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我 国 对 利 息 收 ^ 和 非 资 本 化 利 息 费 用 的 处 理 ，是 把
二者分 别记人 “财务 费用 科 目的贷方 和 借方 ；对 于 资本
化 的利 息 费 用 ，则 记 人 “在 建 工 程 ”科 目 的 借 方 。 这 样 做
固然简 单 ，但 却 给 会 计 报 表 信 息使 用 者 和 会 计 工 作 者 带
来 一些 不 便 。
首 先 把 利 息 收 入 直 接 记 人 “财 务 费 用 ”科 目贷 方 ，冲
破 当期 费用 ，违反 了明晰性原 则 ，是为不妥 明晰性 原则
要 求 会 计 核 算 所 提 供 的 信 息 简 明 易 懂 ，能 简 单 明 了地 反
映 企 业 的 财 务 状 况 和 经 营 成 果 ，并 容 易 为 人 们 所 理 解
但 上 述 做 法 使 信 息使 用 者 只 能 从 明 细账 上 看 出 企 业 的 实
际 利 息 收 入 情况 ．对 于 外 部 信 息 使 用 者 则 是 无 从 知 道 ，更
无法 理 解 收 入 为 何 记 人 到 费 用 中 去 。而 且 随 着 我 国牡 台
主 义 市 场 经 济体 制 的建 立 ，上 市 公 司 日益 增 多 ，证 券 监 督
管 理委 员 会 要 求 上 市 公 司 必 须 在 损 益 表 附 注 中单 独 标 明
“利 息 收 入 ”。 既 已如 此 ，何 不 把 “利 息 收入 ”单 列 ，既 方 便
了外 部报表使用 人 ，又免除 了会计 工作 者的期末辛 苦 呢?
其次 ，利 息费用 直接记 人“财 务 费用 ”科 目．导致 “已
获利 息倍数”计算 的模 糊性 。“已获 利 息倍 数 ”是 衡量 企
业 长期 偿债 能力的重要 指标 之 一 ，是 指 企业 经 营 业务 收
益 与 利 息 费 用 的 比率 ，其 计 算 公 式 为 ；已获 利 息 倍 数 ：税
息前 利润／利息 费 用 =(利 润总 额 +利息 费 用 )刷 息 费
用 。 由于 我 国 现 行 损 益 表 中 “利 息 费 用 ”没 有 单 列 ．外 部
报 表 使 用 人 只 好 用 “财 务 费用 ”来 估 算 。 而 不 同企 业 之 间
同一 企 业 的不 同 时 期 之 阔 ，利 息 费 用 在 财 务 费 用 中所 占
的 比 率 不 相 同 ，有 时 甚 至 会 差 别很 大 ，这 就 影 响 了企 业 之
问 、同 一 企 业 不 同 时 期 之 阔 的 可 比性 ，给 债 权 人 正 确 测 试
投 入 资 本 的 风 险及 时作 出 相 应 决 策 带 来 困 难 ，也 给 企 业
操 纵该 倍 数 以可 乘 之机 ；而 且 这 种 计 算 没 有 把 已 予 资 本
化 的利 息 费 用 包 括 在 内 ，特 别 是 在 企 业 进 行 太 规模 改 、扩
建 工 程 时 ，就 台 粉 饰 企 业 偿 债 能 力 ．欺 骗 报 表 信 息 使 用
者 。
因此 ，笔 者 建 议 ，在 “财 务 费 用 ”、“在 建 工 程 ”科 目下
设“利息费用 ”二级科 目．并单 独设置 “利息 收入”科 目，以
更 好地 服 务 于报 表 信 息 使 用 者 ，并 为会 计 工 作 者 的 期 末
工 作 提 供 方 便 。
作 者 单 位 ：山 东经 、弃 学 院
责 任 编 辑 ：白李 沙
蠲 讯
湖南省 1999年度社科期 刊等级评定 已正式公 布 ，《事 业财 会》被 评 为一 级期 刊 ，在此 ，
我 刊 向 长 期 关 心 、支 持 我 们 工 作 的 各 级 领 导 和 广 大 作 者 、读 者 表 示 衷 心 感 谢 。
我 刊将 继 续 努 力 ，开 拓 进 取 ，努 力提 高 刊物 质 量 ，不 断 增 强 服 务 意 识 ，力 争 再 上 新 台 阶 。
(《嘴 肆呤 80书 一耜 斗+ 彗一
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