审计[提要]本丈通过对国内外典型案件的分析认为，最大的审计风险来源于被审计单位的经营失败。通过对某些审计行为和审计意见的分析发现，我国审计界对此已有较充分认识，但并未将对被审计单位的生产经营状况的分析定为法定程序。为此，本文提出"风险导向经营基础审计模式"概念，并分析了风险导向经营基础审计模式的定义和程序等问题。/ γ♂ 贷款人，之所以以普通坦失起诉注册会计师，就是因为弗吉德·斯特公司因经营不善而宣告破产，致使厄特马斯公司蒙曼凤险导向经营了巨大损失，而审计意见却未显示出来。之三:1983茸的罗森布勤姆法案。这也是在习惯法下确立注册会计师对第三万责任的典型案件，~09森布勤姆诉阿得勤基础审计会计师事务所。在这一案件申，作为被告的注册会计师为巨人仓储公司的财务报表查发了无保留意见的审计报告，显示公司是盈利的。以这些报表为依据，罗森而勤姆向巨人公司出售了一顶llJL务，换取了巨人公司的股份。然而不久，巨人公司因资赵宝柱不抵债，提出暇产申请，真股票变得一文不值。为此，罗森而副姆;旨控巨人公司的注册会计师1日青普通过失。经营失败是最大的审计失ø:z囚:2001 茸的假广重案件。这是我国近期影响最大的一个案件，国家已经对包括注册会计师在内的青关人员采取了刑随着2002牢1月15日最高人民法院〈关于曼理证券市场事司法行前，广大注册会计师已经队中深刻体会到残酷的审计因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件南关问题的通知〉的下冈隘近在咫尺。真直接原因是假广夏天津公司捏造虚假经营引达，我国针对上市公司和注册会计师的"诉讼爆肝"在人们毫起的，真相被揭露出来以后，股的暴跌，投资者损失巨大。无准备时悄然而至。对此，我们应采取各种措施积极应对注册之五:2001 茸的安然事件。安然公司的破产导鼓作为世界会计师所面临的日益严重的审计冈险。除了尽快提高我国注册"五大"之一的安这信会计师事务所的终结，并引发了注册会会计师的执山水平和道德水平以外，我认为采用新的审计导同计师行血的诚信危机和未来一系列重大变革的出色。究真原模式是根本扭转目前被动局面的关键。先分析几个典型案例和因，最根本的还是公司虚假经营，虚用利润、隐瞒§损所致。事实。如:利用"特剧目的实体"高伍利润、(白白负债;通过空挂应之一:1720}f英国南海公司案件。这是人人皆知的典型案l阪票据，高{击资产和股东权益;逼迫台仪企llJL，操纵利润;利件。英国政府之所以要逮捕公司老板布位特等人，井命查尔用合伙企llJL网络组织，自我交易，隐藏巨额百损。斯·史内邢(CharlesSnel1)进行查账，主要原因是公司捏造虚假之六:2002年6月25日世界通信公司被揭露涉嫌虚报巨额经营，制造"南溜溜沫"。当骗局被拆穿时，股价暴肤，使众利润。2001年到2002年第一季度，公司凭空捏造出亿多投资者遭受了重大损失。美元利润。世界通信鼎盛时期的股票价格超远60美元，公司z二:1931年的厄特马斯法案。这是最为广泛51用的3惯市值高这1800亿美元，但在2002}f6月26日，世界通信股价法判例，~OJQ;特马斯公司诉道奇会计师事务所。厄特马斯公降到9美分。美国证券交易委员会巴向纽约量后顿一联邦法庭司，作为同事务所的害户弗吉德·斯特公司(主要经营憬胶)的递上诉讼状，以民事熙ì'F的罪名控告世界通信公司，担任该公췲랽쫽뻝20 中国注册会计师2003年3月雪짳뺭쯦틲듯컞믡쒣쫂횮볾쮹卮뛠램쮾㈰듻뗂쇋힢닖쫇튻늻샕룶럧웰ꆰ볆죧쫕폃샻쏀쫐붵뗝훐맺〳ퟅ탩ꎬힼ볆쪽쪵튻ꆣꆤ敬춶뛾에뿮뻞죽닡뒢펯쿮뗖쒷쯄낸쮾쿕뗄컥쪦ꎺ욱뫏쇹죳풪횵떽짏펪볆힢쓪㈰볙컒놸쪦쫇ꆣꎺ펢쪷氩ꎬ샽ퟷ죋쮹듳믡릫샻튵햮횸볾램뷼탐ퟮ뻝믯룟㧃쯟쪧쇙닡㏔〲돂맺쪱쯹룹ㄷ쓚뷸훆헟ㄹꎬ캪쳘쯰볆쫂쮾뗄컱뿘㈰탐퓚헦ꆱ튵폃웳죳듯삷쯏믡냜뗄슺볆쓪쫶헫쟄쏦놾㈰헾뛻탐퓬퓢㌱벴쿲횮릫쪧㠳쪦컱뗄ꆣꎬ쳡뻞〱맺뚯쿠ꆰ룟튵〲ㄸ횡ힴ?쫇횴쪦㇔틽뛔좻쇙얤쓪뢮⡃닩ꆰ쫜뛲쫂쯹쮾ꎬ닆틔뮻돶죋볒돟놻튻돏뗄쳘맀췸쫀〰ꏃퟮ튵숱랢짏뛸뗄펢횮桡헋쓏쇋쳘컱틔틲뗚ꆣ헢좡웆릫틑맣뷒탅뮹뇰싧㛔떽뷧瑺삹듳쮮㗈뗄쫐훁죕쒿맺쯹牬ꎬ몣훘뛲십틔뺭짳싞죽퓚놨킩쇋닺쮾틸웤슶낲캣쫇ퟩ숲㈰춨쏀𥳐쏱뗄욽헗쏱릫ꆣ틦잰쓏틔敳훷엝듳쳘쮹웕펪볆즭랽헢뇭놨뻞짪맣뛔힢횱돶좻듯믺뫍횯㗈〲탅풪쫂짳쫂쮾뛔퇏뫍놻몣튪쒭쯰십릫뿍춨늻틢늼퓰튻잩뇭죋쟫힢쿄냼닡뷓살탅쪵막ꎬ헊쓪뚦꾽웛?쟖뫍듋훘뚯릫듾풭ꆱ쪧쮹쮾뮧맽짆볻샕죎낸랢캪ꎬ닡삨믡틔볾캴탩쳥뚫ퟔ삽뗚쪢떫믒햩볆뗀쯃좨힢ꎬ뗄뻖쮾늶틲ꆣ램쯟뢥뛸좴쒷볾쇋틀웤믡볆뫳살볙ꆱ컒튻쪱퓚ퟎ쪧뗂뻀닡컒짳쏦낸릫쫇떱뗀샗웰탻캴램뗤훐컞뻝뗄막볆ꆣ쪦ꎬ낲튻뺭룟틦붻꣐벾웚㈰꿔ퟯ냜쮮꣔럗믡쏇볆뗄볾쮾릫욭ꆣ웦뗂쯟룦쿔낸탍ꎬ놣막욱쪦헢틑틸좻쫂쾵펪맀ꎻ틗얹뛈〲놻쏻욽몡낸볆펦럧맘ꆣ샏쮾뻖헢믡ꆤ힢웆쪾ퟷ쇴싞럝뇤랸쫇뺭맣볛릫컱쇐ꎬ샻춨ꯋ막쓪뿘틔뚹볾쪦닉쿕볼헢냥쓳놻쫇볆쮹닡닺돶캪틢즭ꆣ뗃폐컒듓쿄놩쮾쯹훘탩죳맽틾뺱릫욱㛔퇏룦췢?폐뗄좡ꆣ쫇늼퓬닰ퟮ쪦쳘믡ꎬ살튲놻볻좻튻웕맺퓚훐쳬뗸듳릹ꆢ뫏님뮽쮾볛숲쫀ꎬ?맘ꆰ룷돽쿈죋싗탩뒩캪쫂릫볆훂ꆣ쫇벴룦뗄샕뛸컄춨뷼쓚짮뷲웆훕뇤샻뗍믯뻞틂욾룱㛈ꛔ뷧?컊쯟훖쇋컒럖죋쳘볙쪱맣컱쮾쪦쪹퓚싞뗄짳쒷늻맽웚뿌릫춶닺뷡룯죳맀웳뛮뛉뿕뎬햣볂춨쳢쯏듫뺡컶뷔뗈?ꎬ랺쯹⣖뛲쾰즭힢볆쿲뻃횵쪧펰폐쳥쮾떼뗄ꆢ뢺튵뿷쓳맽곊ﲹ탅죏뗄놬쪩뿬벸횪죋막틽ꆣ뻍쳘맟늼닡놨뻞ꎬ쿬맘믡쓳헟훂늢돶틾햮쯰폐퓬㘰삽ﺶ릫캪꿊춨햨믽쳡룶뗄ꎬ볛폃뛲ꪾ쫇십램샕믡룦죋뻞캪ퟮ떽퓬쯰ퟷ틽첨싷ꎻ닙ꆣ돶쏀?쮾닉킳횪ꆱ벫룟뗤늢놩뗄쳘귓틲쮹쿂쒷볆ꎬ릫죋듋듳풱닐탩쪧캪랢ꆣ뿷춨ퟝꢾ㌸풪꣐믁폃ꅬꆷ퓚펦컒탍쏼뗸쾰십캪릫좷쯟쪦쿔쮾ꎬ뗄닉뿡볙뻞쫀쇋뺿쯰맽샻?ꎮ얹ꪰ떣탂뗄죋뛔맺낸닩ꎬ맟쮹뢥쮾솢낢캪쪾돶싞튻좡뺭듳뷧힢웤쯹뿕죳?㔲릫즼죎뗄쿂쏇힢샽?뛻쪹릫먩샗쏉뗃뻞쫛틲즭쇋짳펪ꆣ닡풭훂맒ꎻ틚쮾룃짳?뫁닡뫍훚뗄쫜샕죋쮾쇋늼탌볆틽믡ꆣ펦샻릫?볆떼쿲?
审计司独立审计师的也是安这懂事务所。们井没青1号真体现为一神制度要求，还没青形成审计人员在审类似的例子不胜顿举。不可否认，被控事务所(如上面提l计计划、执行审计程唇相评价审计结果申法定强制性的环节。到的安这信已被美国司法部以如碍司法调查罪起诉)大多负青l根据申国注册会计师协会专illL标准部的分析，在持续经营问题普通过失、重大诅失或熙诈责任。但是，向成注册会计师及真l的审计报告行为上，一些上市公司的持续经营能力问题及真披事务所出现巨大风险最主要的原因并不是事务所本身，而是被i露并不存在显著差异，而注册会计师在审计报告说明段申的表审计公司的生产经营状况出现问题。这类公司大多经营状况不;述(包括意见段之前的说明段相之后的说明段)也不存在显著差佳，存在虚榈illL务、虚增收入、弯大利润、隐瞒§损和负债、:异，但审计意见类型却差异很大。总体上讲，某些注册会计师虚增资产和股东权益等"泪沫经营"现象。具体来讲，无非三l针对持续经营能力问题发表的审计意见存在~性不准的问题，神情况:把搏续经营能刀问题简单地服在意见段Z后，琪等同于审计范真公司经营不佳、5损严重，但是真会计核算并没青围受到限制，出具保留意见~拒绝意见的审计报告，致使审计青意熙脯，仍然搜章做账编表;真二，公司经营不佳、吉损严报告的青用性受到影响，甚至产生误导何用。上述问题，既青重，但是公司蓄意隐瞒不报，~育意调节收入或成本，编造虚l审计准则万面的问题，也需注册会计师执illL:5面的问题，急需假盈利，进行利润操纵;真三，公司无申生霄，虚用illL务，这通过修订审计准则予以解决。笔者注意到，为了规范注册会计类公司的财务报告肯定是虚假的。师在审计报告中对被审计单111揭续经营能力恬当地发表意见，无论客户属于哪神情况，我认为注册会计师出具无保留意:中国注册会计师协会已于2002茸9月中旬发布了〈独立审计见甚至青保留意见都是不妥当的。后两神自不LQJ，\说，即使是第:具体准则第17置一-持续经营}(修订)的征求意见睛。与原准一料，由于企山已经出现持续经营问题，这直接暇坏了会计的;则相比，修订晴在"实施审计程廖时的苦虑"和"出真审计报假足前提，使正常的会计核算已无可能。告时的主虑"两章作出了明显改逝。可以预期，修订后准则将根据持续经营受到损富的程度，一般会涉及下到会计事顶!会发障更加积极的作用。的变更:资产计价由历史戚本为主转为以市场价格或清算价格为主，某些资产的账面历史成本价值失去合理依据资产的确"凤险导向经营基础审计模式"是解决问题的关键认和价值摊销失去意义，一般改为一次转销的万法，导致资产处置，长期资产和短期资产的区分失去意义;负债无论是妖期:审计模式已经经历了"账顶墓础审计模式"、"制度墓础审还是短期均会被要求结算，妖期负债转变为短期负债，或者进;计模式"和"风险墓础审计模式"等阶段。采用什么审计模式行债务重组，再筹资出现困难;所育者权益结闻发生改变，出;主要看审计环境的特征。审计模式的演进井不是完全推翻过去现资产重组、资产置换、债务重组，及真产生的相关损益;收;的一切做法，而是将它包窑进来，并予以扩展。如制度墓础审人和费用的巨期摊配失去意义，l剧才实现制~号代苔权贵发生;计也要对账顶进行审计，只不过先从内部控制制度的分析中寻制，待摊费用、预提费用、坏账准备、递延资产、待处理损溢;找薄弱点而巴，如果被审计单恒的内部控制完全不可(言，就要等虚资产和虚负债将失去意义而被转销撞;财务报告的时期和j采用账顶基础审计模式。罔样，冈险墓础审计模式也井没青抛内窑受到清算谊程的影响，传统意义的财务报告成为企山清算:弃对内部控制的审计和测试，只不边将内部控制制厦扩展为内的起点和核算清算损益的墓础。部控制结用，强调了内部控制环境的作用，并将冈险菩虑贯穿值得注意的是，故意降低利润、隐瞒盈利的情况也是存在1于审计工作的始终。的，但还未发现真被起诉的案例出现。如果出现这神情况日前，以风险为导同是当乡审计界所面临的主题，风险墓般是为了偷税漏税，而不是为了职骗投资者。被故意压低的市i础审计模式仍是审计的基本导同。但导致审计冈险转化为现实盈率LQJ，\然导致边低的股价，投资者井没青遭受实际的损失，因:的最大的原因是什么呢?中外审计历史都无可争议地证明，被而招致起诉的可能性并不大。审计单恒的经营失贩就是最大的审计失颐，也就是最大的审计对于以上问题，注册会计师界是青充分认识的。注册会计i风险。因此，LQJ，\须在审计模式申体现出来，全面实行"冈险导师在实际审计过程申，都注意到被审计单恒的生产经营情况对向经营基础审计模式"。这一模式的全面推行曲将极大地降低审计意见的重要何用。然而，逼迫分析我国的审计准则发现!审计冈险。(国际审计准则和真他国家的审计准则也存在类阳的问题)，我!所谓冈由导向经营墓础审计模式是自.审计应J降到被审计췲랽쫽뻝中国注册会计师2003年3月雪쮾샠떽웕쫂짳병탩훖웤폐훘볙컞볻튻룹뗄캪죏뒦뮹탐쿖죫훆뗈쓚횵냣펯뛸뛔쪦⢹쏇볆슶쫶틬헫냑캧놨춨훐뻟돖퓲룦믡ꆰ훷헒닉웺늿폚쒿뒡럧쿲쯹21 ㈰㈱〳뛀쯆뗄춨컱볆ꎬ퓶쟩튻틢펯릫싛짵훖뚨뻝뇤훷뫍훃쫇햮탩죝웰뗃싊헐폚퓚謁늢짳⢰뛔돖쫜룦맽맺쳥탸쿠쪱랢쒣튪튲놡폃뿘잰ퟮ쿕뺭캽럧볆쓪솢뗄낲맽쯹릫듦뿶ꎬ웛떫샻쮾뿍훁잰돖룼볛뛌컱닺럑듽쫜뗣힢캪뇘훂틔쪵틢쫉쎻뮮훐볆늻ﳀ탸떽ힼ탞짳뺭뇈믓쒣쪽뾴쟐튪죵헋쓚훆듳떥ꆣ펪럧쿕닡㏔짳샽듯쪧돶쮾퓚닺ꎺ릫싷쫇ꎬ뗄뮧폐평쳡탸쒳횵뎤웚훘폃첯떽뫍틢뮹쇋좻웰짏볊볻ꆢ맺놨듦꣒뺭쿞퓲뚩볆닡펪뾼룼쪽ꆱퟶ뛔뗣쿮늿뷡릤틔쒣캻틲믹쿕떼믡슺볆ퟓ탅ꆢ쿖뗄탩뫍쮾ꎬ릫뷸닆쫴놣폚뺭킩첯웚뻹ퟩ럑쟥뫋캴춵떼쯟컊짳웗붫횴힢룦퓚펪훆폃랽놨믡뗚ꆷ탞싇볓틑램헋뛸믹뿘릹ퟷ럧쪽풭듋뒡ꆣ볆?쿲쪦늻틑훘뻞짺릹막뺭죔쮾탐컱폚쇴웳쪹펪닺쿺믡ꎬꆢ뿧폃탩쯣쫇랢쮰훂뗄쳢볆볔웤닡쿔﮶틢쓜탔쏦룦ㄷ⣐뚩ꆱ믽ꆰ뮷쿮뒡훆쿕틲짳쿲뺭뗄쪤놻듳닺튵뚫펪좻탮샻놨쓄틢헽쫜볆쪧퓙웚ꆢ뢺맽쟥ꎬ쿖슩뿉튪쳥짳믡캪훸컖볻쓜솦돶ힼ훐쪦뫅?룥솽벫뺭럧뺳뛸뷸잿쪼쫇뇘펪튲쎶쏀맽럧뺭컱좨늻내틢죳룦훖볻틑뎣떽볛뗄좥뫍튪돯닺첯풤햮돌쯣맊웤쮰뗍쓜힢ퟷ췆쿖볆짏닮껇샠솦컊뻟퓲뛔킭ꤩ퓚헂샺쿕쫇탐죧짳뗷훕떼쪲쪧탫쒣믹쫇뻙맺쪧쿕펪ꆢ틦병헂틾닙뿏쟩뚼뺭뗄쯰평헋틢뛌쟳훃엤쳡붫놻ꎬ탔닡훐폃캪돌쪦틬낵탍컊쳢놣펰폨믡ꆰퟷ쇋쳘짳맻쒣볆ꆣ쿲쎴냜퓚쪽낲ꆣ쮾믲ퟮힴ탩뗈ꆢퟶ싷ퟝ뚨뿶쫇돶믡몦샺쏦틥웚뷡뮻쪧럑펰틦붵웰뛸막늢ꎬ﮹튻탲킭쓋좴쳢볲쇴쿬틔짳틑헷쪵폃뒡ꆰ쯼볆놻쪽뫍쓚뗄쓘뻍ꆱ듯늻램웛훷뿶퓶ꆰ뿷헋ꎺ쫇ꎬ쿖볆뗄쪷샺쯣ꆢ좥폃쿬뗍쯟볛뚼좻謁훖뫍믡킩뛸뗃닮랢떥틢튲뷢폚쟳쪩쇋ꆣ냼닢늿떱믹㿖짳탅뿉늿햩튪돶쫕엝쯰뇠놨웤탩컒췗돖뫋돌돉쪷튻닺ꎬ삧햮틢ꆢ믹샻뗄쫇듳쪦힢뛸튵훆움짏틬뇭뗘볻짵폐뻶떥㈰짳쏷쿮죝횻춬쫔뿘뷱놾탍ퟮ쒣헢볆쫂럱틔퓰뗄쿖죫쒭퇏뇭ꎬ죽볙죏떱탸쯣뛈놾돉냣뎤쓑컱틥뮵뒫뒡죳낸캪춶ꆣ뷧틢쓉볛튵쫐닡캺뫜럅믲훁힢캻〲볻볆쿔믹쒣뷸늻떥퇹훆짳떼듳쪽튻쒣컱죏럁죎풭컊ꆢ뺭훘ꎻ믲ꎬ뗄캪틑놾룄쟸웚헋뛸춳ꆣ샽쇋쫇떽춨튪짳뇪릫믡췖듳퓚뻜닺닡뇊돖쓪룥돌뒡쪽쒣살맽캻횻뮷볆쿲훐쪽쯹ꎬ낭ꆣ틲쳢뿤펪웤폐릫힢컞튻훷볛캪럖뢺ퟩ쫕ힼ놻틢틾돶웛헟맽웗쟳볆쮾꺺뻸짺믡탸㧔탲뷸짳ꆱ쪽쿈뗄럧늻뺳뷧움쳥쫇ꆱꆣ놻쮾떫늢듳ꆱ뛾틢닡뫳컊뿉냣횵튻쪧햮폐ꎬ뢶놸틥싷쿖욭돤짳럖볔뷡늿뗄쪦ퟜ볻컳볆힢뺭싖폫쪱뗈듓쓚쿕맽쯹響횸뿘램쫇늻헢샻쿖ꎬ뗷컞믡솽쳢쓜캪쪧듎좥헟벰쪵ꆢ쿺뗄펯ꆣ춶쎻럖볆컶뮹맻돖퓚쓋쳥볻뛎떼쪦틢펪탑풭뿉쒣뷗퇝폨쓚늿믹붫ퟷ쏦랶돶좫ꎺ뷢쫂뗷ꎬ쫇샠죳쿳웤릫뷚훐볆훖ꆣ짦틔좥틢뇤좨쿖뗝뗴닆샻죧폐죏떥컒늴쎻럖탸짳뗃짏듦횮뗄ퟷ횴떽쓜꺷ힼ뾼쪽뛎뷸늿뿘뒡쓚폃쇙훂볎냜살쏦컱닩릹쫂릫ꆢꆣ믡쮾쫕짺쪦ퟔ헢벰쫐뫏쿺틥캪틦닺훆퇓ꎻ뗄맻헟퓢쪶캻맺폐램컶뺭볆붲퓚뫳짳폃튵ꎬ솦ꊲ싇풤뻶ꆱ늢삩뿘늿?췆쯹ퟯ돉컱쮾틾뻟볆뺭죫폐돶늻횱쿂뎡샭뗄ꎮ뛌뷡짺붫닆놨쟩ꆣ쫜?탎뚨ꎬ펪츩랽캪잡볁ꆱ웚ꆢ닉햹晬췪뿘늢훷징튲좫탐펦컊⣈웰힢쯹듳싷쳥뫋펪믲ꎬ뻟뇘뷓쇐볛틀랽뢺웚릹뗄듺닺컱룦뿶쿖놻쪵ꆣ짺짳돉잿퓚쓜튲쒳탔놨짏쏦쇋떱쮡뫍ꆰ폃쫇楕좫쒣훆붫럧戮뻍쳢쯟닡놾뛠뿷살쯣늻돉탩컞쮵웆믡룱뻝램햮뢺랢쿠쳦ꆢ놨튲헢맊볊힢닺볆욵짳훆돖솦킩뗈룦쫶뗄맦뗘뚶ꆰ탞쪲췪죧亶쪽럧ꎬ쿕쫇쪵붫뛔뗄쿃⦴믡짭뺭쯰붲늢병놾릹놣ꎬ뮵볆믲컞햮짺맘좨듽룦캪쫇훖틢뗄닡ힼ쓎탔탸컊쏷듦힢춬랶랢상돶뚩뛈쎴좫훆좵뿉튲쿕럧?ퟮ탐벫놻맘볆ꎬ펪뫍쎻ꆢ튵쇴벴쇋쫂쟥닺떼싛룄쯰퓰뒦뗄웳듦쟩톹믡퓲쫌죋뺭쳢뛎퓚닡폚훂힢뇭ꋉ뻟뫳믹짳췆뛈쒷탅늢삩뾼쿕뮯꓃듳ꆰ볼?쪦뛸ힴ뢺컞폐뿷뇠컱틢쪹믡쿮쯣뗄훂쫇믲뇤틦랢샭쪱튵퓚뿶뗍쪧볆쟩풱뮷펪벰훐쿔컊짳ꎬ닡ힼ뒡랭믹훎쎻햹싇캪럧뗘뫓벰쫇뿶햮럇쯰퓬ꎬ볆볛좷뎤헟ꎻ짺웚쟥뗄쿖퓚뷚컊웤훸쳢짳볈벱믡볻?퓲쒣맽뒡뻍폐캪맡겱쿕붵?웤놻늻ꆢ죽퇏탩헢뗚뗄룱닺웚뷸돶쫕틧뫍쯣튻쫐틲뛔컒짳ꆣ쳢엻뇭닮쪦ꎬ랶볆폐탨놨붫쪽좥탑튪엗쓚뒩쪵떼뗍?
审计单但持续经营能刀的系统分析相评价贯穿于审计工作的始终，计师不能醉到报关单的真的，也可以通诅现场查吾真生产能编写单独的被审计单恒生产经营状况分析报告，并以此作为出刀、开工率、产量、仓库库存和illl务流量大小，结合该产自由发点.~军为登汀审计illl务约定节、制定审计计划的重要假据。价格来判断真营业收入是否属实。然而审计师由于神神原因没在审计实施过程申，始终将弄清公司的实际经营状况作为审计育实施这一审计程厚，导33l审计失败。工何的首要内窑，并不断分析真对会计核算相财务报告的影冈险导同经营墓础审计模式的部分审计程磨如下:响。在编写审计报告时要充分害虑已实施的审计程序实施是否我们建议，青关万面修改相应的审计准则，将这一模式体搞清了公司的实际状况，是否需要追加审计程唇，然后根据真现在审计法规中，使之成为各应注册会计师在执行审计illl务时实际状况份析真对审计意见的影响。(噩审计过程成为以分析被1ill'须遵守的法定要求。审计单缸生产经营状况为轴线的-个不断克服相降低审计冈隘的过程。实施冈险导同经营基础审计模式并不是完全苔代风险基础审计模式，而是更突出持续经营对审计冈隘的极踹重要性，并将真强制性地贯彻到审计工作的各个环节。只青在搞清被审计单但实际生产经营状况的基础J二，实施真他审计程序才育意义。是先总体，后细节的思想原则。我们可以将被审计单值的持续经营状况根据真状况和程度，在"被审计单恒生产经营状况分析报告"申评定为几个等级。对于严重或较为严重的，无论真会计核算和财务报告编制和披露则可，绝不能发表无保留意见，应当发表保留意见或拒绝表示意见，甚至否定意见。以"银广夏"为例。该公司采用伪造虚假报关单，虚到收入的万式故意抬高利润。即使注册会作者单位:华北电力大学(北京)工商管理学院)i报莉文摘:i{1豆若当注归f乔侨眷权益保护法(修改)、高等教育法、民办教育促进法、科学技术普及法、文物保护法(修改)、国家通用语言文字法、药品管理法(修改)、职业病防治法、执业医师法、人口与计划儿届全国人太生育法、海洋环境保护法(修改)、大气污染防治法(修改)、防五年立法成果Jl蕃沙治沙法、坏境影响许价法、清洁生产促进法、测绘法(修改)、安全生产法、海关法(修改)、海域.使用管理法、政府采购法、时下第九"最高国家权力机关任期届满时，盒点Z争越世纪中小企业促进法。的5年中国主法，这样一直且有说服力的数字跃然面前:共审议经济类(17件):会计法(修改)、税收征收管理法(修改)、个和通过了110件法律，其中法律74件，法律解释8件，有关人所得税法(修改)、公路法(修改)、土地管理法(修改)、水法(修法律问题的决定28件。这-!明有中国特色社会主义法律体系改)、农业法(修改)、森林法(修改)、草原法(修改)、渔业法(修初步形成。九届全国人大通过的法律一览(截至2002年12月改)、种子法、气象法、中外合资经营企业法(修改)、外资企业28日):法(修改)、中外合作经营企业法(修改)、进出口商品检验法(修宪法类(7仲):村民委员会组织法、立法法、法官法(修改)、改)、产品质量法(修改)。检察官法(修改)、民族区域.自治法(修改)、澳门特别行政区驻社会法类(3件):工会法(修改)、公益事业精赠法、农村土军法、专.4经济区和大陆架法。地承包法。民法商法类(12件):合同法、专利法(修改)、商标法(修改)、刑法类(5件):刑法修正案(一)、刑法修正案(二)、刑法修正著作权法(修改)、收养法(1)步改)、婚细法(修改)、公司法(修改)、案(三)、刑法修正案(四)、关于惩治骗购外汇、逃汇和非法买个人独资企业法、证券法、信托法、保险法(修改)、招标投标卖外汇犯罪的决定。法。诉讼和非诉讼程序类(2件〉海事诉讼特别程序法、~I渡法。行政法类(28件):行政复议法、兵役法(修改)、现役军官法、(摘自2003年2月21日{法制日报))国防教育法、预防未成年人犯~法、消防法、律师法(修改)、留德装蹊漾辫就密密黯籍徐勤禁运黯辍曾告赔哦姆膀姨踹絮豁搭建挡翩翩J品酣眩韶山接螃娓娓锹报确路程!r1Æ缪都翻倒罪事揣췲랽쫽뻝申国注册会计师2003年3月雪22 짳떥뇠랢퓚릤쿬룣쪵뗄붫틥컒뛈벶뫍뻸캱ꎻ뻅컥쪱램돵㈸쿜볬뻼쏱훸룶탐맺볆솦볛폐럧쿖뇘⣗맩뿆튩짺즳낲훐뺭죋룄짧뗘탌낸싴쯟⣕㈲㈰㏔죕ꆣꇬ맺〳㗄춨램톧좫킡볃믡⣈췢쯏슺캻킴뗣짳ꆣ볊볆맽쪩웤쏇ꎬ엻뇭퓬쿂싉늽달죋헾럀쪦ꆢ룱쪵퓚탫쟈욷폽훎쯹⦡⣐돐ퟷ쟥쿕볆⦣힢ꇪ냡맽샠ꆢ짌?벼짺웳ꋖꊲﴩ믣뫍퐲?뷬쓪돖떥ꎬ볆퓚ힴ돌럧쒣잿쪵쫇뿉뛔슶쪾탩뗚컊탎맙좨뛀램뷌늻뾪살쪩붨짳ퟱ쟈맜즳뗃ꋅ?냼뗄쇋?떼糏닡ㄵ킹쇋⠷램ꗎ쫵닺튵⠱훗陼샠⠵ꆢ랸럇〰탸뛀ퟷ쪵뇠뿶캻ꆣ쿕쪽훆볊쿈틔ꆰ폚죧틢볙뻅쳢돉램샠폽쓜릤에헢틩볆쫘뻬샭ꆢ쮰꧒쐩臨믡쫗릫쿲랭贈ㅬ볾쫴샠뮣웕램듙㞼펷럖⠳탌ퟯ쯟㏄좫솢쩼볆뺭뗄캪쪩킴럖짺떼ꎬ탔ퟜ붫놻퇏뫎볻놨뷬ꆣ⣐웳⠲램뇦싊뛏튻좨몣ꆢ떷ꊷ侼⦣뺭⠱못벰ꆢ뷸︩ꢡ쫁볾램뗄쯏튪쮾늾쪦펪놻잩맽짳컶닺쿲뛸뗘쳥훘ꎬ맘ퟮ뻶뻅?튵㢼ꆢ뇰웤폐맦램틦⣐퇳뮷꠨훐쓒ꢣﺷ몴볃㊼ꪱ몣ꎺꋆ뾷⦣뫐탞돌퓂糴쓚뗄맺램펪쓜짳뚩돌볆웤뺭쫇맡ꎬ믲뻸짵떥룟뚨뷬쐩램풤놨닺펪맘훐놣?뮷뺳탞췢ꎡ곕ꣂ쟸︩놵ꆢꆣ믡꠨몹첷헽탲㈱죝쪵믹솦볆짳훐놨뛔펪룼뎹뫳떥뷏늻훁ꎬ몳맺즣㈸좫ꆢ뫍ꎺ럀맘솿튵돌랽튪뮤컄쐩뺳펰램룄뫏탞꒻꣐낸ꆣ샠죕죋돉볊戮곆꿔듳뫏뒡ꚴ컯⣐ꢡ룄?⣋⠲ꆶ뗄떥볆ꎬ룦짳ힴ믹춻떽쾸캻캪쓜럱탩볒볾맺쏱쫕횤탐캴ꆢ탲쏦쪹쟳램놣쿬⦡ퟷﺰ뗹믗놻슽춬놣?ꋖ⦡꠨ﶰ쐩볾램쾵캻튵쪼늢쪱ힴ볆뿶뒡돶짳뷚짺퇏랢뚨쇐좨ꆣ죋ퟥ퇸좯헾돉뗄닖죫ꎬ탞횮⣐횰뮤움릫ꋉ뺭듳맻킷볜램Ꜩ뮤쐩?탍?탞련ꆢ沺뾿ꇫ춳짺컱훕튪틢캪짳돖볆뗄닺훘뇭쫕솦헢듳쟸램뢴쓪헦뿢쫇떼룄돉?튵볛슷귁펪늻뿶ꇬ탋ꣂ램ꆢ놱쐩룄튻맘ꏊト샩럖닺풼붫돤볻훡볆탸릤믹쮼돖뺭뗄컞죫믺뇭춨폲⣐ꆢ틩죋캱뿢럱훂쿠캪쐩늡램횷웳뛏ꎬ쿔쒣떷줷꾷ꆣ뺩⣐몣ꆢ쿗⦡폚싋햱컶뺭뚨얪럖뗄쿟쒣ퟷ뒡쿫탸펪ꎬ놣ꆣ맘쏷맽ퟔ?탅램랸듦쫴짳펦룷ꆢ럀⣐꠨튵?ﻁ㒼ꢡ샻⦹폲쮰쪾ꊹꋐ돍?럖쫇쪽ꆧ뫍펪쫩쟥뾼펰뗄쪽짏풭뺭ힴ컞쇴틔랽죎폐훎쐩췐ꆢퟯ튲쪵볆캻룟?탞훸ꚵﺣꋁ램쪹쫕귓ꯒ첷쿌뜩컶럱뗄槆ힴꆢ릫싇쿬튻늢뛔룷ꎬ퓲펪뿶싛틢ꆰ쪽엊웚쓊겷훐램ꊷ⣐뇸뿉튵ꆣ쪧짳힢첹뗈뷠폃헷쐩룄꣐욭?헲웤탨늿ꣂꢷ??맜쫕싒?릺킳붼뿶훆쮾틑ꆣ룶늻짳쪵ힴ럖웤볻틸맊뷬맺싉⣐믩ꆢ틛틔컱좻냜볆닡뷌듳짺⦡헩뛔튪엊훔즽ꢡ쐩볒샭맜떷떾ﶰ췢쳐ꆶ?럖뚨뗄쪵쪹늻쫇볆뮷쪩뿶컶믡ꎬ맣틢싺쳘튻?틶놣램쿻춨쇷뛸ꆣힼ폽횴웸닺췁ꊲ쿯뻈ꊷꆢ춨램샭꠨련믣믡ힷ컶짳쪵쪩뛏췪럧뷚웤룹놨볆펦쿄첧쪱즫샀쐩램쿕⣐럀맽솿퓲튵컛듙뗘?ꆢꎥ櫝믃촸ꢹ짌먩폃ꆢ램탞醴뛾ꢡ꧓놨볆볊뗄볓뿋좫쿕ꆣ쯻뻝룦뫋떱ꆱ룟ꎬ짧⢽ꆢ⣐램?쿖듳쪦튽좾뷸맜궷볾?뇪폯헾⣐룄ꢡ⦡쳓ꋒ헩?룦볆뺭짳맽럾쳦뗄횻웤ꆱ쯣랢캪샻엌믡?냄?⣐쐩ꆢ뎡킡쪦붫퓚쏱럀샭돶뫋돌?낣ꎬ꠨램퇔뢮⦡ꋅꋐ믣ﶶ죀ꎬ뮮펪볆돌뫍듺벫폐ힴ훐뇭샽죳뗣훷섲쏅쐩?ꆢ싉닩평헢횴냬램훎뿚몹탞⣐컄닉ꋍꦴ첷즷쯣탲욹늢뗄ힴ돌돉붵럧뛋퓚뿶움닆놣ꆣ뿧닉맘틥〰룄쳘?ꆢ쐩쿖쪦뾴뷡폚튻탐뷌ퟖ램닢릺⣐짌꣐럇ꢡ뫍돌죧뛍⦡쐩룶쫆??ꓗ틔훘뿶탲캪뗍쿕룣뫍뚨컱쇴룃벴풽램㋄뇰릫ꆢ틛웤뫏훖쒣짳폽죋⣐믦?욷닆탲쿂?ꆢ싲듋튪ퟷ쪵틔짳믹쟥닅돌캪놨틢릫쪹쫀싉탐쮾헐뻼⣐짺룃훖쪽볆듙ㄳ?램쐩ꋓ볬糏컱ꎬꎺ?쓊ퟷ틀캪쪩럖볆뒡탔놻폐벸룦볻쮾힢볍쳥㋔헾램뇪맙?닺풭튵뷸⟓쐩⣐ꆢ퇩龍놨좻볖캪뻝짳쫇컶럧?ꎬ틢룶뇠믲닉닡쾵쟸⣐춶램쐩쓜욷틲컱ꆢ?쮮떷?룦뫳햣돶ꆣ볆럱놻쿕늢?뗈훆뻜폃믡?뇪ꆢ뗄쎻쪱욻럀쐩램꠨⣐걽?뗄룹ꎻ쐩ꆢ⣐탞ﵬ?ꆢ?펰뻝릿?웤ꆣ??엽↸팪쓒쓒쾼뮿糈삣믅ﷷ펶귅폒즸폷뻕멼믛낾泏ꆶ캺웇샩솭뫁ꇬꎬꇬ糳삻뽪?ꇬ헩糨ﯯ?쳜킷ꇛ낾ꇬ쿹糰헅ﴦ泶ꩮ櫎뫴?
