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有
笔者发现 ，一些企 业对 收取 的
利息收入、资金占用 费收入 不能正
确地进行会计核算。他们往往不区
别利息来源，也不管收取的这 部分
利息是否应作收入记账 ，是 否应税 ，
而是统统将利息收入作为利息支出
的冲减项 目，记入 了“财务 费用 ”科
目。这些企业将应记收入的利息未
记收入 ，应核算而未核算应交税金 ，
应申报而未 (及时)申报纳 税，最 终
被税务机关检查后 ，既补缴 了应 纳
● 税款 ，又被加收了滞纳金 ，并被处以
一 罚款。因此，企业对利息收入应准确
I地进行会计核算，以免遭受不必要
展 l 的处罚 。
．、晖 I 目前，企业在经营活动中取得
的利 息收入、资金 占用费收入主要
乡f
金存入银行的存款利息收入。
(2)将资金提供给他人使 用而收取的资金占用费
(利 息 )收 入 。
(3)销售货物或提供劳务，因对方延期付款而向对
万收取的价款额外的利息收入。
财 务制度规定 ，银行存款 利息收入 记入“财务 费
用”科 目，冲减利息支出。银行存款利息收入不是流转
税的应税项 目，不核算应缴税金。所以应作会计分录 ：
借 ：银行存款
贷：财务费用
而前述(2)、(3)两项 则应计作收入而不应作 为费
用的抵减项 目。同时 ，应计算缴纳流转税。
国家税务总局在《营业税问题解答(之一)》(国税
函发El995]1 56号)中明确指 出：非金 融机构将 资金提
供给对方并收取资金占用费⋯⋯按“金融保险业”税 目
征收营业税。因此 ，前述(2)中收取 的资金 占用费应进
行如 下 会计处 理 ：
[例 1]某企业收到资金 占用费 (利息)10 000元。
(会计记账的原始凭证为税务机关监制 的利息收入专
用发票的记账联 。专用发票可到主管税务机关 申请填
开，发票联交 由付款方记账。)应作如下计算和分录 ：
应纳营业税一10 000×8 一800(元)
应 纳城 建税 一800×7 一56(元 )
应纳教育费附加一800×3 一24(元 )
1．收 入资金 占 用费 时 。
借 ：银行存款 10 000
贷：其他业务收入 10 000
2．计提该项收入应纳的税金、附加。
借 ：其他业务支出
贷 ：应 交 税金 ～应 交营 业税
应 交税 金一 应 交城 建税
880
800
56
其他应交款一教育费附加 24
3．纳税期限 内向主管税务机关申报纳税。
借 ：应交税金一应交营业税 800
应交税金一应交城建税 56
其他应交款一教育费附加 24
贷：银行存款 880
《增值税暂行条例》、《消费税暂行条例》以及《营业
税暂行条例》规定 ：销售额应 为纳税人销售货物或提供
应税劳务向购买方收取的全部价款和价外 费用。前述
(3)即属价外 费用 ，应 并入销 售额一并 计算缴纳流转
税 。
[例 2]某工业企业(增值税一般纳税人 )销售应税
消费品(消费税税率为 10％)一批 ，价税合计 11 7万元 。
由于购货方资金周转困难，逾期一次性付款，企业根据
合同约定 ，向购货方收取延期付款利息 1．1 7万元。
1．企业收到货款及利息时 ，会计填开销售发票，以
记账联作为记账的原始凭证 ，发票联交付款方记账。
借 ：银行存款 1 181 700
贷 ：产品销售收入 1 Ol0 000
应交税金一应交增值税 (销项税额)171 700
2．同时计提税金及 附加(当月进项税额 为 12万
元 )。
借：产品销售税金及附加
贷 ：应交税金一应交消费税
11 6 270
1O1 000
(1 Ol0 000×10 )
应 交税 金一 应交 城建 税 10 689
[(1 71 7OO一12O OOO+1Ol 000)×7 ]
其他应交款一教育费附加 4 581
[(171 7OO～12O OOO+101 000)×3％]
3．次 月 申报 纳 税 。
借 ：应交税金一应交增值税(已交税金) 51 700
应交税金一应交消费税 1Ol 000
应 交税 金一 应交 城 建税 10 689
其他应交款一教育费附加 4 581
贷 ：银行存款 167 970
[例 3]某房地产开发 企业 出售 商品房一栋 ，价款
100万元 ，购买方未在合同期限 内付款 ，开发企业价款
额外收取逾期付款利息 1万元 ，会计填开销售不动产
专用 发票 ，以记 账联 作 为原 始 凭证 。
1．收入时 ，将 1万元作为价外费用并入收入额核
算 ，作分 录 ：
借：银行存款 1 Ol0 000
贷 ：经营收入一商品房销售收入 1 Ol0 000
2．计提税金、附加。
借：经营税金及附加 55 550
贷 ：应交税金一应交营业税 50 500
(1 Ol0 000×5 )
应交税金一应交城建税 3 535
(50 5O0×7 )
了 1O万元，在 合并 资产 负债表中，合并价差也减少 _r
1O万元。股权投资差额的摊销．导致了合并价差的减
少。
但是 ，摊销股权投资差额使合并价差减少，只是使
合并资产 负债表巾合并价差这一数字的减少，是投资
企业的单方行为，并不意味着对合并价差真正的分摊 。
合并价差真正的分摊是指在合并资产负债表 中将合并
价差具体分摊 到被投资企业的 资产项 目内，或将合并
价差“下推”到被投资企业所编制的单独财务报表 。由
于这样比较复杂 ，我国现行会计制度中还没有这样做。
(作者 单位 ：河南 省 唯县 财政 局 会计 函授 站 )
固
利息收入的 会计核算
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校(站)长最该 幺
．
分校校长、函授站站长如何在千头万绪 的工作中
忙而不乱、忙中有序 ，做到身在事之中，心在事之上，忙
在 该忙 处 ，忙 出成 效 来 ?笔 者认 为 ，最 该 忙在 如 下 三个
方 面 ：
一
、理清思路 ，把握大局
校(站)长要有 明确 的工作 思路 ，并使之起到贯彻
落实上级指示精神，圆满完成各项工作任务 ，创造性地
推进事业发展的作用。目前 ，“中函”正进入发展的又一
个关键时期 ，我们更有必要进一步理清工作思路。“中
函”历经十多年的发展，已成为全国会计在职教育的雨
要基地 ，但也存在着许多不容忽视的问题 。“中函”如何
进一步发展?许多地方进行了认真地探索和尝试，爻键
之 处 就 是要 满 足 会汁人 员 的需 求 。会 计函 授 事业 只有
融入全心全意为基层服务、为广大 会汁人员JJ}土务中去，
想会 计 人员 所想 ，急会计 人员 所需 ，才能 在 服 务中 求 生
1仵，在服务中谋发腿，才能更具生机与活力。实践证明，
只有 从 实际 出发 ，形成 符合 实 际 的：I_I作 思路 ，工 作 【{l方
能 把握 大 局 ，抓 出特色 ，抓 出 成效 。
把 握大 局 ，首 先要 胸怀 全 局。校 (站 )长要把学 校的
建设 与发腱同提 高会汁队伍素质，促进经济发展和社
会进步 融 为一 体 ，井从 Lfl寻找“商机 ”，开拓 前进 其 次 ，
要审时度势。要善于把握时机，顺势而进 ，使局势朝着
预想的、有利的方 向发展。就近期而言，各级函饺要抓
住机构改革的时机 ，加强机构及人员建设，宄善办学刚
络 ，充实 办 学 力 屠 ；要抓 住加 强 会 计 人 员 管 ，实 施 会
汁继续教育制 度的时机 ，_JJI1大培训力度 ，壮大 办学 实
力；要抓住国家重视教 、社会重视人才等改革为发腱
成人教育 ，提高从业人员素质带来的机遇 。创造条rf：，
使学历教育向多层次、高层次发展。第 三，要把握关键。
凡季要区分轻重缓急，分清主次 ，抓住主要矛盾 ．把握
好 关拿局的关键环 。如会汁培 训关键足要取得会
计管 『J的信任与史持．在会计管理部门的指导下，
加大力度，提商质馈。学历教育关键是生源问题和质培
问题。能否有持续 、稳定的生源，招生借旋很重要，但最
终还要看办学顷幢；办学质量好坏说到底是嚣理问题 ，
管 水 高低取决 j：领导水平及员工素质等。
二、推进事业，凝聚人心
校 (站 )长能 否调 动上 下 左右 、方方 面 面
的积极性 ，拢住“一班人”，使之团结一致 ，奋
发努力，直接关系到事业的成败。我校的办
学实践使我深深地体会到 ：凝聚人心，关键
是要推进事业发展。我市分校 1989年成立
时，由财 、农两家分管 ，既无编制 ，又无固定
场所 ，曾被部分人戏之 为“皮包学校”，办学工作困难重
重 ，办学 人员 的 心态 自然 不够 稳 定 。经过 几年 的 不懈 努
力 ，我校逐渐在社会上站 稳了脚跟，并于 1 992年底 在
全省率先理顺到财政部门，这时 ，办学人员的心态也逐
渐趋于稳定。1 993年以后，我校驶 入了发展的快车道：
在市财政局的大力支持下，在巩固中专班的基础上，我
校先后与山东财政学院等高等院校联合举办 了，会计学
等专业函授大专班和本 科班 ，拓宽 了学历层次；同时 ，
积极开 展了了多渠道、多层次 、多形式 的会计 培训 [
作。办学实力 日益壮大。事业的快速发展 ，使我校办学
条件得到彻底改善 ，办学人员的工资、职称、福利、住房
等得到妥善解决 ，办学人员均感到有希望、有 干头 ，心
往一处想，往 一处使 ，形成 r强大的合力，创造 了优异
的成绩。1 992年以来 ，我校连续七年被省校评为“先进
办 学 单位”，先 后四次 被总 校 }平为 “先进 分校 ”，并 1-
1 997年荣获“十佳办学单位”殊荣。如今，面对机构改革
的新形势 ，我校员工思想稳定 ，各项工作井然有序。
三、内强素质 ，外树形象
校(站)长要团结 、带领员工完成各项丁作任务，锥
进各项事业，保持学校的长期、稳定、健康发展 ，必须不
断提高领导水平和员工素质 ，树立 良好的社会形象。一
是要带头加强学习 ，不断提高 自身政治理论水平和领
导艺术 ，提高员工思想觉悟和工作能力。二是要以身作
则，带头遵 守并严格执行各 项规章制度 ，加强 内部管
理，提高工作效率和服务质量 三是要带 头搞好团结，
做到大事讲 原则，小事 讲风 格：对 员工 生活 七关 心体
贴 ，工 作 上既 严 格要 求 ，又理 解 支持 ；要 疑人 不 用 ，用 人
不疑 ，相互信任，真诚相待 ，建立融洽的关 系，在 与员工
愉快的合作中推进事业发展。四是要严格要求 自己，思
想上奋发上进 ，生活上廉洁 自律，工 作上精益求精 ．作
风上朴实无华 ；做到 一尘不染，给人 以敬仰感；一身fE
气，给 人以正 义感 ；- 一视同仁．给人 以公道感 ；一张 ·
弛，给人 以节奏感 ；一心一意 ，给人以信赖 感；一步一 个
脚 EIJ．绐 人以稳重 、务实感。果如此，则校 (站 )k的形
象 、学校的形象也就树立起来了。
(仁音 革位 ：山东 管 日照 兮咬 )
其他应交款～教育费附加 1 5l 5
(50 5O0× 3 )
3．次 月 申报纳 税 。
借 ：应交税金 一应交营业税
交税金一应交城建税
田
其他应交款一教育费附加
贷：银行存款
1 5l 5
55 55O
50 500 (作者苤位：江苏省通 审丑 东成 教育中心学校)
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