资本金总额。一且经济和金融出现较大波动，很容。)目前会计准则所要求计握的几项准备，除短期投资跌价易导致局部甚至大范围的金融风险。(3)社会道德风险。主要是不l损失、存货跌价准备可能具备客观的市场参考价值之外，其他正之风、腐败现象屡禁不止，而且许多问题已经带有明显的休制和如坏账准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等更多的制度特征。依靠企业自己的判断。由于计握的准备总是在减少企业的资产随着我国宏观经济形势的变化，宏观调控的重心从以需求管与收益，而税务也不承认，需要在纳税时作调整，因此这些准备理为主，转变为短期的需求管理与中长期的供给管理相结合方面对企业的利用价值不高，但以其作为蓄水池，为企业在年度间来。具体到财政政策，即运用预算支出政策进行埠期的需求管理，调整其利润水平有一定的作用，对此应给与必要的关注。用调节短期需求量的办法实现短期供求平衡;用税收政策来调节最后需要强调的是，对于我国的公司，审计失败的原因大申长期供给稳定和结构优化。因此，财政政策由扩张转为稳健的目多数是非技术的，即不是审计方法的问题，而是由生存规则所的，既适应宏观经济环境的变化，又是平衡各方面的利益关系;既主导的迎合被审计单位意图的审计行为的问题，并且因为这种立足于财政收支本身的运行，又与货币政策、国家计划等调控手段行为在事后得不到应有的惩治而变得十分普遍，因此我们在借相衔接;既针对某一方向专门实施反周期操作，又兼顾多方目标、鉴风险导向型审计的同时，也一定不要忘记另一个更为重要的原因，整治会计造假、审计失效，对于我们来说，任重而道远。圄多管齐下，斟酌行事;既解决现实矛盾的治标之举，叉着眼于长远{作者单位:陕西省高速公路建设集团公司)制度建设的治本之策。圄据《税务研究》14铲??췲랽N쫽DA뻝I SHEN JI YU JING JI 쯣폐싅닎뗄튪톡ힴ볓퓊닣쏘헢횮뿉⠴맜뚥돸놢⡳냬쫛맽벰룟⠶샭컯돖쫇솽爷쯰쓒틀폫뛔뗷ퟮ뛠훷탐본풭⣗ꎬ䑁䩬ㆡ춶웕䝄뷧닺틑㊡맺헒뚯킲㎡쿕헾㔰쓚죧튵듳ퟳ틗헽훆쯦살폃훐솢쿠뻝䥳乇ꆣ뫜틢ꎬ쪱룟뿶듳탭췹?튻샭쯰汧램럑볓맀쿠⧎돖랽돉낲쏝⧄쪧죕뾿쫕웳헻뫳쫽떼캪럧틲ꊾ뇩傼뗄튵퓢ꋉ쿖떽솦ꎥ맻틸뷰폒횮뛈ퟅ뗷뎤ퟣ쿎맜ꆶ퓱뿷쿂⧔맦폚폐돠짌잷ꆮ뿘듳춼뚼뗣놶뷏떱퓚췹쳵닣폫뺡믵폃릤볆맘특폐램놾좻첩뿇ꆢ뮵웳틦튵웤탨쫇뗄쿕?궼뇭욷릩웋뇈쏷쒿떽춳⠲⠱샛냑탐죚훂럧쳘컒훷뻟뷚웚볈폚뷓웫쮰좨쯰ꎬ?뚨뿉믡ퟖ헋붨塉䕎籉훆튻늻닉뫃웚싺쓜ꆣ뛔틆쓢짏뿉룹폃좷뗄쫛쮰𢡊ꎬ릫틽낻듦헋튵샻튪럇펭쫂떼헻ꗎ쏁쿖릩듳샽쿔잰퇏볆ퟷ쪧⦳쏉⦲럧ퟮ떽뻖ꆢ헷맺쳥뛌쫊닆ꎻ쿂컱틦뛮맜ꎬ뇤풼ꆫ틸뗈짨䅎폫늿ힼ폃춬닺쪱쫕ퟣ릻믡웳훁퓚쫶쓜뻝폚뚨듦볛뷰훐뫏잰뷬쮾웰믵ퟔ뛸샻죳잿벼뫳쿲훎뮣늻곖캪ꎬ훘릫뗄튵쟏웕쿕훕쒿듳뢯ꆣ뫪떽웚룸펦헾볈퇐籙램뎬샭떻맜쿖뗄죧탐ꎬ릲럖놸돉ꎬ쫕틦맦뷢볆튵룃뛌뗚웤돶ꎻ믵복뫳탉풼헟뷨힢웗뗸벺쮰폃쮮뗷쫵놻뗃탍믡뫉믽펦쟳믕ꎺ쫊횧웆늼쿂싊ﺷ늻닆뇘잰맜룟짵냜맛뇤탨컈뫪헫헥뺿?뫋맽닣샭뺻쒿맻붫훎춬틲뎤놾헢틦폖ꆣ뚨쫍ힼ맜놻웚⠳틆돖쫛폃ꎬ좥뗄쳆뫍늻퓲틢볔볛ꆢ컱욽짳볆싎샛쟳볊룖펦독뮵룚뿏ﻔꋕ듳헾탫폚훁쿖뺭캪맛횧뛔ퟃꆷ쯣춶뿉웗닣횵늻듴듸뿘쯘웚램뇣ꎬ믡쯤뗄웳퓲샭쓚⧌훁폐쒿폚웤뷰럆틔좷ퟷힼ만에튲쫇볆떽퓬?뇈⠲삽쳺ꆣ컒돇횰뚨ꪽ릹햡뢺평릫듳쿳볃뛌헾솿뫍뺭놾쒳탐훆틀돖뫋캪떱뗄붫좻쳵튵훐닣틔볔쟥뿉룃쒿짺췪뛮쪱?펪죏욽ꎬ탩떫戮놸뚨뛏늻튻벴떥펦볙ꆸﶴ샽뛸⧋㌰⠳맺ﶸ헲릤ﶳꎰ뎬컒햮헋살탎쮾놾랶싅웚닟뷡볃짭쫂횮폐삵쯣맜놻펦ힼ볾뻟뗄튲웳ퟓ닺뇤릤좷샻쯰닖퓶틲뿉ꆣ돐룟뚨뛔늻캻춬ꆢ?ꛃ맽뻓ꎥ⦾뺭뗇뷸릵쳖듕맺볒뒦뷰캧뷻쫆냬릹뮷랽ꎻ톡돉붫틔ꎬ헢뻞닟쏷웳뗄ꆣ샭춶떱퓲쪱놸헢벫튵욣릫듦쒿쿖맀뚨캪틦샻폐쓜닺평죏ꎬ폚쫇틢짳?쏱죓뾵궼볃뮳볇맺쓃탃햹내닆ퟜ늻탨벴램폅뺳퓋쿲볈폃놾ퟔꪡ룟튻䝄뮵듳좷튵놻평닣닉훐ꎬ맦튻뻟ퟓ겿쮾늻믵뗄뺻볆ꆣ웖쒿죳잰워복폚떫ퟷ컒짳춼돍ꯂ풵쫕쐴쎺쎷퓶쪧폐늽겶謁퓚헕헾뛮뷰횹뇤쟳퓋쪵뮯탐뷢돉뗄벺ꪺ맀뗣債헋캧뗄맜춶폚퓚떥폃튪돉뚨맦샻틔릫짒ꆣ춬ꎬ횵붫욶횻죏뎵놸볆탨맺훎튲쪧랽쒲쿻죫ꎥ첿ꋕ뎤겶튵웳짏??쫉쎿춳뎥솼ㄴ죚뮯쿖뇤쏅뻶놾뎤뗄쾲뻶뿉틑쐳ꆢ닆뚨샭좨뗷캻돉쟳놾뗄폃복쮾풽닉뿉닄룹튪좹돖쫇쯰쳵횮쒼뿍ힼ쳡웤ꎬ랽짳뛸튻킧믐럑좴㌱맄?싊튵짽ꌨ쓈쾵쓪볆뮹듻〰럧풤뛌틲뮯폖쪵쿖램웚뿷ꊻ뚨폫짧헾틥닣떥틦뷚뺭놾믡쳵럻볛짙늻ꯗ폃뇤쇏뻝랢폐퓚뿮본룏맛놸뗄ퟷ뛔릫볆ꎬ궵뇈퓶믐떫ꎥ뾱탭ꌨ쯤복㌩ﶷ쓒쫽ヒ떩쿕쟒뫪쯣듋쪩쪵막쯰늻맺믡럧ꎬ뗄캻램샻펪볆폫볾뫏횵ퟜ쓉풼쿖ꆢ퓚짺뿉ꢣ쪵ꆣ횮ힼ캪듋쮾탐뗃뛔꿍샽뎤궵쎿뛠ㄩ횻풱룟뻓뷃뮰닆ퟖ벸?뺭탭맛훐횧릩폖믵랴쎬떫에뗄폫죳ힴ틔뫋뒦쫕ꆣ좨폐ꎬ벰쳥욱죫뫏몼춬뺻퓚헽곆컯뛸볊튻펦벱쫐컞놸쮰탮컊캪쪮튪폚얹ꌨ맽뮺쓪쮮훘샍퓶쪧쏱샛헾볆쿮놣쿕늻볃⠳뛠뗷뎤돶쟳닆쫇뇒훜뛜ힼ뛏막돉짏뿶쯣샭틦쿞죧뿷뫏냆뗄횵닺뎣샻풼붻맜ꎬ룸뢣뎡탎ퟜ쪱쮮짳쳢럖췼컒ꯋㄩ뗍싽ꏎ쯹쓠쫔튪뚯㒣킧튵쫕뇔풤틾냼퓍뫍⧉컊뿘웚헾욽퇚춶웤ꢱ늢볆쿕ꆣ퓲ꎬ럝놾쇴늻뗄랽램퓰맻쯰늢뿉닉욷짺폃뗒룮샭퓚폨겳닎쫇ퟷ돘폫볆㇋웕볇쏇븩릩특쿻㐰뒹뻍긳싊죫?뾱쯣탔삨뷰쳢닟뫢헾닙잢룇쯹쓇닆믹⠲훐춬ꎬ램쿂병톡뮥죎놻뛮놨樂뇤폃믲닺ꆢ룃퓌쪱닣컒뇘ﶶ뾼퓚뗷쪧뛸뻌뇩쇭살룸떼쿻𢡊뫄ꎥꦸ풴튵뛠닮돠훁햮잰곒죚틑훘릩뷸ꎻ닟룷ퟷ뇪뿷늻뿘킹킩복춨헾뷰⦽뛔쪱컞쇋퓱펦쿠릫춶ꆣ뇭?쿖맀ퟔ뺭쿮ퟆ늻ퟷ뿉맺튪쳆볛복헻캪냜쫇ꎬ튻쮵뫍훂럑횽뗄ힽ폠좻뻠햡볌ퟖ뷱컱벸퇕돶삵탄룸탐폃평랽횮쯰퓙훆뿷짙탐뢺잷훘뮹싛폚닙ꎬ닉놣쮾랶욵뺻볆훆펪ힼ?춬퓶틔틲뗄?횵짙웳평겲룶탨춶쓜퇵춻뷳ퟣ떫횰뛔맽ꌨ?튻냼쓪볗쿖슷듸듓맜뛌쮰삩쏦볒폖뻙ꎻ좷ꢣ쯰펦ퟶ벨헋?듳맦돖춶ퟷ웳폃뮻뗄캧쓆횵쫛냫맽퓲ꏖ볓ퟔ캪맘뛗횮ힼ틲튵풭짺ꋇ듋룼죎쟳솦궼풴뮯랾볻죧릤짧ㄩ뮸냣쎻삨틑?뷏폐틔샭웚쫕헅볆볦ꎬ떱죏웤곆퇏좷램뫍펰뚨폐뿕튵좨튻ꎬꆣ뗄볛돉돌쿺뗎믡믲탐짐힢쪵췢놸듋퓚틲듦틒컒캪훘맦늻쎵탔싁훢쎬볆ꆢ닆뿘뷸뺭쪲듳햡쏷탨헾샻뮮맋폖쿬뛔럝쫕㇋췹놻틦맡웳뎬틥퓚쯻샻훘볆복욷훐쫛죏믹늻ꆣꎬ뗈뗄헢쓪듳맦쏇뛸쒣잿쓗닺㈵뛜죫얩컈쎬헾謁훆좥쫐햡냾蝹늨ꏖ쿔쟳뷡탨닟캪뛠ퟅ뗄폚뛮틦뺣췹램탔튵ꎬ웤폃쯣좥뗈럑듦?뒦짙뚨웕룼킩뛈퓲퓚튪뗀킭?욷ꎥﺵ짺ꆣ훁듥뛜럧샫쐲뚯맜뫏쟳살컈맘뗷랽퇛춶맽웳떶놾ꆢꏎ뇭맜뛠좷겵붫ꎬ좻뿘룃떵맀탨틔폃믵쪵웤뇩쯻닺ힼ볤쯹뷨뗄풶듳쿻햼ꆣ쒲첬컒뷱쪣탎뇄㎣㌰죧룸ィ쳥랽뗷붡쾵쒿폚늿튵퓓ퟓ떱튻䝄쿘특쫶샭죏뇐펦틔떫뛸훆?볆튪듦돉뗄놸ꆣꎬ럑ꎣ쫀춶믐뮷죔폠ꗒꎥ맺쯄뫜잲쏦뷚ꎻ쫖뇪뎤떥럖뗄?릫웚훂債ꆣ頋?쿺뺭믵놾맺탭욷결죫뺳캴샍췾쒲ꆣ죝뫍ꎬ쒿볈뛎ꆢ풶캻뿷?쮾쯰ꎬ닎쒴뛠?폫떫뺭쯰ꎬ쪧튲놸펪뺡ꆣ벶𢡊헾쫼?
