专题二 所得税费用
【提示】
递延所得税资产是指以未来期间很可能取得用来抵扣
可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。
递延所得税负债是指根据应纳税暂时性差异计算的未
来期间应付所得税的金额。
所得税费用
递延所得税费用
递延所得税资产
递延所得税负债
当期所得税费用
专题二 所得税费用
【知识点】应交所得税的计算★★
应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当
期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，
即当期应交所得税。
专题二 所得税费用
应纳税所得额=税前会计利润（利润总额）+纳税调整增加额-纳税调整减少额
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，
企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如
超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经
费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费
等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项
目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。
纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损
和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息收
入等。
专题二 所得税费用
【例】甲公司2×12年度按企业会计准则计算的税前会计利
润为1980万元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、
薪金为200万元，职工福利费30万元，工会经费 5万元，
职工教育经费10万元；经查，甲公司当年营业外支出中有
12万元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整
因素。
专题二 所得税费用
税法规定：
（1）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；
（2）企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总
额 14%的部分准予扣除；
（3）企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额 2%
的部分准予扣除；
（4）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发
生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额 %的
部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
专题二 所得税费用
本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以
扣除工资、薪金支出200万元，扣除职工福利费支出
28（200×14%）万元，工会经费支出4（200×2%）万元，职工教
育经费支出5（200×%）万元。
【职工福利费30万元，工会经费 5万元，职工教育经费10万元】
甲公司有两种纳税调整因素：
（一）已计入当期费用但超过税法规定标准的费用支出；
（二）已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税收滞纳
金12万元，这两种因素均应调整增加应纳税所得额。
专题二 所得税费用
甲公司当期所得税的计算如下：
纳税调整数=（30-28）+（5-4）+（10-5）+12=20（万元）
应纳税所得额=1980+20=2000（万元）
当期应交所得税额=2000×25%=500（万元）
专题二 所得税费用
【例】甲公司 2×12年全年利润总额（即税前会计利润）为
1020万元，其中包括本年收到的国债利息收入20万元，所
得税税率为 25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，
即在计算应纳税所得额时可将其扣除。
甲公司当期所得税的计算如下：
专题二 所得税费用
【例】甲公司 2×12年全年利润总额（即税前会计利润）为
1020万元，其中包括本年收到的国债利息收入20万元，所
得税税率为 25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，
即在计算应纳税所得额时可将其扣除。
甲公司当期所得税的计算如下：
应纳税所得额=1020-20=1000（万元）
当期应交所得税额=1000×25%=250（万元）
专题二 所得税费用
【知识点】所得税费用的账务处理★★
所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用
借：所得税费用
递延所得税资产【或在贷方】
贷：应交税费——应交所得税【当期所得税】
递延所得税负债【或在借方】
期末结转：
借：本年利润
贷：所得税费用
结转后“所得税费用”科目应无余额。
专题二 所得税费用
【例】甲公司递延所得税负债年初数为40万元，年末数为
50万元，递延所得税资产年初数为25万元，年末数为20
万元；当期应交所得税500万元。
专题二 所得税费用
【例】甲公司递延所得税负债年初数为40万元，年末数为
50万元，递延所得税资产年初数为25万元，年末数为20
万元；当期应交所得税500万元。
借：所得税费用 515
贷：应交税费——应交所得税 500
递延所得税负债 10
递延所得税资产 5
专题二 所得税费用
【单选题】
下列各项中，不会引起利润总额发生增减变动的是（ ）。
A.计提存货跌价准备
B.确认劳务收入
C.确认所得税费用
D.取得持有国债的利息收入
专题二 所得税费用
网校答案：C
网校解析：
选项D，取得国债利息收入分录是：
借：银行存款（应收利息）
贷：投资收益
投资收益影响利润总额；
选项C，所得税费用影响净利润，不影响利润总额。
专题二 所得税费用
【单选题】
2013年度企业实现利润总额200万元，其中国债利息收
入2万元，税收滞纳金罚款10万元，企业所得税税率25%。
假设不考虑其他因素，2013年该企业应确认所得税费用为（
）万元。
专题二 所得税费用
【单选题】
2013年度企业实现利润总额200万元，其中国债利息收
入2万元，税收滞纳金罚款10万元，企业所得税税率25%。
假设不考虑其他因素，2013年该企业应确认所得税费用为（
）万元。
网校答案：D
网校解析：2013年该企业应确认所得税费用=（200-
2+10）×25%=52（万元）。
专题二 所得税费用
专题三 本年利润★★
会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。
一、表结法
表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生
额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末
时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。
但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利
润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年
累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。
专题三 本年利润
二、账结法
账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计
出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。结转后“本
年利润”科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损，
“本年利润”科目的本年余额反映本年累计实现的利润或发生
的亏损。
账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年
累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。
专题三 本年利润
三、结转本年利润的会计处理
借：主营业务收入
其他业务收入
公允价值变动损益
投资收益
营业外收入
贷：本年利润
借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
营业外支出
专题三 本年利润
确认所得税费用：
借：所得税费用
递延所得税资产【或在贷方】
贷：应交税费——应交所得税【当期所得税】
递延所得税负债【或在借方】
将所得税费用结转入“本年利润”科目：
借：本年利润
贷：所得税费用
专题三 本年利润
【提示】
结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现
的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润【或反分录】
结转后“本年利润”科目应无余额。
专题三 本年利润
【例】乙公司 2×12年有关损益类科目的年末余额如表所
示（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税
税率为25%）。
专题三 本年利润
科目名称 借或贷 结账前余额
主营业务收入 贷 6000 000
其他业务收入 贷 700 000
公允价值变动损益 贷 150 000
投资收益 贷 600 000
营业外收入 贷 50 000
单位：元
专题三 本年利润
科目名称 借或贷 结账前余额
主营业务成本 借 4000 000
其他业务成本 借 400 000
营业税金及附加 借 80 000
销售费用 借 500 000
管理费用 借 770 000
财务费用 借 200 000
资产减值损失 借 100 000
营业外支出 借 250 000
专题三 本年利润
（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：
①结转各项收入、利得类科目：
借：主营业务收入 6 000 000
其他业务收入 700 000
公允价值变动损益 150 000
投资收益 600 000
营业外收入 50 000
贷：本年利润 7 500 000
专题三 本年利润
②结转各项费用、损失类科目：
借：本年利润 6 300 000
贷：主营业务成本 4 000 000
其他业务成本 400 000
营业税金及附加 80 000
销售费用 500 000
管理费用 770 000
财务费用 200 000
资产减值损失 100 000
营业外支出 250 000
专题三 本年利润
（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计
7 500 000元减去借方发生额合计6 300 000元即为税前会
计利润1 200 000元。
（3）假设乙公司 2×12年度不存在所得税纳税调整因素。
专题三 本年利润
（4）应交所得税=1 200 000×25%=300 000（元）
①确认所得税费用：
借：所得税费用 300 000
贷：应交税费——应交所得税 300 000
②将所得税费用结转入“本年利润”科目：
借：本年利润 300 000
贷：所得税费用 300 000
专题三 本年利润
（5）将“本年利润”科目年末余额 900 000
（7 500 000-6 300 000-300 000）元转入“利润分配——
未分配利润”科目：
借：本年利润 900 000
贷：利润分配——未分配利润 900 000
专题三 本年利润
【单选题】下列各项中，不影响净利润的是（ ）。
A.长期股权投资权益法下确认的其他综合收益
B.转回已计提的存货跌价准备
C.出租包装物的摊销额
D.计算确认应交的房产税
专题三 本年利润
【单选题】下列各项中，不影响净利润的是（ ）。
A.长期股权投资权益法下确认的其他综合收益
B.转回已计提的存货跌价准备
C.出租包装物的摊销额
D.计算确认应交的房产税
网校答案：A
网校解析：选项B，贷记资产减值损失；选项C，借记其他业务
成本；选项D计入营业税金及附加或管理费用，所以选项BCD
都会影响净利润。
专题三 本年利润
【判断题】
表结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计
出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。（ ）
专题三 本年利润
【判断题】
表结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计
出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。（ ）
网校答案：×
网校解析：题目描述的是账结法。表结法下，各损益类科
目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结
转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转
入“本年利润”科目。
专题三 本年利润
【多选题】
下列各项中，既影响营业利润又影响利润总额的业务有（ ）。
A.计提坏账准备计入资产减值损失科目中
B.转销确实无法支付的应付账款
C.出售单独计价包装物取得的收入
D.转让股票所得收益计入投资收益
专题三 本年利润
【多选题】
下列各项中，既影响营业利润又影响利润总额的业务有（ ）。
A.计提坏账准备计入资产减值损失科目中
B.转销确实无法支付的应付账款
C.出售单独计价包装物取得的收入
D.转让股票所得收益计入投资收益
网校答案：ACD
网校解析：选项B，计入营业外收入，影响利润总额，不影响营
业利润。
专题三 本年利润
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