j中 资 20 0 8： 午第9期 。
借贷记账法记账规则的教学解析
邢台农业学校 孙国林
借贷记账法是 目前世界上通用的会计记账方法 ．是复式
记账法的一种。它是以“借”、“贷”为记账符号，以“资产=负债+
所有者权益”的会计等式 为理论依据 ，以“有借必有贷 ，借贷必
相等”为记 账规则的一种复式记账法。
借贷记账法的核心内容是借贷记账法的帐户结构原理 ．
就是关于各类帐户的借方 、贷方 与增 、减 的对应关 系的规定 ，
借贷记账法的核心规则(以下称记账规则)是“有借必有贷，借
贷必相等”．这个规则揭示 了利用借贷记账法的进行会计信息
处理的一般规律。根据会计恒等式原理、复式记账法原理和借
贷记账法 的帐户结构原理 ．借贷记账法 的记账规则有其逻辑
上的必然性 ，然 而在教 学中 ，很 多学 生对此 总是不 太理 解 ．他
们无法将会计恒等式原理 、借贷记账法 的帐户结构原理与记
账规则在逻辑上进行很好 的对接 ，对这个规则总是心存疑惑 。
针对此问题，教师可以借助会计恒等式原理中对经济业务的
分类模型 ，辅 以逻辑分析 ，对这个结 论进行证 明 ，帮助学 生释
疑解惑。
根据会计恒等式 原理 ，任何业务的发生 ，都不会影响等式
的平衡性 。以基本会计等式“资产=负债+所有者权益”为参 照，
按照经济业务对会计要素 的影响情况 ，可以把经济业分为 四
种基本类型 ：1、等号两边等额增加 ，就是资产 增加 ，负债 或者
所有者权益同时等额增加。2、等号两边等额减少，就是资产减
少．负债所有者权益同时等额减少。3、等号左边的资产要素内
部有增有减，增减金额相等，就是一种资产增加，另一种资产
等额减少 ，而负债、所有者权益保持不变。4、等号有边 的负债
和所有者权益要素内部有增有减 ，增减金额相等 ，而 资产保持
不变 。这 四种类型是对经济业务的基本分类 ，任何纳入会计核
算的经济业务，从其对会计恒等式的影响来看，都属于这四种
经济业务中的一种 ，概不例外。这种分类是在会计要素层 面上
对经济业务的描述。也为我们理解和证明借贷记账法的记账
规则提供了基本思路 ，下 面进行逐一分析 ：
首先看第一类业务 ，其特征是会计等式等号两边 的要素
等额增加 。就是资产增加 ，负债或者所有者权 益同时等额增
加。根据借贷记账法的帐户结构原理 ，资产增加要借记相应 的
资产账户 ，负债和所有者权益帐户的增加要贷记相应的帐户 ，
由于等号两边是等额增加，所以借方和贷方发生金额相等。由
此可以证明“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。
对于第二类业务 ，特征是等号两边 等额减少 ，就是资产减
少，负债所有者权益同时等额减少。和第一类业务相 比，情况
不 同，道理却一样 ，在借贷记账法 中，对 于负债 、所有 者权益类
帐户。记录减少要借记相应帐户。对资产类帐户，记录减少要
贷记相应帐户 ，而且对应金额相等 ，如此同样可以证 明借贷规
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则的结论成立 。
第三种业务类型，只涉及等号左边．等号左边的资产帐户
有增有减 ，增减金额相等 ，根据 借贷 记账法的帐户结构原理 ．
一 个资产帐户增加 ，记在其借方 ，另一个 资产帐户等额减少 ，
要记在其贷方，上述结论也同样成立。
第 四种 和第三种一样 ，特征是等号右边 的负债和所有者
权益类 账户有增有减 ，增减金额相等 。负债 、所有者权益类帐
户的增加要贷记相应帐户，减少要借记相应帐户，由此得出的
结论是一样 的。
某些业务会涉及损益 ．损益中的收入 、利得 实际上最终导
致所有者权益增加 ．收入和利得等价于所有者权益的增加 ：费
用 、损失最终会导致所有者权益的减少 ，费用和损失等价于所
有者权益的减少 ，损益类账户按照其对所有者权益 的影响情
况，都可以套用上述四类业务，不影响结论的成立。
在教学中 ，教师可以用 口诀辅助学生理解此 中规律 ．对应
第一 、第二类业务的 口诀是 ：等号两边 ，同增 同减 ，对应 帐户结
构相反，故有借有贷，借贷相等；对应第三、第四类业务的口诀
是 ：等号一边 ，增减相伴 ，对 应帐户结 构相 同 ，故有借有贷 ，借
贷相等。两个口诀体现的总体思想就是对一项业务的分析，首
先按照会计等式 为参照 ，判定影响是在等号 同一边还是两边 ，
然后 以借贷记账法 的帐户结构规定为参照 ．确定相关账户 的
借贷方向，最后都能得出有借必有贷、借贷必相等的结论。
上述分类分析，通过逻辑推理的方式证 明了记账规则 。为
了帮助学生强化这种逻辑推理过程 ．彻底理解记账规则 ，教师
可以指导学生按照如下步骤分 析每项经济业务：
1、分 析该项 业务的内容 ，确定这个业 务影响哪些会计账
户 ，这些账户分属于哪个会计要素 ，确定对账户和要素的影响
是增加还是减少 ：
2、将上述结论套用会计等式 ，对上述分析进 行验证 ，并套
用四类业务 的模型 ．对该业务所属 的业务类 型进行确定 ；
3、利用借贷记账 法的帐户结构原理 ，根据上述分析 ，确定
该项业 务应计入相关账户借方还是贷方 ，以及各个帐户的应
计金额，验证记账规则。
这个分析过程前后依次引入了会计恒等式原理 、业务分
类模型、借贷记账法的帐户结构原理，实现了三项理论的有机
结合 ，使得借贷记账法的记账规则成为一种 自然 的结论。实践
证明。这套程序便于学生全面理解借贷记账法的记账规则 ，为
学生利用 借贷记账 法记账规 则分析经济 业务 提供 了基 本思
路 ．可 以极大提高其学习效率。
(责任编辑 ：张晓辉)
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