赵汉伟
第三章 账户、复式记账和借贷记账法
[学习目标]：了解账户的含义和会计科目的设置，理解账户与会计科目的关系，理解复式记账法的基本原理，掌握借贷记账法的基本内容及简单应用。
第一节 账户
第二节 复式记账
第三节 借贷记账法
第一节 账 户
一、 账户的含义
账户就是在会计内容划分会计要素的基础上，按会计要素的具体内容进一步分类，以分门别类地记录和汇集经济业务数据的工具。
分类设置账户的主要依据有三个：
第一，经济业务的性质和内容，是分类的主要依据，满足经 济业务的需要是设置账户的基本要求。
第二，管理要求也是分类和设置账户时的一个依据。
第三，为企业的投资人、债权人以及金融、税务、政府机关等部门提供有用的数据和信息的需要，也是分类和设置账户的依据。
第一节 账 户
二、会计科目
<一> 会计科目的含义及其账户的关系
会计科目是会计要素进一步分类的项目，也是账户的名称。
<二> 会计科目的内容和范围
参见课本P38表3-1了解会计科目中的科目名称及其编号、科目核算内容及使用方法。
第一节 账 户
二、账户的基本结构
左方 账户名称 右方
账户名称（会计科目）
第二节 复式记账
一、记账方法
<一> 记账含义
在账户中登记经济业务数据，或者说把各种经济业务数据 输入账户，则
称为记账；
<二> 单式记账法
单式记账法是对经济业务只作单方登记，而不反映其来龙去脉的一种记
账方法；
<三> 复式记账法
对于每一笔经济业务所引起的会计要素及其项目的增减变动，都以相等
的金额，在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的记账方法就是复式
记账法。
第二节 复式记账
二、复式记账原理
当经济业务发生时，就对其所引起的
会计要素及其项目增减变动数据，在两个
或两个以上相互联系的账户中作成双重记
录，这种双重记录就是复式记账。
第三节 借贷记账法
一、借贷记账法的记账符号
借贷记账法以“借”“贷”二字作为记账符号的
一直复式记账法，将每一个账户分为左右两方，
左方称为“借”，右方称为“贷”，分别成为借方和
贷方。记在左边的事项，称为“借项”，记在右边
的事项，称为“贷项”，“借记”意味着在账户的左
边登记账目，“贷记” 意味着在账户的右边登记账
目。
<一> 资产类、负债类和所有者权益类账户的结构
第三节 借贷记账法
<二> 收入类和费用类账户的结构
第三节 借贷记账法
<三> 利润账户的结构
三、借贷记账法的记账规则
在实际运用借贷记账法记账时要考虑的三个问题：
第一， 一笔经济业务发生，在哪两个或哪两个以上账户中登记；
第二， 所涉及的账户是属于哪一类会计要素的账户；
第三， 根据不同会计要素账户结构，确定经济业务的增加金额和减少金额的记账方位，即记在借方还是贷方。
第三节 借贷记账法
[例3-2] 益新酒店开业后发生以下经济业务：
1、购入原材料一批，价款5000元，暂欠供货单位。
负债类账户 资产类账户
会计分录 借：原材料5000
贷：应付账款 5000
[例3-2] 益新酒店开业后发生以下经济业务：
2、收到国家追加投资款100000元，已划入在银行开立的存款户。 所有者权益类账户 资产类账户
会计分录 借：银行存款100000
贷：实收资本100000
[例3-2] 益新酒店开业后发生以下经济业务：
3、开出账支票一张，从银行存款中支付20000元，归还前欠购置低值易耗品款
资产类账户 负债类账户
会计分录 借：应付账款20000
贷：银行存款20000
4、按投资人决定，开业前购置的某项新设备调拨给另一国有独资有限公司，该项设备的价款为40000元，协议规定调整国家资本金。
资产类账户 所有者权益类账户
会计分录 借：实收资本40000
贷：固定资产40000
[例3-2] 益新酒店开业后发生以下经济业务：
5、购入燃料10000千克，价款1000元，以银行存款支付。
资产类账户 资产类账户
会计分录 借：原材料1000
贷：银行存款1000
[例3-2] 益新酒店开业后发生以下经济业务：
6、给供货单位开出商业票据一张，金额为5000元，偿还前暂欠货款。
负债类账户 负债类账户
会计分录 借：应付账款5000
贷：应付票据50000
以上六笔经济业务举例包含了经济业务的四种类型：
第一种类型：资产类账户和权益类账户同时等额增加，如第一、二笔经济业务；
第二种类型：资产类账户和权益类账户同时等额减少，如第三、四笔经济业务；
第三种类型：资产类的一个账户增加，另一账户等额减少，如第五笔经济业务；
第四种类型：权益类的一个账户增加，另一账户等额减少，如第六笔经济业务；
从这四中经济业务记入账户的过程可以看出以下三个记账规则：
第一，借贷记账法是复式记账法，任何一笔经济业务的数据，都必须同时记入
两个或两个以上相互联系的账户；
第二，所记入的两个或两个以上相互的账户可以是属于同一类的，也可以是属
于不同类的，这取决于经济业务的内容，但记入账户时，一个记在借方，
另一个记在贷方，必须是有借必有贷；
第三，记入两个或两个以上账户的借方金额和贷方金额必须相等。将以上三规
则加以概括，则借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”
[例3-3] 益新酒店又发生以下经济业务：
7、购入低值易耗品一批，价款5000元，包装物一批，价
款3000元，并开出转账支票一张，以银行存款付讫。
会计分录 借：低值易耗品5000
包装物 3000
贷：银行存款8000
8、购入原材料一批，价款20000元，以银行存款支付
14000元，余6000元暂欠。
会计分录 借：原材料20000
贷：银行存款14000
应付账款 6000
四、借贷记账法的试算平衡
<一> 编制“本期发生额试算表”进行试算平衡；
<二> 编制“本期期末余额试算表”进行试算平衡；
第三节 借贷记账法
五、借贷记账法举例
参见课本P58页相关例题。
