第一章 税制理论比较
单一税制论与复合税制论1
最优税制论的沿革与发展2
一、单一税制论
税收制度从立法意义上说，是一国以国家法令的形
式颁布的各种税收法律、法规条例的总和。
从构成上看，是各种不同税种组合搭配的体系。
根据体系内税种的多寡可以分为：
复合税制、单一税制。
1、单一消费税论
代表人物：17世纪英国的晚期重商主义者霍布斯；
19世纪中叶的德国学者普费菲
2、单一土地税论
代表人物： 18世纪法国重农学派布阿吉尔贝尔、魁奈等；
19世纪美国经济学家亨利·乔治
3、单一所得税论
代表人物：16世纪法国重商学派的博丹，《共和六法》
4、单一财产税论
倡导者：法国的吉拉丹、莫尼埃
（1）美国学者所提倡的以不动产为资本课税对象；
（2）法国学者所主张的以一切有形资产为资本课税对象。
二、复合税制论
（一）近代复合税制理论
1、两大税系论
认为整个税制由直接税和间接税两大税系构成
代表人物：德国的劳· 劳菲、谢夫勒· 劳。
2、三大税系论
（1）在直接税和间接税并列的基础上提出第三大
税系与之并列；
（2）直接并列三大税种：瓦格纳的所得税、所有
税和消费税三大税系论；小川乡太郎的所得税、
消费税和流通税三大税系论。
（二）现代复合税制理论
代表人物：理查德·阿贝尔·
马斯格雷夫(Richard Abel
Musgrave）
——现代
当代世界著名的经济学家，在财政、税收理论方面有较高
的权威。他生于德国。在美国获哲学博士和法学博士学位，
曾任哈佛等大学的经济学教授、美国经济学会副会长、
《经济学季刊》编辑、国际财政研究所名誉副所长等职。
他的主要代表作有《财政理论》（1959年）、《财政制度
》（1969年）、《哥伦比亚的财政改革》（1971年合著）、
《财政理论与实践》（1973年合著）。其中《财政理论与
实践》一书，成为西方财政专业必读的教科书。马斯格雷
夫在税收方面的主要贡献是把税收理论和宏观经济学、微
观经济学、福利经济学、政治决策理论、社会公共部门理
论等融为一体，大大拓宽了税收经济学的研究领域。
马斯格雷夫认为，税收就是政府从上述货币资金的总
流量中征收一定数量的资金，图中的16个作用点正
好是税收影响点。
对货币资金从个人或家庭部门流向企业部门的课税，
主要是商品课税，属间接税性质；
对货币资金从企业部门流向个人或家庭部门的课税，
主要是所得课税，属直接税性质。
三、单一税制和复合税制的比较
1、单一税制
优点:
税负较轻,民众易于接受；
便于征管,税收成本低。
缺点:
不能普遍征税,对经济的扭曲效应大,不符合税收普遍原则；
财源单一,不能保障国家财政收入,不符合国民收入原则；
税种单一,缺乏弹性；
易激化矛盾,使财源枯竭；
不能实现对经济的有效调控,税收作用没有充分发挥等。
2、复合税制
优点：
课税范围广,能捕捉各种税源,征税较普遍；
税源充裕,能保障财政收入；
税制具有较大弹性,能适应财政需要的变化；
财源不会轻易枯竭,并能促进社会经济综合发展。
缺点：
税制越复杂,税收的征管难度就越大,征收费用也就越高。
第二节 最优税制论的沿革与发展
optimal tax theory
一、早期的税收优化思想
（一）帕雷托最优：
福利经济学的代表理论，因意大利经济学家帕雷托而得名。
福利经济学认为，经济活动最根本的目的是增进福利、提
高效用。
该学派的最优税制是在充分发挥市场自由、不干预经济的
前提下实现的。“最优”充分体现在税收的效率方面。
（二）超额负担（excess burden）：
在征税的过程中，由于对生产者和消费者的选择
产生了干扰，造成的纳税人在交纳税款之外蒙受
的福利损失。For example?
（温习：税收的收入效应和替代效应）
超额负担
D
A
St
S
CE
St
S
B
Q1 Q0
Q
D
O
P1
P0
P2
t
P
（三）税收中性:
最早由19世纪末英国古典学派的代表人物马歇尔
在《经济学原理》中提出。
在市场经济前提下，征税不要改变纳税人对经济
行为选择的改变，即不干扰资源的最佳配置。
因此应增加直接税，减少间接税，使税收保持“中
性”，额外负担减少到最低限度。
二、最优税制论
当代研究以拉姆齐1927年发表的《对税收理
论的一种贡献》为标志。
后经逐步发展，尤其是英国剑桥大学教授詹
姆斯· 米尔利的贡献，最优税制数理的特征越
来越明显，研究方法逐步转向实证分析。
分为：最优商品税、最优所得税
下次课的新闻报道与课堂讨论
主题：世界税制改革趋势及对我国的启示
背景资料：
自20世纪80年代以来，以美国为首的经济发
达国家率先掀起了历史上规模最大、持续时
间最长的税制改革浪潮，不仅蔓延整个90年
代，还在向21世纪波及。。。。
