理论研究商品与质量2011年2月刊最优税收理论及其对我国税制改革的政策启示口金世琼(华南师范大学经济与管理学院广东广州510006) 摘要z最优税制理论指导了西方的税制改革，如何合理借鉴西方最优税制理论的成果进行我因经济转型时期的税制改革是我阂面临的一个重要的问题.最优税收忽论.i:A鲁包括最优商品税搜论‘最优所得税纽伦、商品税和所得税的组合理论三个方面.本文旨在阐述、评价最优税收理论的立妥内容，并在此基础上，得出对我阔的税制改革的政策启示。关键询:最优税收;最优商品税;最优所得税;启示一、最优税收标准能对闲暇课税所带来的困难。谈及最优税收理论，首先婆了解最优税收制度的评价标准。历(3)考虑收入分配的拉姆塞法则。斯特恩概括了对拉姆塞法则史上诸多的经济学家对税收制度的理想特征的看法中，备受关注的修正后的结论g是亚当·斯密在其《国商论》中提出的平等、确定、便利、最少征收成→种商品的分配特征值越高，则税收引起的该商品的补偿需求本四原则，以及瓦格纳在JH财政学》中提出的四项九目原则等等[l弹性减少的比例应该越低，即使这样做会带来较大的效率损失。基]。在效率与公平问是盟成为经济学讨论中两大主题的今穴，理想的税于公平的考虑，对于商所得阶层尤其偏好的产品无论弹性是资很高收政策通常都是在马斯格雷夫所提出的三大标准的框架内，即:(D也应确定一个较高的税惑，对于低所得阶层尤其偏好的产品即使弹税收公平标准:(2)草委小行政成本标准;(3)最小负激励标准(效率标性很低也应确定一个较低的税率。准)[2]。值得重视的是，对拉姆塞法则的修正应注意两方面的问题g首二、最优税收理论的假设条件先，对于那些既非富人也非穷，人特别偏好的商品，仍可以遵循拉姆寨简单的说，簸优税收理论是研究如何以最经济合理的办法征收法则行事;其次，尽管有人辩称商品税无须丢在担收入分配职能，收入某些大宗税款的理论。最优税制理论是建立在系列严格的假设前提分配问题只应由所得税解决，但实际情况并非如此，这就提供了通过之下的，其中最3重要的假设有三个:(1)完全党争市场假设;(2)行政对这些商品课税以改进收入分配的I可能性。拉姆寨法则有其应用上管理能力假设，即任何税收工具的使用都不受政府行政管理能力的的价值。限制(总撞税例外)，并且行政管理费用是相当低廉的;(3)标准福利2.最优所得税理论踊数假设，标准福利踊数给定了衡量最优税制的目标，即实现福利最19世纪末，埃其沃斯CEdgeworth，1897)以边沁主义社会福利学大化;(3]最优税制理论的假设条件还包括其他一些方阔的内容，如:说为慕础，认为最优税收的目标就是使社会福利即个人效用之和达个人偏好可以通过市场显示出来，公共支出与税制结构特征无关等。到最大。要使社会福利最大，则应使每个人的收入的边际效应相同。在这些假设条件下，簸优税收理论认为:政府不可能不费代价的要使每个人的边际效应相同，就应该对商人的所得课以商税，累进税征集到所需要的收入，这种代价集中的体现为税收干扰资源配置产应当随收入递增最后达到100%，因为富人的损失的边际效用比穷生的综济效率损失。故政府和税收理论都应致力于寻找一种最优税人的小，这奠定了高税率、多档次所得税调节收入分配域一传统观点收工具，这种工具在能够征集到既定收入量的前提下，产生最低限度的理论基础。埃其沃斯模型最大的缺陷是忽略了个人被课税后在行的湖额负担。为上做出的反弹，即忽略了税收在激励上的代价。三、最优税收理论的主要内容1971年，米尔利斯一定程度分析了最优所得税的…般给构，即最优税收现论一般包括三个方丽的内容z最优商品税现论、最优在政府目标是使社会福利榻数最大化的前提节，社会完全可以采用所得税理论、商品税与所得税的组合理论。最优商品税理论研究在低系进的所得税来实现收入分配，过高的域际效率不仅会导致效率既定的财政收入目标下，应当如何对务商品课税，才能做到效率损失损失，而且对于公平分配目标的实现也是无益的。米尔利斯模型表最小:最优所得税理论旨在分析和解决课税在公平和效率之间的权明，对于高收入者课以重税米必导致公平的结果，反而可能使得低收衡取舍问题:商品税和所得税的组合现论这种比较两者之间的优劣入者的福利水平下降。问题。斯特恩提出的最优线性所得税模型结论为t线悦所得税的最优在优商品税理论边际税率随着闲暇和商品之间的替代弹性的减少而增加，随着财政(1)拉姆寒法则。最优税制应当使对每种商品的补偿需求均以收入的需要和更加公平的评价而增加。这说明…方丽人们对减少分税前状态的同等比例下降为标准。即，假设政府是全部收入只能以配不公平的关注越大，则有关的税率就应越高:另→方面，最优税收扭曲性的商品税筹集，为使效率损失最小，要做到边际税收的效率损与费动供给的反应炎敏皮、财政收入的需姿和收入分配的价值判断失相等，即从每个商品筹集到的最后一单位的起额负担相等。后来密集相关。的经济学家在利用拉姆寨法则研究最优商品课税时，把投姆1美法则3.商品税与所得税的组合理论归结为两个具体的法则:…是逆弹性法则。其政策含义是:为了使课商品税与所得税的组合理论对商品税和所得税的优劣进行了比征效率损失最小，两种商品的税率应该与其需求弹性成反比，也就是较。有人认为所得税可以解决所有的公平与效率问题，也有人看法说应对需求弹性较低的商品课以较高的税率，对于需求弹性高的商正好相反。更为…般的看法是:商品税在解决效率问题上更有效，而品，应课以较低的税收。一:是按比例递减法则。其政策含义是:为了所得税有助于解决公平问题。除非做出极严格的假定，最优的选择使税收引起的效率损失最小，不同商品税率的确定应使对两种商品还是商品税与所得税二者的综合。的商求向比例减少。四、最优税收理论对我园的借鉴意义等比例减少规则和逆弹性规则有辛辛非常严格的假设条件:(I)没1.必须批判的借鉴最优税收现论有对外贸易的完全竞争的市场体系，不存在外部性问题，仅考虑与支~2.改革要兼顾效率与公平消费者、或者把所有消费者辛苦成是问一的情况，即单人经济情况:(2)3.我们需要黛新认识所得税的公平功能，并且意新探讨;美进性货币的边际效应对所有的消费者都是相同的;(3)假定只有两种商所得税的合理性品，课税商品之间并不存在交叉价格效应，从而每种商品的需求只取4.提高政府了解掌握信息的能力与税收征管能力决于自身的价格和消费者工资惑的高低。参考文献:拉姆寒法则鼠然解决了对不间需求弹性的商品课征选择性商品川张馨，杨志勇:~代财务与财政学主流[M].辽宁:东北财经大税时税率设计的问题，但它未考虑公平。拉姆塞法则没有考虑商品学出版社，2000.之问可能具有替代或B.补的关系，也没有专门处现诸如闲暇这类商[2]陈松青:西方最优税收l鼠想对我阔税制设计的启示[J].财经研品的征税问题。究。2003，(1). (2)考虑闲暇的科利特，黑格法则。[3]史林辉:借鉴最优税制现论完善我阁税制改冻[J].公共财政，后米的学者放宽了拉姆寒法则的单…消费者经济和商品闷不2007,(4). 存在交叉效应的假定。科利特和黑格提出，当存在三种商品时(不课作者简介:金t就琼(}987嗣)，女，湖南邵阳人，广州华商师范大学税的劳动和两种消费品)，应该对与闲暇互补的还是商品课以较高税经济与管理学院研究生。率，对与闲暇替代的商品课以较低税率。他们的研究有助于解决不68 췲랽쫽뻝샭짌㈰ퟮ뿚⢻햪뗄훷맘튻첸쪷쫇놾ꆿ쫕쮰ힼ뛾볲쒳횮맜쿞몯듳룶퓚헷짺죽쯹볈뫢컊ㆣ⠱얤쪧맩쮵욷쪹뗈폐쿻믵뻶삭⠲뫳듦싊쓜⠳탞떯폚튲탔횵쿈램럖뛔㊣ㄹ떽튪펦죋캪뗍쯰쏷죫쮹뇟엤폫쏜㎣뷏헽뮹쯄㒣닎ꆾ톧뺿嬳ꆢퟷ뺭⥛〷튪컊볼ꆢ벰짏퇇쯄ꆣ헾쫕떥킩쿂샭훆쫽뮯죋헢벯뗄릤뎬폅뗃뚨킡좡쳢껗⧀잰쟺쿠뺭뷡킧펦ꎬ쮰탨뇈뛔럑뇒폚쒷쪱⦿살퓚헽훖탔릫뫜퓲엤볛쫀캪ퟮ쪹떱㜱샛쪧헟쳘볊죫늻샍껉욷뫃쫇꺱꺸껎껌뾼ㅝ돶㉝ꆿ볃싛ㄱ뷰욷㉝㈰ꎬ쿊ꎺ쳢쓚듊ퟮ훮떱풭퓚닟릫뗄듳쓜⣗볙ꎻ욫킩떽뺭뻟뛮쮰짡ꆣ귄ힴ탔뗈볃캪싊뛔펦쫕쟳샽췢헟뿎ퟔ죻뿉헷볂붻샍쿐뫳짌복욽좷뗍훘탐컊횵볍믹쎿쯦킡싛ퟶ뢮뷸ꎬ뛷뚯쿠쳆폐?쒸틃컄헅냦돂쪷볲폫퇐쓪쫀폅ꆣ〳⠴ꚷퟮꆣ죝ꎺ폅뛠ꆤ퓲킧춨욽쮵ퟚꎬ솦?짨ꆾ뫃볙쯹볃뢺쫕샭닆컊엉럈첬뗄톧솽쯰탨뿎틽춬복쎳믲뇟쮰짭램싊쓜쟏닦뚯폫쾾쟊욷짙뚨튲쫓폚쫂쳢짌엋쒩뒡룶믹돶쒿뛸뢣쳡릩맘럋죋랴폐쟐?쿗?짧쯉쇖뷩맜뺿폫㋔쟭ꎬ⦣뚴폅ퟮꎬ쮰뗄쮹싊뎣뇪웤볙뿋㎡뿉짨탨킧헢떣샭싛헾쳢쳆﮷짌벴볒룶쪧쟳틔웰뇈짙틗헟볊퓲뻟컊탏뫍쿐뿎허뷡뾼튻펦쓇ꎻ횻욷例튪죋죫뒡쏗쯹쟒룟샻돶쯦룸ꆣ냓죏훺鉶ꪼ뫏ﺸꎺ쟠믔⠱?슿폅늢쫕뺭쏜틔폫뚼ힼퟮ뿮훐짨냀뇪뿗쳵튪싊훖ꆣ싛ꆢ쯹ꎻ럋꣔춬욷듓퓚뻟떯뷏뗄샽맦냑킧볛쯤볆폐쳢뺵럅펦솽쾾럖뇈싇룶좷쫇킩웤뿎쏋낣죏쪹뗝뗬랴뛻뗃뛔쮮ퟅ뫍맘캪룼폚킵샭껁퇮㈰ꎺ뷰톧훊쮰⦣?Ꞿ훆쮰퓚뇪샭볃벰릫쫇ꎻ폅뗄ퟮꎬힼ춨볾쯰릤튻짌죫뗃냀뗈쎿샻쳥킡탔뗍킧복퓲췪쯹펦횮룱좻쳦ꆣ쒿뿭훖훅ꎺ엤샽뷏뚨볈듎평웤캪짧뇟퓶낣떯쪹폚욽쿐룼힢랴例뷢쒽쯐?쮽횾〰컷?뷨쫀풺솿궼샭쫕듋ힼ싛톧웤췟욽퓚⠲쮰훘벴뢣엋맽쿂쪧뻟냣욷쒿ꏗ뇈돯룶폃뗄ꎬ뷏싊짙뫍좫폐뛔컊뷢듺움쇋볙쿻듸쳘펦룟튻럇쯹틔컖ퟮ믡볊쮹짧살릫헟폅쾾볓풽쏋뗃뻶Ꟃ싈폂ꎮ랽본쟭퇐쫕쏓싛샭믹ꎻꎬ볒ꆶ룱컊십⧗뗄튪죎샻냖쫐죫ꆣ퓚냼쮰뇪?샽벯짌삭램솽뗍쯰쓦뺺쿻쯹늢뻶쳢믲뚨럑살쓀헷룃폚룶뢻뺡뗃룄쮹폅뢣킧뫳룟컖벴튻믡쪵욽뿎붵쿟뫍릫듳쇩낵ퟩ냣뛔쫓쿊웎ꎺퟮ⠱뺿횸싛뒡ퟮ쫗뛔맺쓉쳢쮹볙샭ꆣ뗄뫎늢몯움뎡ꎬ맊쓜훷삨폫쿂뫍엋욷쒷퓲훖쫕쪧떯헹럑폐늻쇋뮥?짌귄횵풽룟쮰뷏죋맜뷸⡅샻펦듯뫶뚨뢣쿖럖틔탔욽쏴쓗뫏뿉뛾컒뛋헐떱폅㤸짺?떼훷짏폅쿈쮰뢻퓚돉룱ꇐ짨싛ퟮ볙쟒쫽쿔헢헾릻튪죽쯹ꎬ횼냖붵캪돯죻ꎺ짌ꆣ탔뗄헟듦뛔떫늹꺺뿆⦣욷삧럈풽뗍싊튲폐뷢쫕摧쿠떽쒣싔돌샻엤훘퓲뛈틔뾴컊맺엋ꯆ例엏듺㞣샭쇋튪ꎬ짌쫕싛웤캪샗탕쳵쫇폅짨탐룸?쪾쮰훖뢮헷쓚룶뗃펦퓚웓쪹벯램튻욷킡맦쫐뾴쿻릤늻쯼뗄?샻곓뿎쓑﮷룟럇죋뻶죫敷듳춬ꆢ탍뛈몯쒿횮움폐쿀뷢쳢냊?쏋ꊵ닆훆긩컷냼뗃욷쇋훆ꆷꆶ뺭럲ﺳ볾퇐쮰폐릤헾뚨쒼돶쫕듺뫍벯죝랽떱럖ꚵ뇪킧떽퓲쫇뗄뿎ꎬ뎡돉럑붻춬캴맘쳘ꚸ틔ꆣ꣔벴뷗뛔쟮뇧潲쒿ィ뛠ퟮ쫽볤볛닆뻶ퟛ뷨헀낵쓄컱풭샭싛몹랽삨돶쮰뷢뛈훐닆볃쯹즱뺿훆죽뻟맜쇋?살샭볛떽쏦뗄죧컶뇊ힼ싊퇐쓦틔내늻폐쳥쫇헟닦탨뾼쾵꣔뫍쎶뷏퓲쪹닣폚죋돆떫엤瑨뇪뻍ꖣ떵듳쫕ퟮ뇘쒣뛸헾?짌ꎺ돽뫏본쒹?폫얮뗄ퟮ뛔ꎻ쳡헾톧뺱죧샭룶뫢ꎬ싛벯쫕볈ퟩ뫎뫍릶ꆣ쯰뺿떯싊뷏뇈춬ퟅ쾵뚼볛쟳싇떥뫚퓓뗍ꏋ쮰헢폈탞쳘짌쪵뻍펦곒듎퓚쇋듳떼탍쳦퓶욷폐럇틢?ꯆꛓ닆췪ꮹ쮰폅컒ퟮ샭돶톧쳖뫎싛ꎺ쪹럑솿릫죏훐뚨쓚뫏뛔뷢퓃벴쪧뫳탔펦룟샽짌럇ꎬ튻쫇룱떯튲?만쫕퇹웤쯹헽뇰욷볊뿉ㄸ룃좱벤뮯맽쿖훂뷡듺볓싊죫뗄ퟶ틥붹헾짆뫾벰훆짌맺폅쮰쿫뗄ꆷ싛벣틔쫇⠱폃ퟮﺻ릲캪쫕죝샭룷뻶뿖ꎬ튻램룃뗝욷뎣늻쿠킧뗍탔욽쎻쿻쳡탏싊?틽ퟶ욫뗃펦쟩쓜㤷쪹쎿뛔ꪸ쿝샸룟튲릫떯ꆣ뻍뫍돶ꛄ냊톧컒쓏?룄욷뗄쯹쫕쳘욽훐죽묨ퟮ붨⧍뚼쫇폅린횧ꎺ쳥죫싛짌뿎훉볙킡떥퓲폫쮰복퇏듦쟩춬펦ꆣ폐럑돶뺻웰믡뫃뷗힢컞뿶탔⧒짧룶뢻믈짏잰캪헢탨퓚벫?헕훷맺짛웤룯쮰뗃훆헷뗈쳡솽듳㌩뺭솢늻쿠ﳀ돶헾쿖펦솿ퟮꆣ욷헢쳆짨ꎬ캻싊램룱퓚뿶뗄짌삭헟ꖲ쯻엀듸닣틢탫늢풱믡죋쮵뗷뫶뇟컞ꎺ풽튪폫뷢퇏겲쇷퇴〰ꎬ샭훆쮰뛈뗄ꆢ돶듳뇪ퟮ볃퓚ꮾ쫜떱폫뢮캪훂폅뿎훖략헾튪웤탨퓲췢ꎻ듓욷쒷쏅뺭릵쏇ꣁ룃살닺폈솽짌돐럇삭?뢣쓋뷚싔듺쿂볊틦뷡쿟복쏷룟뫍킧뻶룱ꋇ?ꆾ짨죋㘩죧싛룄ꎻ뗄뾴좷훷ힼ킡뫏쾵뫕헾뗍쮰늻솦잰짌폅릫뇈쒲뢮ퟶ뎬쟳뛔ꆣ볙늿벴⠳뛸뿎죻뒦볃듦쒻쮶뷏욷웤랽떣쒷?샻쫕쯹쇋볛ꎬ킧맻탔짙튻싊틖?䶡볆뛔뫎ꆢ룯웴움램뚨쯄쳢뗄뢺샭쇐流뢮솮쒿훆뿉쫕폚쳡욷짌ꎬ욽뷏릳쫇떽뛮쪱닟떯웤짨탔떥⦼쎿헷뫍퓚맊퇐퓀듳컞욫쏦듋죻벴죫뗃ꞵ룶ꆣ튻짧싊쯹뛸랽쇭폅컊볙??뾣맣뫏ퟮ뗄쪾볛훐ꆢ쿮뿲벤퇏킳탐뇪믐뷡쓜룉톰쿂쮰욷닅뫍솽ꗐ좫뇟뢺ꎬ몬탔탨헾펦쳵컊죋?훖톡퓲훮짌죽쟉뺿귄싛뫃죔죫램룶뿎쒱럖냣믡늻쏗랴뗃퓶쏦튻쇓쳢뚨싌껁웴孊훝샭폅헾뇪ꎬ뇣뻅뷱볜샸냬룱ꆼꎻꦷ릹늻죅헒쮰쓜킧헟늿볊떣냑틥돉쟳닟쪹볾쳢뺭꣖짌퓱쎻죧욷훖쳆폐럈늹떯뗄컊뿉럖헢퓲죋뇟틔?엤놻뷡췪뷶뛻뛸볓랽뷸뷌진쪾ꆿ뮪컒뷨쯹닟ힼ놸샻쒿쳬쓚뇪램뗄?맜⠳벴뷃쳘럑튻닺싛샭ퟶ싊횮쫕쮰쿠삭쫇랴떯몬뛔ꎺꎬ볃믓욷탔폐쿐컊짌랿훺﮷뎥쳢틔엤뻍킧볊룟쫐헢뿎릹좫믡뿉쏇쏦탐튲짏ퟮ훀ﺣꆾꎮ쓏본뗃웴ꆣ쫜ꆢ풭ꎬힼ헷볙샭⦱쪵듺풴훖짺싛떽횮컊戮죫쫕뗈쒷ꎺ뇈탔틥솽⠱뷶쟩탁뗄짌뾼쾾늻욷컒폚꣔탨쯰쫇ퟱ횰쳡웤ꏀ폃킧쮰ꟓ튻뿉떼쮹쓜ퟮ쯦뛔볛쇋폐룼폅?몶䪡릫쪦맺컷쮰쪾샺맘ퟮ퓲샭벴⣐쫕짨묨쓜쿖쓄컞볛엤퇐킧볤뗄?횻ꆣ죻캪ꎬ룟쫇훖⧃뾼뿶뷖탨욷싇헢쪱풽뷢쟳쪧럱쫗톭릩펦횮쎱뒫뫳틔훂쒣쪹폅ퟅ복횵뇈죋폐ꮱ뾣릲랶랽샭ꆣ힢짙뗈쿫ꎺꟂ잰㈩솦벸뢣?맘뗄훃폅뗍뺿싊쓜킧뫳램쇋튲짌?싇ꎻ훉쟳샠⢲쾸뻶뫜쪹삭ꎬ폃뫍쿠샛죇춳퓚닉탍뗃닆에뾴톡놲꺲듳ퟮ싛뗄헷뗈⠱쪱쳡탐ꏀ샻?닺쿞퓚쯰좨쇓틔싊살퓲쪹뻍짌캪욷떥⠲?횻뮿?늻믹룟떯쒷쫕춨짏듯춬뷸맛폃뇭뗍헾럖뛏램ꎬ퓱욾톧쮰폅ꆢ쫕嬱쮰?헾ퟮ곈ꆣ뛈쪧쯰뿎쫇쇋튻좡죻죫맽뗣뛸궴귑ꎬ쮰짌돉?훆욷?샭쮰싛뫍룄뗄쯹돉뗃룯맻쮰뷸뗄탐ퟩ뗄컒뫏맺샭뺭싛헾볃죽룶닟탍랽쪱쏦웚ꆣ웴뗄놾쮰컄쪾훆횼룄퓚룯닻쫇쫶컒ꆢ맺움쏦볛쇙ퟮ뗄폅튻쮰룶쫕훘샭튪싛뗄
