账户、复式记账和借贷记账法
主要内容：
账户和会计科目的含义以及两者的关系；
账户的结构、账户中多个项目的作用以及各个
项目之间的关系；
会计科目的内容、级次和编号；
复式记账的原理和特点；
借贷记账法的原理及其方法体系——记录方法、
账户结构、记账规则和试算平衡方法
第三章 账户、复式记账和借贷记账法
学习要求：
懂得账户和复式记账的原理和方法；
掌握借贷记账法的原理、记录方法、账
户结构、记账规则和试算平衡。
第一节 账 户
一、账户的含义
账户就是在会计内容划分为会计要素
基础上，按会计要素的具体内容进一步
分类，以分门别类地记录和汇集经济业
务数据的工具。
第一节 账 户
会计账户设置中分类的主要依据：
1、经济业务的性质和内容，是分类的主
要依据，满足经济业务的需要是设置账
户的基本要求。
2、管理要求也是分类和设置账户时的一
个依据。
3、为企业的投资人、债权人以及金融、
税务、政府机关等部门提供有用的数据
和信息的需要，也是分类和设置账户的
依据。
第一节 账 户
二、会计科目
（一）会计科目的含义及其与账户的关系
会计科目就是会计要素进一步分类的
项目。
会计科目是账户的名称；
第一节 账 户
会计科目与账户的关系
会计科目是设置账户的依据，是账户
的名称，账户则是会计科目的具体运用。
会计实务中，通常是先设置会计科目
再依据会计科目设置账户。
第一节 账 户
（二）会计科目的内容和范围
国家财政部颁布了
《企业会计制度》
《事业单位会计制度》
《行政单位会计制度》
统一制定了会计科目。
第一节 账 户
国家财政部统一制定的会计科目包括两
方面内容：
（1）科目的核算内容
（2）科目的使用方法
第一节 账 户
（三）会计科目的级次
1、一级科目，即总分类科目，是会计要
素的总括分类，提供总括的会计数据。
2、二级科目，即明细类科目，是对总分
类科目的进一步分类，提供较为详细的
会计数据，主要为企业内部经营管理使
用。
第一节 账 户
会计账户的级次：
1、总分类账，即总账：是对经济业务进行
全面总括和分类登记的账簿。
2、明细分类账，即明细账：是对某一经济
业务进行明细分类登记的账簿。
顺序号 编 号 名 称
一、资产类
1 1001 现金
2 1002 银行存款
3 1009 其他货币资金
100901 外埠存款
100902 银行本票
100903 银行汇票
100904 信用卡
100905 信用证保证金
100906 存出投资款
4 1101 短期投资
110101 股票
110102 债券
110103 基金
110110 其他
5 1102 短期投资跌价准备
6 1111 应收票据
7 1121 应收股利
8 1122 应收利息
9 1131 应收账款
10 1133 其他应收款
11 1141 坏账准备
12 1151 预付账款
13 1161 应收补贴款
14 1201 物资采购
15 1211 原材料
16 1221 包装物
17 1231 低值易耗品
18 1232 材料成本差异
19 1241 自制半成品
20 1243 库存商品
21 1244 21 1244 商品进销差价商品进销差价
22 1251 22 1251 委托加工物资委托加工物资
23 1261 23 1261 委托代销商品委托代销商品
24 1271 24 1271 受托代销商品受托代销商品
25 1281 25 1281 存货跌价准备存货跌价准备
26 1291 26 1291 分期收款发出商品分期收款发出商品
27 1301 27 1301 待摊费用待摊费用
28 1401 28 1401 长期股权投资长期股权投资
140101 140101 股票投资股票投资
140102 140102 其他股权投资其他股权投资
29 1402 29 1402 长期债权投资长期债权投资
140201 140201 债券投资债券投资
140202 140202 其他债权投资其他债权投资
30 1421 30 1421 长期投资减值准备长期投资减值准备
31 1431 委托贷款
143101 本金
143102 利息
143103 减值准备
32 1501 固定资产
33 1502 累计折旧
34 1505 固定资产减值准备
35 1601 工程物资
160101 专用材料
160102 专用设备
160103 预付大型设备款
160104 为生产准备的工具及器具
36 1603 在建工程
37 1605 在建工程减值准备
38 1701 固定资产清理
39 1801 无形资产
40 1805 无形资产减值准备
41 1815 未确认融资费用
42 1901 长期待摊费用
43 1911 待处理财产损溢
191101 待处理流动资产损溢
191102 待处理固定资产损溢
二、负债类
44 2101 短期借款
45 2111 应付票据
46 2121 应付账款
47 2131 预收账款
48 2141 代销商品款
49 2151 应付工资
50 2153 应付福利费
51 2161 应付股利
52 2171 2171 应交税金应交税金
217101 217101 应交增值税应交增值税
217102 217102 应交营业税应交营业税
217103 217103 应交消费税应交消费税
217104 217104 应交资源税应交资源税
217105 217105 应交所得税应交所得税
217106 217106 应交土地增值税应交土地增值税
217107 217107 应交城市维护建设税应交城市维护建设税
217108 217108 应交房产税应交房产税
217109 217109 应交土地使用税应交土地使用税
217110 217110 应交车船使用税应交车船使用税
217111 217111 应交个人所得税应交个人所得税
53 2176 53 2176 其他应交款其他应交款
54 2181 54 2181 其他应付款其他应付款
55 2191 55 2191 预提费用预提费用
56 2201 56 2201 待转资产价值待转资产价值
57 2211 57 2211 预计负债预计负债
58 2301 58 2301 长期借款长期借款
59 2311 59 2311 应付债券应付债券
231101 231101 债券面值债券面值
231102 231102 债券溢价债券溢价
231103 231103 债券折价债券折价
231104 231104 应计利息应计利息
60 2321 60 2321 长期应付款长期应付款
61 2331 61 2331 专项应付款专项应付款
62 2341 62 2341 递延税款递延税款
三、所有者权益类
63 3101 实收资本(或股本)
64 3103 已归还投资
65 3111 资本公积
311101 资本(或股本)溢价
311102 接受捐赠非现金资
产准备
311103 接受现金捐赠
311104 股权投资准备
311105 拨款转入
311106 外币资本折算差额
311107 其他资本公积
66 3121 盈余公积
312101 法定盈余公积
312102 任意盈余公积
312103 法定公益金
312104 储备基金
312105 企业发展基金
312106 利润归还投资
67 3131 本年利润
68 3141 68 3141 利润分配利润分配
314101 314101 其他转入其他转入
314102 314102 提取法定盈余公积提取法定盈余公积
314103 314103 提取法定公益金提取法定公益金
314104 314104 提取储备基金提取储备基金
314105 314105 提取企业发展基金提取企业发展基金
314106 314106 提取职工奖励及福利基金提取职工奖励及福利基金
314107 314107 利润归还投资利润归还投资
314108 314108 应付优先股股利应付优先股股利
314109 314109 提取任意盈余公积提取任意盈余公积
314110 314110 应付普通股股利应付普通股股利
314111 314111 转作资本转作资本((或股本或股本))的普通股股的普通股股
利利
314115 314115 未分配利润未分配利润
四、成本类
69 4101 生产成本
410101 基本生产成本
410102 辅助生产成本
70 4105 制造费用
71 4107 劳务成本
五、损益类
72 5101 主营业务收入
73 5102 其他业务收入
74 5201 投资收益
75 5203 补贴收入
76 5301 营业外收入
77 5401 主营业务成本
78 5402 主营业务税金及附加
79 5405 其他业务支出
80 5501 营业费用
81 5502 管理费用
82 5503 财务费用
83 5601 营业外支出
84 5701 所得税
85 5801 以前年度损益调整
1001 现 金
一、本科目核算企业的库存现金。
企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或
单独设置“备用金”科目核算，不在本科目核算。
二、企业应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，超
过库存现金限额的部分应当及时交存银行，并严格按照本制度规
定核算现金的各项收支业务。
三、现金收支的主要账务处理如下：
(一)从银行提取现金，根据支票存根所记载的提取金额，借记
本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，根据银行退
回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
(二)企业因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证
所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；收到
出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借
记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目，按实际
借出的现金，贷记“其他应收款”科目。
(三)企业因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；
支出现金，借记有关科目，贷记本科目。
1002 银行存款
一、本科目核算企业存入银行的各种存款。企业如有
存入其他金融机构的存款，也在本科目核算。
企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、
信用卡存款、信用证保证金存款等在“其他货币资金
”科目核算，不在本科目核算。
二、企业应当严格按照国家有关支付结算办法，正
确地进行银行存款收支业务的结算，并按照本制度规
定核算银行存款的各项收支业务。
三、企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本
科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时，
借记“现金”等有关科目，贷记本科目。
1009 其他货币资金
一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行
本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投
资款等各种其他货币资金。
二、外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，
汇往采购地银行开立采购专户的款项。
三、银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票按规定存
入银行的款项。
四、银行本票存款，是指企业为取得银行本票按规定存
入银行的款项。
五、信用卡存款，是指企业为取得信用卡按照规定存入
银行的款项。
六、信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按规定
存入银行的保证金。
七、存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行
短期投资的现金。
1101 短期投资
一、本科目核算企业购入能随时变现并且持
有时间不准备超过1年(含1年)的投资。包括各
种股票、债券、基金等。
企业购入不能随时变现或不准备随时变现的
投资，在“长期股权投资”、“长期债权投资
”科目核算，不在本科目核算。
二、企业的短期投资应在取得时，按照取得
时的投资成本入账。投资成本是指企业取得各
种股票、债券、基金时实际支付的价款，或者
放弃非现金资产的账面价值等。企业购入的各
种股票、债券、基金等，实际支付的价款中包
含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期
但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成
投资成本。
1111 应收票据
一、本科目核算企业因销售商品、产
品、提供劳务等而收到的商业汇票，包
括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
二、企业应在收到开出、承兑的商业
汇票时，按应收票据的票面价值入账；
带息应收票据，应在期末计提利息，计
提的利息增加应收票据的账面余额。
1131 应收账款
一、本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务
等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款
也在本科目核算。
二、企业发生应收账款时，按应收金额，借记本科
目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科
目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金
——应交增值税(销项税额)”科目；收回应收账款时，
借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科
目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借
记“银行存款”科目，贷记本科目。
如果企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑
的商业汇票时，按票面价值，借记“应收票据”科目，
贷记本科目。
1133 其他应收款
一、本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的
其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的企业拨
出的备用金、应收的各种赔款、罚款。应向职工收取的各种垫付
款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。
二、其他应收、暂付款主要包括：
(一)应收的各种赔款、罚款；
(二)应收出租包装物租金；
(三)应向职工收取的各种垫付款项；
(四)备用金(向企业各职能科室、车间等拨出的备用金)；
(五)存出保证金，如租入包装物支付的押金；
(六)预付账款转入；
(七)其他各种应收、暂付款项。
1211 原材料
本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主
要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修
理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计
划成本或实际成本。
企业购入的低值易耗品以及库存、出租、出借的
包装物，分别在“低值易耗品”、“包装物”
科目中核算，不包括在本科目的核算范围内。
企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、
零件等，应单独设置“受托加工来料”备查科
目和有关的材料明细账，核算其收发结存数额，
不包括在本科目核算范围内。
1231 低值易耗品
一、本科目核算企业库存的低值易耗品的实际成本或
计划成本。
低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，
如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周
转使用的包装容器等。
二、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入
库的低值易耗品。企业接受的债务人以非现金资产抵
偿债务方式取得的低值易耗品、非货币性交易取得的
低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盘点，比照“
原材料”科目的相关规定进行会计处理。
三、企业应当根据具体情况，对低值易耗品采用一
次或者分次摊销的方法。
1301 待摊费用
本科目核算企业已经支出，但应由本期和以后备
期分别负担的分摊期限在1年以内(包括1年)的
各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、
固定资产修理费用，以及一次购买印花税票和
一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。超
过1年以上摊销的固定资产修理支出和租入固
定资产改良支出，以及摊销期限在五年以上的
其他费用，应当在“长期待摊费用”科目核算，
不在本科目核算。
1501 固定资产
本科目核算企业固定资产的原价。固定资
产是指使用期限超过五年的房屋、建筑
物、机器、机械、运输工具以及其他与
生产、经营有关的设备、器具、工具等。
不属于生产、经营主要设备的物品，单
位价值在2000元以上，并且使用期限超
过2年的，也应当作为固定资产。
1502 累计折旧
本科目核算企业固定资产的累计折旧。
1603 在建工程
本科目核算企业进行基建工程、安装工
程、技术改造工程、大修理工程等发生
的实际支出，包括需要安装设备的价值。
企业根据项目概算购入不需要安装的固
定资产、为生产准备的工具器具、购入
的无形资产及发生的不属于工程支出的
其他费用等，不在本科目核算。
1901 长期待摊费用
本科目核算企业已经支出，但摊销期限在1年以
上(不含四年)的各项费用，包括固定资产修理
支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限
在1年以上的其他待摊费用。
企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、
办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记
费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应
当在开始生产经营的当月起一次计入开始生产
经营当月的损益，借记“管理费用”科目，贷
记本科目。
2101 短期借款
一、本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的
期限在1年以下(含1年)的各种借款。借入的期限在1年
以上的各种借款，在“长期借款”科目核算，不在本
科目核算。
二、企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”
科目，贷记本科目；归还借款时，借记本科目，贷记
“银行存款”科目。
发生的短期借款利息应当直接计入当期财务费用，
借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行
存款”等科目。
三、本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类
进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短
期借款的本金。
2111 应付票据
本科目核算企业购买材料、商品和接受劳
务供应等而开出、承兑的商业汇票，包
括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
2121 应付账款
一、本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务
供应等而应付给供应单位的款项。
二、企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未
支付，根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载
的实际价款或暂估价值)，借记“物资采购”等科目，
按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——
应交增值税(进项税额)”等科目，按应付的价款，贷
记本科目。
企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，
根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管
理费用”等科目，贷记本科目。支付时，借记本科目，
贷记“银行存款”等科目。
企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记本科
目，贷记“应付票据”科目。
2151 应付工资
一、本科目核算企业应付给职工的工资总额。
包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，
不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算。
不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医
药费、福利补助、退休费等，不在本科目核算。
二、企业应按照劳动工资制度的规定，根据
考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、
工资等级等，编制“工资单”(亦称工资结算
单、工资表、工资计算表等)，计算各种工资。
“工资单”的格式和内容，由企业根据实际情
况自行规定。
2153 应付福利费
一、本科目核算企业提取的福利费。外商投资
企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福
利基金、用于支付职工的非经常性奖金(如特
别贡献奖、年终奖等)和职工集体福利的，也
在本科目核算。
二、提取福利费时，借记“生产成本”、“
营业费用”、“管理费用”等科目，贷记本科
目。
支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和
其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等，
借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、
“应付工资”等科目。
2171 应交税金
本科目核算企业应交纳的各种税金，如增
值税、消费税、营业税、所得税、资源
税、土地增值税、城市维护建设税、房
产税、土地使用税、车船使用税、个人
所得税等。企业交纳的印花税、耕地占
用税以及其他不需要预计应交数的税金，
不在本科目核算。
2181 其他应付款
本科目核算企业应付、暂收其他单位或个人的
款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、
存入保证金等，具体包括：
(一)应付经营租入固定资产和包装物租金；
(二)职工未按期领取的工资；
(三)存入保证金(如收入包装物押金等)；
(四)应付、暂收所属单位、个人的款项；
(五)其他应付、暂收款项。
2301 长期借款
一、本科目核算企业向银行或其他金融
机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各
项借款。
二、借入的长期借款，借记“银行存款
”、“在建工程”、“固定资产”等科目，贷
记本科目；归还时，借记本科目，贷记“
银行存款”科目。
3101 实收资本(或股本)
本科目核算企业按照企业章程的规定，投资者
投入企业的资本。
股份有限公司的投资者投入的资本，应当将
本科目的名称改为“3101 股本”科目。
企业收到投资者投入的资金，超过其在注册
资本所占的份额的部分，作为资本溢价或股本
溢价，在“资本公积”科目核算，不计入本科
目。
3131 本年利润
一、本科目核算企业实现的净利润(或发生的净亏损
)。
二、期末结转利润时，应将“主营业务收入”、“
其他业务收入”、“补贴收入”、“营业外收入”等
科目的期末余额，分别转入本科目，借记“主营业务
收入”、“其他业务收入”、“补贴收入”、“营业
外收入”等科目，贷记本科目；将“主营业务成本”、
“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营
业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外
支出”、“所得税”等科目的期末余额，分别转入本
科目，借记本科目，贷记“主营业务成本”、“主营
业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用
”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、
“所得税”等科目。将“投资收益”科目的净收益，
转入本科目，借记“投资收益”科目，贷记本科目；
如为净损失，作相反会计分录。
三、年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的
本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本
科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为
净亏损，作相反会计分录，结转后本科目应无余额。
3141 利润分配
本科目核算企业利润的分配(或亏损的弥补
)和历年分配(或弥补)后的积存余额。
4101 生产成本
一、本科目核算企业进行工业性生产，包括生产各种
产品(包括产成品、自制半成品、提供劳务等)、自制
材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。
二、本科目应当设置以下明细科目：
(一)基本生产成本；
(二)辅助生产成本。
三、企业发生的各项生产费用，应按成本核算对象
和成本项目分别归集，属于直接材料、直接人工等直
接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本，属
于企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费
用，应当在本科目“辅助生产成本”明细科目核算后，
再转入本科目“基本生产成本”明细科目；其他间接
费用先在“制造费用”科目汇集，月度终了，再按一
定的分配标准，分配计入有关的产品成本。
4105 制造费用
本科目核算企业为生产产品和提供劳务而
发生的各项间接费用，包括工资和福利
费、折旧费、修理费、办公费、水电费、
机物料消耗、劳动保护费、季节性和修
理期间的停工损失等。企业行政管理部
门为组织和管理生产经营活动而发生的
管理费用，应当作为期间费用，记入“
管理费用”科目，不在本科目核算。
5101 主营业务收入
本科目核算企业在销售商品、提供劳务及
让渡资产使用权等日常活动中所产生的
收入。
5102 其他业务收入
一、本科目核算企业除主营业务收入以外的其他销售
或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物
出租等收入。
其他业务收入的实现原则，与主营业务收入实现原
则相同。
二、企业销售原材料，按售价和应收的增值税，借
记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营
业收入，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，
贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目；
月度终了按出售原材料的实际成本，借记“其他业务
支出”科目，贷记“原材料”科目。
5301 营业外收入
本科目核算企业发生的与其生产经营无直
接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、
处置固定资产净收益、非货币性交易收
益、出售无形资产收益、罚款净收入等。
5401 主营业务成本
一、本科目核算企业因销售商品、提供
劳务或让渡资产使用权等日常活动而发
生的实际成本。
二、月度终了，应当根据本月销售各
种商品、提供的各种劳务等的实际成本，
计算应结转的主营业务成本，借记本科
目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。
5402 主营业务税金及附加
一、本科目核算企业日常活动应负担的税金及
附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、
资源税、土地增值税和教育费附加等。
二、企业按照规定计算出应由主营业务负担
的税金及附加，借记本科目，贷记“应交税金
——应交营业税”、“应交税金——应交消费
税”、“其他应交款”等科目。
5405 其他业务支出
本科目核算企业除主营业务成本以外的其
他销售或其他业务所发生的支出，包括
销售材料、提供劳务等而发生的相关成
本、费用，以及相关税金及附加等。
5501 营业费用
一、本科目核算企业销售商品过程中发生的费用，包
括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告
费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售
网点、售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工
资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在
购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保
险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，
也在本科目核算。
二、企业在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、
包装费、保险费、展览费和广告费，借记本科目，贷
记“现金”、“银行存款”科目。
5502 管理费用
本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的
管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业
的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司
经费(包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、
低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待
业保险费、劳动保险费、董事会费(包括董事会成员津
贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费
(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税。车船使
用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源
补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发
费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支
出的存货损失)。计提的坏账准备和存货跌价准备等。
5503 财务费用
一、本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发
生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减
汇兑收益)以及相关的手续费等。为购建固定资产的专
门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使
用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目
的核算范围内。
二、发生的财务费用，借记本科目，贷记“预提费
用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。发生的
应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，借记“银行
存款”、“长期借款”等科目，贷记本科目
5601 营业外支出
本科目核算企业发生的与其生产经营无
直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、
处置固定资产净损失、出售无形资产损
失、债务重组损失、计提的固定资产减
值准备、计提的无形资产减值准备、计
提的在建工程减值准备、罚款支出、捐
赠支出、非常损失等。
第一节 账 户
三、账户的基本结构
目前，最简单、最普遍使用的是：
T字型账户
账户名称
借方 贷方
第一节 账 户
账户通常包括以下项目 ：
1、账户的名称（即会计科目）——规定
账户所要记录的经济业务内容；
2、日期——记录经济业务的日期；
3、凭证号数——表明账户记录所依据的
会计凭证；
4、摘要——简要说明经济业务的内容；
5、增加和减少金额和余额。
第一节 账 户
账户中所要记录的金额包括：
1、期初余额 即上期期末余额
2、本期增加额（本期增加发生额） 即一
定时期内在账户 中记录的增加金额
3、本期减少额（本期减少发生额） 即一
定时期内在账户 中记录的减少金额
4、期末余额 即期初余额和本期增加发
生额之和与本期减少发生额相抵后的差
额
第一节 账 户
上述四种金额的关系可以表示为：
期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额
第二节 复式记账
一、记账方法
（一）记账
记账在账户中登记经济业务数据，即
把各种经济业务数据输入账户。
单式记账
记账
复式记账
第二节 复式记账
（二）单式记账
即对经济业务只作单方登记，而不反映
其来龙去脉的一种记账方法。
特点：通常只将现金、银行存款的收付
业务和应收、应付等往来账项业务在账
户中登记，而对实物的收付业务一般不
作登记。
第二节 复式记账
缺陷：
在单式记账法下，账户的记录是不完整
的，账户记录也没有相互平衡的概念，
既难以获得全面、完整的信息，也不便
于检查账户记录的正确性。
单式记账法是一种比较简单并且不够严
密的记账方法。
第二节 复式记账
（三）复式记账
复式记账就是对于每一笔经济业务所引
起的会计要素及其项目的增减变动，都
以相等的金额，在两个或两个以上账户
中相互联系地进行登记的记账方法。
第二节 复式记账
二、复式记账的原理：
会计恒等式
即 资产=负债+所有者权益
第二节 复式记账
复式记账的科学性表现为：
（1）由于复式记账法对每项经济业务都
在相互联系的两个或两个以上的账户中
作双重记录，不仅可以了解每一项经济
业务的来龙去脉，而且通过全部经济业
务的数据记录可以了解经济业务的全过
程和结果。
（2）由于对每项经济业务都以相等的金
额进行分类登记，因而可以利用账户记
录进行试算平衡，以检查账户记录的正
确与否。
第三节 借贷记账法
一、借贷记账法的记账符号
1、借方（Dr）即账户的左边登记科目
2、贷方（Cr）即账户的右边登记科目
会计科目
借方 贷方
第三节 借贷记账法
二、借贷记账法的记录方法
1、在借贷记账法下任何账户都要分设为
借方和贷方哪一方登记增加额，哪一方
登记减少额，则视经济业务和账户的性
质而定：
第三节 借贷记账法
（1）、属于资产要素的增加额计入借方，
减少额计入贷方
（2）、属于负债要素的增加额计入贷方，
减少额计入借方
（3）、属于所有者权益要素的增加额计
入贷方，减少额计入借方
（4）、属于收入要素的增加额计入贷方，
减少额计入借方
（5）、属于费用要素的增加额计入借方，
减少额计入贷方
第三节 借贷记账法
借方 账户名称（会计科目） 贷方
资产增加额 资产减少额
费用增加额 费用减少额
负债减少额 负债增加额
所有者权益减少额 所有者权益增加额
收入减少额 收入增加额
第三节 借贷记账法
三、借贷记账法下的账户结构
（一）资产类、负债类和所有者权益类账户的结构
1、资产类账户的结构
借方 资产类账户 贷方
期初余额
本期增加额 本期减少额
…… ……
本期增加额合计 本期减少额合计
期末余额
第三节 借贷记账法
资产类账户：
1、期初有余额，余额在借方。
2、资产增加入借方，资产减少入贷方。
3、资产类账户期末有余额，余额在借方：
期末 期初 本期 本期
= 借方 + 增加额 - 减少额
余额 余额 合计 合计
（Dr） （Cr）
第三节 借贷记账法
2、负债和所有者权益类账户的结构
借方 负债类和所有者权益类 贷方
期初余额
本期减少额 本期增加额
…… ……
本期减少额合计 本期增加额合计
期末余额
第三节 借贷记账法
负债和所有者权益类账户：
1、期初有余额，余额在贷方。
2、负债和所有者权益增加入贷方，减少
入借方。
3、负债和所有者权益类账户期末有余额，
余额在借方：
期末 期初 本期 本期
= + 增加额 - 减少额
余额 余额 合计 合计
（Cr） （Cr） （Cr） （Dr）
第三节 借贷记账法
（二）收入类和费用类账户的结构
1、收入类账户的结构
借方 收入类账户 贷方
本期减少额或转销额 本期增加额
…… ……
本期减少额合计 本期增加额合计
第三节 借贷记账法
收入类账户：
1、期初无余额。
2、收入增加入贷方，收入减少入借方。
3、期末无余额。
第三节 借贷记账法
2、费用类账户的结构
借方 费用类账户 贷方
本期增加额 本期减少额或转销额
…… ……
本期增加额合计 本期减少额合计
第三节 借贷记账法
费用类账户：
1、期初一般无余额。
2、费用增加入借方，费用减少入贷方。
3、期末一般无余额，若有余额，必定在
借方。
第三节 借贷记账法
（三）利润类账户的结构
1、本年利润账户
借方 本年利润账户 贷方
期初余额（年度内亏损） 期初余额（年度内利润）
本期成本费用转入额 本期收入转入额
…… ……
本期转入额合计 本期转入额合计
期末余额 （年度内亏损） 期末余额（年度内利润）
第三节 借贷记账法
本年利润账户
1、期初一般有余额，可能在借方（上年
亏损），也可能在贷方（上年利润）。
2、本期成本费用转入额记入借方，本年
收入转入额记入贷方。
3、期末余额 = 期初余额（“Cr”为
“+”，“Dr”为“-”）+本期收入转入
额（Cr）- 本期成本费用转入额（Dr）
期末余额﹥0 —— Cr 本年利润
期末余额﹤0 —— Dr 本年亏损
第三节 借贷记账法
2、利润分配账户
借方 利润分配账户 贷方
已经分配的本年利润额 期初余额（上年度结转下来
…… 的未分配利润）
本年利润转入额
本年分配额合计 本期转入额合计
（本期发生额） （本期发生额）
期末余额（未分配利润的累计数）
第三节 借贷记账法
利润分配账户
1、期初一般有余额，一般在贷方（上年
度结转下来的未分配利润）。
2、本期已经分配的本年利润额记入借方，
本期本年利润转入额记入贷方。
3、期末余额 = 期初余额（“Cr”为“+”
，“Dr”为“-”）+本期本年利润转入额
（Cr）-本期已经分配的本年利润额
（Dr）
期末余额﹥0 —— Cr 本年未分配利润的
累计数
第三节 借贷记账法
借贷记账法方法总结：
1、 在借贷记账法下任何账户都要分设为
借方和贷方哪一方登记增加额，哪一方
登记减少额，则视经济业务和账户的性
质而定：
第三节 借贷记账法
2、在账户中登记本期经济业务的数据之前，
若该账户有期初余额，应先计入期初余额，然
后再将本期发生的经济业务分别计入借方和贷
方。会计期末要分别加总本期借方的金额合计
数（本期借方发生额）和本期贷方的金额合计
数（本期贷方发生额）。然后根据每个账户的
期初余额、本期借方发生额和本期贷方发生额，
计算得出账户的期末余额。本期的期末余额转
入下期，即下期的期初余额。
第三节 借贷记账法
四、借贷记账法的记账规则
“有借必有贷，借贷必相等。”
第三节 借贷记账法
具体说来，借贷记账法有以下三条记账规则：
1、借贷记账法是复式记账法，任何一笔经济业
务的数据，都必须同时计入两个或两个以上相互
联系的账户；
2、所计入的两个或两个以上账户可以是属于同
一类的，也可以属于不同类的，这取决于经济业
务的内容，但计入账户时，一个计入借方，另一
个则必计入贷方，必须是有借有贷；
3、计入两个或两个以上账户的借方金额和贷方
金额必须相等。
第三节 借贷记账法
账户对应关系和对应账户
运用借贷记账法记账，任何一笔经济业
务都至少涉及两个账户，在两个或两个
以上账户中登记经济业务数据后，账户
之间就具有了相互对照的关系。
这种相互对照关系即“账户对应关系”。
存在着对应关系的账户称为“对应账户
”。
第三节 借贷记账法
会计分录：
会计分录即根据经济业务的内容，确定
账户、金额和记账方向（即借方或贷方）
的记录。会计分录包含三项要素：
（1）、账户名称
（2）、应借和应贷账户方位
（3）、记账金额
编制方法：
（1）、根据经济业务确定会计科目；
（2）、判断记账方向；
（3）、确定金额。
第三节 借贷记账法
简单会计分录和复合会计分录
简单会计分录：只涉及两个账户的会计
分录。即一借一贷
例：Dr：固定资产 100000
Cr：银行存款 100000
复合会计分录：涉及两个以上账户的会
计分录。即一借多贷 、多借一贷 或多借
多贷
例：Dr：原材料 5000
Cr：银行存款 3000
应付账款 2000
第三节 借贷记账法
3、过帐
过帐 即会计核算中，根据会计分录计入有关
账户。
例：某企业购入原材料一批，价款8000元，暂欠
供货单位。
（1）编制会计分录
借：原材料 8000
贷：应付账款 8000
原材料 应付账款
期初余额 100000 期初余额 60000
（1） 8000 （1） 8000
本期发生额 8000 - 本期发生额 8000
期末余额 108000 期末余额 68000
第三节 借贷记账法
五、借贷记账法的试算平衡
试算平衡即根据如果编制的会计分录和
过账都未发生错误则一个会计期间的全
部经济业务过入账户后，全部账户的借
方发生额合计数和贷方发生额的合计数
必然相等的原理，检查和验证账户记录
是否正确的一种方法。
第三节 借贷记账法
1、编制“本期发生额试算表”进行试算平
衡
全部 账 户 本期 全部 账 户 本期
=
借方发生额合计 贷方发生额合计
第三节 借贷记账法
2、编制“本期期末余额试算表”进行试算平衡
全部账户期末 全部账户期末
=
借方余额合计 贷方余额合计
第三节 借贷记账法
六、借贷记账法应用举例
例：A企业x年x月发生以下经济业务：
（1）购入原材料8000元，已验收入库，
货款尚未支付；
（2）以银行存款归还短期借款50000；
（3）从银行提取现金2000元；
（4）以应付票据8000元支付前欠的原材
料款。
第三节 借贷记账法
则会计分录编制如下：
（1）借：原材料 8000
贷：应付账款 8000
（2）借：短期借款 50000
贷：银行存款 50000
（3）借：现金 2000
贷：银行存款 2000
（4）借：应付账款 8000
贷：应付票据 8000
第三节 借贷记账法
记账、过账、结帐
现金 银行存款
期初余额 3000 期初余额 200000 （2）50000
（3） 2000 （3） 2000
本期发生额 2000 - 本期发生额 - 52000
期末余额 5000 期末余额 148000
第三节 借贷记账法
原材料 短期借款
期初余额 100000 （2）50000 期初余额350000
（1） 8000
本期发生额 8000 - 本期发生额 50000 -
期末余额 108000 期末余额 300000
第三节 借贷记账法
应付账款 应付票据
期初余额 60000 期初余额 43000
（4） 8000 （1） 8000 （4） 8000
本期发生额 8000 8000 本期发生额 - 8000
期末余额 60000 期末余额 51000
第三节 借贷记账法
总账科目试算平衡表 x年x月 单位：元
会计科目 期初余额 本期发生额 期末余额
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
现 金 3000 2000 5000
银行存款 200000 52000 148000
应收账款 50000 50000
原材料 100000 8000 108000
产成品 150000 150000
固定资产 400000 400000
短期借款 350000 50000 300000
应付票据 43000 8000 51000
应付账款 60000 8000 8000 60000
实收资本 450000 450000
合计 903000 903000 68000 68000 861000 861000
