C花俊混合借款中利怠费用公计处理挨巧河北科技师范学院财务处高素外河北科技师范学院财经学院张玉兰.I..晓东[摘.1企业在构建~生产符合资本化条件资产的过程中，既占用了专门借款又占用了一般借款，即形成了混合借款，其利息费用的会计处级变得非常友杂勺本文通过对混合借款中利息费用的确认税序、计受方法、案例分析进行研究，来阐明混合借款中利息费用的会计处攻技巧，以供会计实务工作者参考。[关键词]一般借款;专门借欲;混合借款;利息资本化;利息费用化按照借款是否有明确用途的标准，将借款划分为专门借款和{通常确认为在建工程或生产成本等);…般借款两种类型。专门借款是指为构建或者生产符合资本化条再次，在会计期间般借款的费用化部分(通常确认为财务件的资产，如固定资产、投资性房地产和存货等而专门借入的款费用)，通过…般借款在某…会计期间的实际利息扣除一般借款项，借款利息…般作为资本化处理;…般借款是指没有明确用途的资本化金额进行确定。的各种借款，借款利息通常作为费用化处理。由于…般借款事先应当看到:一般借款的利息资本化不但与资本化期间相挂没有明确用途，在使用过程中也可以将其投入到固定资产、投资钩，而且与资产支出相挂钩。性房地产等符合资本化条件资产的构建或者生产七，这就出现了第三步:对利息资本化金额进行限量检验…般借款的利息资本化。当符合资本化条件的资产在构建或者生每…会计期间利息资本化金额不超过当期混合借款的实际产过程中同时占用了专门借款和一般借款时，即形成混合借款，利息金额。其利息费用的会计处琅变得非常复杂。如果混合借款中利息费用的会计处理程序、方法不恰当，…方面会影响当期净损益的确定，二、混合借款中利息费用的计量方法导致盈余管理;另一方面会影响会计处理的效率，导致工作复杂在借款利息的会计计量中.利息资本化的金额确定了，利息化。因此，本文通过案例分析，阐明混合借款中利息费用的会计处费用化的金额也就迎刃而解。理技巧。{…)专门借款的利息资本化计最在资本化期间:专门借款的利息资本化金额1专门借款的实帽"、混合借款中利息费用的确认程序际利息…闲黄借款的利息收益。第一步:对专门借款的利息资本化与利息费用化进行确认闲置量借款的利息收益是指尚未动用的借款资金存入银行取首先，将专门借款的每一会计期间划分为资本化期间和非资得的利息收入，或者进行誓时性投资取得投资收益的金额。本化期间{包括暂停资本化期间)，以便分别确认利息资本化和利(二)专门借款的利息费用化计最息费用化以及1到蟹借款的利息收益。非资本化期间:专门借款的利息费用化金额=专门借款的实其次，在资本化期间，分别确定专门借款的实际利息(通常确际利息-闲置借款的利息收益。认为应付利息)和闲置借款的利息收益(通常确认为应收利息)，闲置借款的利息收益同上。进而确定专门借款的利息资本化部分(通常确认为在建工程或生(二三}一般借款的利息资本化计最产成本等)。在资本化期间:一般借款的利息资本化金额2一般借款的累资本化期间专门借款的实际利息可以通过以下计算得到:如积资产支出加权平均数×一般借款的资本化率。果属于从银行或金融机构借款，则实际利息应按照本金计算的利…般借款的累计资产支出也必须是在资本化期间所发生的息加上利息调整;如果借款属于滋价或折价发行的企业债券，贝IJ实支出，网肘必须与资产支出相推钩。际利息为票面利息减去溢价摊销或者加上折价摊销。一般借款的资本化率为一锻借款的加权平均利率。再次，在非资本化期间，分别确定专门借款的实际利息(通常{四)…般借款的利息费用化计量确认为应付利息)和闲置量借款的利息收益{通常确认应收利息)，在会计期间:一般借款的费用化金额口一般借款的实际利进而确定专门借款的利息费用化部分(通常确认为财务费用)。息-一般借款的资本化金额。非资本化期间专门借款的实际利息与资本化期间专门借款的实际利息确定原则相同。豆、混合情默中利息"用处理的黛例分析应当看到:专门借款的利息资本化与资本化期间相挂钩，但不以"2∞8年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》中与资产支出相挂钩。393 !班的191J题18-20"为例进行说明。伊~1，MN公司拟在广眩内第二步:对…般借款的利息资本化与利息费用化进行确认建造…幢新厂房，有关资料如下t首先，判断为构建或者生产符合资本化条件的资产因专门借(1 )20x 7年1月1日向银行专门借款5仅)()万元，期限为款不足而自用了一般借款。3年，年利率为6%，每年1月1日付息。其次，在资本化期间，通过一般借款的累积资产支出加权平(2)除专门借款外.公司只有…笔其他借款，为公司于20x6均数和…般借款的资本化率来确定…般借款的资本化金额部分年12月1日借入的长期借款6∞0万元，期限为5年，年利率为E~~~;温哥缸ü1!Jl司l~;蟹:.'画画잳[刊췲랽쫽뻝뫓룟헅췵ꆾ뗄볆내튻볾쿮쎻탔닺웤떼뮯샭뗚쫗놾쾢죏뷸맻볊퓙좷럇펦폫뿮뻹믘⣍럑릳쎿샻뛾퓚⣒쿐뗃⢶ꆯ⣈믽횧⣋죽틔㌹붨⠱㟄㏄⠲堶쓪䨲놱폱쿾햪믡뒦맘헕냣뗄ꎬ룷폐랿맽샻훂ꆣ벼ꆢ튻쿈뮯럑듎캪뛸돉놾쫴볓죏쪵떱뛾늻쫽ꢳ폃죽쾢뷨묩훃ﴩ돶쐩ꆰ㏒퓬⦳ㄲ쯘じ뿆삼뚫튪볆샭볼뷨훖쏷뗘돌쾢펯틲쟉믬늽ꎬ웚폃펦좷놾뮯폚짏ꎮ캪볊뾴닺ퟣ뫍ꏈꆣ⦣뛸믡뷰뿮샻튻㈰뎵퓂계쇡벼ꆿ뒦듊뿮닺뷨좷훐럑폠듋ꆣ뫏ꎺ붫볤뮯퓚뢶뚨뗈웚듓샻캪펦떽횧에뛸튻럈곍쟒볆뛮뗄쏅쾢냣춬〸쓀뒱㇈ꣃ첸쪦웳샭쟉ꆿ쫇솽ꎬ샻뿮폃뗈뗄춬맜뷨뛔⢰틔⦡볤틸쾢욱럇뢶웚ꎺ돶뛏햼냣쿎믡ꢹ뷰폫ꆣ쿐쫕쪱쓪탂헏﯂얽햽랶튵뇤ꎬ튻럱훖죧쾢춾럻샻쪱뗄돌샭놾뿮쏅ﳀ벰?탐뗷쏦볤좷쿠캪폃뷨볆뛮훃죫볓샛뇘ꎺ뛈뎧쫎톧퓚뗃틔냣폐샠만튻뷨ꎬ뫏쾢햼믡탲ꎻ컄훐쏅꣔쿐뮯⦺믲헻샻놾뚨맒릹쇋뿮?웚뮰뷸닺튲뗄ꎺ좨볆탫힢㢡랿ꨶ믬풺릹럇릩뷨쏷탍뚨냣뿮퓚폃볆ꆢ쇭춨샻?훃웚췏뷰ꎻ쾢뮯⦺쏅풭릳붨튻뗄ꢹ볤탐횧뻍쫕믲욽폫닡ꨲꎬ탗ꎥ쒳닆붨뎣믡뿮좷ꆣퟷ샻쪹놾쇋뒦랽튻맽쾢뗄ꏗ뷨볤탖죚죧복웚췏퓲믲냣꒳ꎬ돶볆펭쏅틦헟뻹닺싊ァ폐ꣃꎮꎹ꓆컱뺭믲뢴볆ꎻ폃닺캪쾢뮯샭램랽낸럑뗄쎿쪱뿮ꎬ쎽샻믺맻좥볤탖쿠헟뷨놾첻튻뚨솿죐쫇뷸춬쫽횧뇎맘얽ꯋ?뫏뒦톧짺퓓쪵춾쏅ꆢ춨맽쳵ꆣ뇤늻쏦샽폃샻튻뺻뗄럖쾢릹뷨틧ꎬ쎽춬뿮뮯냣?맒뷰훐뛸놾횸탐짏壒돶횧쪦ꫀ쓪뻖풺닺ꎬ컱쏅뗄뷨춶놾뎣돌볾떱뗃잡믡럖쾢꿆샻뇰볊뿮볛럑쪵ꆣ맽싊者돒릳뛮뷰뷢뮯쫕짐퓝뮰튲돶냣뒦좫ﶽ쇏㇔믓럻놾릤뷨뇪뿮뮯ퟷ훐럇떱펰컶좷볆?쾢쓀샻쫴첯뇰폃볊튻살荒뮻ꆣ뷸뛮틦캴쪱뇘쿠샭맺죧〰숱탒뷨뫏컄ퟷ뿮ힼ쫇탔뒦캪튲닺뫍뎣ꎬ쿬죏놾웚쫕뚨뮯쾢폚쿺좷쓀샻냣즱뗄탐늻솿ꆣ뚯탫맒춳탋쿂ネ죕뮱춨헟ꎻꎬ횸랿샭럑뿉뗄튻뢴믡닻돌뮯볤틦ꋊ늿퓲틧믲뚨쾢뷨뺵웆쿞뎬랽폃춶쫇릳뷰낸뗃ꎺ뢶쫆놾맽닎믬붫캪뗘ꎻ폃틔릹냣퓓랽볆쏷탲폫뮮ꆣ쏅헒럖쪵볛헟ꋊ뿮튻젩?늻솿램뗄쓗퓚볓뛮샽뾼ꪣ쾢뿮뮯뛔뾼뫏뷨릹닺튻붫붨ꆣ쏦뒦믬샻럖뇣⣍춨볊믲볓쏅헒뗄냣ꎺ떫볬떱좡쪱좨㷒쫔ꏀ곆﮽쳵믬ꆣ뷨뿮붨뫍냣뒦웤믲죧믡샭뫏쾢캪럖춨ꢳ맽샻헛짏놾샛늿쓊폫퇩웚뗄뷰뗃뺻욽뮰컶뢨ﴱ?볾뫏뿮뮮믲듦뷨샭춶헟쪱맻펰뗄럑뇰뎣ꏈ틔쾢볛헛춨뮯믽럖떼믬뷰뛮꿂뻹ꎬ?훐뷨ꎻ럖헟믵뿮ꆣ죫짺뗄ꎬ믬쿬킧폃놾좷쪵럈쿂펦랢볛뎣웚⣍쫀뫏뛮㷗뷰㷒쪡샻뷌䵎?곎ꨵ닺뿮샻캪짺뗈쫇평떽벴뫏떱싊훐뮯죏볊쿎볆내탐첯쪵좷볤ꢳ뷨ꣃ듦쫕뮰?닄릫ꪹ쓪뗄훐쾢닺뛸횸폚만짏탎뷨웚ꎬ샻뷸캪쯣헕쿺볊죏ꪲ쿠횧놾ꏈꊿ뿮뚨얽죫틦쯹ꆣ쓊ꆶ쮾ꯋ샻맽쏅럻쎻튻뚨ꎬ퓚돉뿮뺻떼쾢탐볤펦?뗃놾웳ꆣ웎맒틲돶뮯럈?뗄쇋틸랢믡쓢뺸쓪돌쾢놾뷨뫏쏅폐냣헢릹믬훐쯰훂럑좷뫍⣍쫕ꢹ떽뷰튵릳볓쿎쿠쪵ꎬ탐짺쫀볆퓚줲샻훐럑뮯뿮뷨쏷닺뻍붨뫏샻틦릤폃죏럇놾ꢳ꒳ꎺ볆햮⣍퇓ꎬ쏅좨뛮ꪲ뮰맒볊쓊좡쓀뗄?ꆷ뎧싊ꎬ폃ꎻ뫍놾죫좷뿮ꆢ돶믲뷨뗄ퟷ뮯ꏈ첻죧쯣좯ꢳ쌩떫욽늿웎?ꆣ훐쟸캪쾢볈뗄샻뮯폃쫂춶쿖헟뿮럑좷뢴믡뫍?⦣ꎬꆣ늻럖쓚햼좷쾢쳵뿮춾쿈쇋짺ꎬ폃뚨퓓볆샻?퓲폃죏ꆣ뒦쪵럑쇋돌폃탲뮯쏅ꆢ폃뷨볆뿮솿폖랽믡햼램폃ꆢ쇋낸볆튻샽냣럖뷨컶뒦뿮뷸ꎬ탐벴퇐샭탎뺿돉ꎬ쇋살믬닻벼뫏쏷뷨믬뿮뫏쟉ꎬ뷨웤뿮샻훐쾢샻럑쾢폃럑폃뗄믡
8%，每年12月1日付息。借:在建士程万元(3)由于审批、办手续等原因，厂房于2Ox7每4月1日开财务费用万元始动工兴建，当日支付工程款2仪刀万元。工程建设期闯的支出应收利息万元情况如下:贷:应付利息780万元20x7:$6月1曰:1α刀万元;{二}对20x8年度借款利息进行会计处理20x7年7月1日:3000万元;第一步，专门借款的利息资本化与利怠费用化:20x8年1月1曰:1α泊万元;专门借款资本化期间:20x8年1月1日-20xB年9月20x8年4月1曰:5∞万元;30臼(9个月)。20x8年7月1曰:500万元。专门借款资本化期间的实际利息皿6∞ox6% x 工程子20x8年9月30日究工，达到预定可使用状态。其270/360军225(万元)(应付利息)中:囱于施工质量问题，工程于20x7年9月1日…12月31日专门借款资本化期间的利息收益=% =O(应收停工4个月。利息)(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定用利率为专门借款资本化期间的资本化金额225-0225 (万%。假定会年按照360天计算，每月按照30天计算。元)(在建工程)根檐上述资料，进行相关的会计处理。专门借款的非资本化期间:20x8年10月1日…12月31(一)对20x7年度借款利息进行会计处理日(3个月}。第一步，专门借款的利息资本化与利息费用化t专门借款的非资本化期间的实际利息=5∞Ox6%x专门借款资本化期间:20x7年4月1日…20x7年9月19O/360=75(万元)(应付利息)日(5个月)。专门借款的非资本化期间的利息收益%0 专门借款资本化期间的实际利息=50∞x6%x {应收利息)150/360口125(万元)(应付利息)专门借款的非资本化期间的费用化金额百75…O出75专门借款资本化期间的利息收益=3∞%x {万元)(财务费用)如20∞% x 1 = 20(万元)(应收利息}第工步，一般借款的利息资本化与利息费用化:专门借款资本化期闯的资本化金额=会计期间.-般借款的实际利息=6 000 x 8% = 480(万元}125-20 = 105 (万元)(夜建工程){应付利息)专门借款的非资本化期间:20x7年1月1日一4月1日和资本化期间:20x7年9月1日一12月31日(7个月)。…般借款的累计资产支出加权平均数=2∞Ox专门借款的非资本化期闯的实际利息嚣6∞Ox6%x90/360+2 500 x 90/360+3 000 x 90/360 = 1 875(万元}210/360= 175(万元)(应付利息)一般借款的资本化率=8%…般借款的资本化金额盟1875x8%150 (万元)(在专门借款的非资本化期间的利息收益=5 000 x % x3=(万元)(应收利息)建工程)会计期间:…般借款的费用化金额=480-150扭扭O(万元)专门借款的非资本化期间的费用化金额"" = 137，5(万元)(财务费用)(财务费用)第二步，…般借款的利息资本化与利息费用化:第三步，对资本化金额进行限量检验:会计期间.-般借款的实际利息古6混合借款的实际利息""225+ 75+480百780(万元)(应付利息)000 x 8% = 480(万元)(应付利息)混合借款的资本化金额225+150盟37S(万元)(在建工程)混合借款的资本化金额373(万元)< 780 (万元)，说明资本资本化期间:一般借款的累计资产支出加权平均数=1α)()x6α360 = (万元)化金额合理。混合借款的费用化金额=75+330 = 405(万元)(财务费用)一般借款的资本化率=8%混合借款的利息收益如O(应收利息}"叫般借款的资本化金额= x 8% = (万元)(在建工程)会计分录如下:借:在建工程375万元会计期间:…般借款的费用化金额=480…= 财务费用405 Jf元(万元)(财务费用)贷:应付利息780万元第二步，对利息资本化金额进行限量检验:总之，上述借款利息费用的会计处理程序与方法无论是对简混合借款的实际利息=125+ 175+480 = 780(万元)(应付利息)单的借款(如单一的专门借款或…般借款)，还是对复杂的借款混合借款的资本化金额105+=(万元)(在建工程)(如混合借款)，都能使利息资本化和利息费用化的确认、计量更加便捷、准确ο.混合借款的资本化金额118，33(万元)<7朋{万元)，说明资本化金额合理。混合借款的费用化金额=+ (万元)(财I主襄.考文献]务费用)[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].经济科学出版社，2()()6 混合借款的利息收益=20+皿(万元)(应收利息}会计分录如下:[2]中倒注册会计师协会.会计[M].中国财政经济出版社.20州췲랽쫽뻝国㢣⠳쪼〰쟩㈰㟄㣄릤堸훐춣⠴ィ룹⣒뗚堷죕ㄵ㈫⣍㈱堳ㄳ㕬믡⣓?㘰튻⣔믬ㄸ놾컱뷨ㄱ닆펦㔷듻㜸⢶㌰堶㈷샻풪㤰㔰㠷붨⢲뮯㌷ퟜ떥泈볓ꆾ嬱㈨嬲캧堶㈰〰믬믡䨰?ァじꖣ뿶砸堸돌⠵㴳ꚸꎯ?㒣죕㔨웎㗍巖⧓뚯ネ쓪ꎺ릤⧗긲뻝묩튻쏅ィ㈰ꇁ췲뛾볆놾냣죽뫏ꎮ뮯럑㢣컱쫕︩쾢⤨⠳ꛊ㖡뷰횮뗄뇣훷ꎥ㚣堷ァ섰섶㚣?뫏쏅볆곃죧퓂쓪룉룶ꨩ꼳㞣뛀㌶ꢹ긱㗍⠹㖣췲킻?짓릤㧔평㒸ꣃ㖣짏뛔늽뷨꼳〰㟄풪웚세뮯㌳뷰폃럖퓚긳럑샻펦헀돌뛮ꎬ뷝튪킹쓪ꎮꎥꕸ섹뷨웚뿄쿂㇈ꪣ㇔㟔㈰퓂⣔㘰긵〽꒳㟍?룶ꔽ〫풪퇓㈵??탋ꪡ㟔숳폚㇈얽ꖡ쫶㈰ꆣ뿮숱㘰堰⤨ꎬ볤ꎥ웚⢲⣍뛮슼붨㏍폃쾢뢶퓂〽ィ뫏짏쾽ꆢ닎𧻓ꎺ햣?숱⦡?뿮㴱⣍ꈩㄶ착퓂ァ쌩쯃볤ꎥ숱꼳붨ꎹト쪩헒슡ꎼꇁ㴱ꎮ퓂뗄닆튻ꎺ㴴볤웎뛔뫏죧릤샻㴲ꈩ샭㐰쫶⣈ힼ뾼ꊲ㋔먱죕먵?ꇁꢹ㜵㚣⦡뻓ꎺ뗄죕㘰瑱ꎬ꒳헍릤묱??쇏㟄쏅놾묲㈵㇈럇컱냣튻㠰샻쪵샭럑쿂돌쾢㣄ꆾ샛㔰ꆣ㗍뷨좷컄숱ꎺ〰⣍ꨩ긶ꛊ늺샻놾튻ꎺ㴱럇죕ꊰ떱첽?췲㔰훊㋔탎ꎬ뷨뮯⣍ꎥ착헒⣓럑냣泍튻㜨놾퇓쾢볊⣔ꆣ폃ꎺ볆뿮ꗒ쿗춹㌰쾢뮯냣뢶풪ネꨩꛊ췲者죕꒣솿숳듖ꯄ뷸좽뿮웚ꇁ묱놾폃뷨냣뮯쌩샻?쫕?뮵뚼ꇱꆿ웊〰쫕웚뷨쾢ꎻ⣓헀풪웕훐횧겴컊㇈Ꭓ탐뗄볤ꨩㄽ놾㋔뮯?뿮뷨싊뷰⤨닺틦쓗쓜ꛐ췲틦볤뿮ꆣꪡꚸ?ﺲ뢶?풪쳢?듕쿠샻ꎺ뗄⣓㈰숳웚뿮㴸뛮㴱펦횧⣔㴲㴰럑ꣃ쪹궻뮯?뛀ꈩ뾣㴲뗄ꎻ죔릤뷔ꆣ뾷픳맘쾢㈰쪵ꚸ샻⣍㇈볤뗄ꎥ㴱럑뷰㈵ꆱ뢶돶?뷸㴲㌷㴷⣓폃얽웚껆〫럑귒돌쓖꒶릤훈㘰뗄ꊽ?볊뛀쾢놾픨샛㘶폃뛮⬱〵㢣㌷ꇁꎺ샻볓탐⬷㈵㌨㔫ꛊ꺻ꈩ볤㌷놾폃뿮Ꭓꢿ돌ꮲ쳬믡놾샻쫕ꨩ뮯㞸쪵럑볆ꎮ뷸㜵⬱긳㣄㈰쾢좨쿞㔫췲㌳헀떻ꎮ뮯ꎺ겳?짊폚뾴볆킻뮯쾢ꈩ틦⣓뷰볊폃㘷탐⬴㎣㌨㔫堸욽솿㐸㔰풪〽놾왛㔽뷰웗ꞷ맓㈰쯣뒦폫㴵㴳ꛊ뛮숩샻쫕뮯㴶닺堸쿞㠰갳췲㐶퓂㴰쓪뻹볬ィ⤼㐰ꈩꮰ䵝㔷뛮볔ꇁ뿓쏗?ꆣ샭운샻헀㴱쾢틦뷰횧ꎥ㴴솿㴷㌽풪㚣㇈〰쫽퇩묷㜵㜸㔨뫍ꎮꎮ㴲㴴?듌쎿ꆣꛀ쾢㈵㟄㴵뛮돶㴱㠰볬?䨼긶햡퓂㴰ァ㴲ꎺ⣍ほ췲돌샻훐䵝㔨㈵㠰ァ겡킡퓂?럑ꈩꆪ〰㴱볓㎣퇩⣍㜸㜽ꪡ㇈ꇁ㴷세췲풪탲쾢맺ꎮ췲ⴰꆪ섷ꏆꎼ내폃㈰じ㜵좨긳ㄳꎺ〨㘰꼲헒ィ㔭ꎥꨩ풪⤨폫ꎬ럑뺭닆퓂풪㴲ㄵ볃쓪??헕뮯㴱ィꆪ욽㌨ꎮꨩ췲㒣ァ묱긲〽㴴⣔⦣닆랽뮹폃헾㇈⤨㈵〽뿆㓔꣔㌰ꎺ〵긲㌷뻹췲㌳⣓풪긱세㋔㖣㜵㠰?곋컱램쫇뮯뺭펦⣍㌳햡톧숱싀쳬㖣ꎮ쫽풪㴴ꚸ⦣㜨쓪숳ꔽ⣍ꢹ뗃럑컞뛔뗄볃돶쫕?〨ꨴ죕﯂볆?㔽㴱㘶뛀곋췲㧔꒳폃싛뢴좷돶냦샻췲퓂뾪쫎쯣ꎮ뗃풪?ꨩ착쪱쫇퓓죏냦짧쾢풪?ꆣ㇈㘷ꈩ⤨뛔뗄ꆢꎬ짧??닆볲뷨볆ꆣ햺뿮솿㈰?룼〸ꎮ
