会计基础
—— 所有者权益
主讲：孙文静
amandaswj@
所有者权益概述
资产 — 负债=所有者权益
企业资产
（企业的权益）
投资者/
所有者
债权人
公司的所有者权益又
称为股东权益
所有者权益是指企业资产
扣除负债后由所有者享有
的剩余权益
所有者权益概述
所有者权益与负债的区别？
性质不同 权利不同
偿还期限不同 风险和收益不同
区别
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所有者权益是投
资人对企业资产
扣除负债后的净
资产的要求权。
所有者权益 负债
负债是债权人对
企业资产的要求
权，形成企业的
债务。
所有者权益概述
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所有者权益概述
所有者权益
•可以参与企业的
经营管理
•能参与企业的利
润分配
•企业清算时，求
偿顺序排后
负债
•无权参与企业的
经营管理
•不能参与企业的
利润分配
•企业清算时，求
偿顺序优先
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所有者权益概述
不能撤资，一般
不需要归还资本，
除非企业停止或
终止经营。
所有者权益 负债
按规定的时间
和利率支付利
息，偿还本金，
有时间约束。
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所有者权益概述
投资者可按投资比例以
股利或利润的方式参与
企业的利润分配，可分
的的利润数额取决于企
业的经营状况，不是固
定的，所有者权益风险
较大，收益可能较高。
由于债权人不能参与
企业的利润分配，只
能按规定到期获得固
定的本金和利息，风
险较小，收益一般也
较小。
所有者权益 负债
所有者权益概述
①所有者权益是所有者对企业净资产的要求权
②所有者凭借对企业的所有权，能参与企业的经营管理
③所有者根据出资额的比例，可以以股利或利润的形式
参与企业的利润分配。
④所有者不能提前撤资，除企业停止或终止营业。企业
清算时在清偿所有债务后，如有剩余，则按比例返还给
所有者
所有者权益概述
所有者权益的构成
所有者
权益实收资本 资本公积
盈余公积 未分配利润
未分配
利润留存收益
历年真题
（09判断）尽管所有者权益和负债都对企业资产拥有要
求权，但它们的权利和义务是不一样的。（ ）
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历年真题
（09多选）、所有者权益和债权人权益之间存在着
明显的区别，主要有( )。
A、性质不同
B、偿还期限不同
C、享受的权力不同
D、风险程度不同
多选
A，B，C，D
实收资本
实收资本是指投资者按照企业章
程或合同、协议的约定，实际投
入企业的资本。
注册资本制度——我国
货币≥30%
非货币：固定资产、材料、无形资产等
出资方式
实收资本
实收资本的构成比例：
财务经营决策的基础、
利润分配依据、
净资产的要求权
企业实收资本比原注册资本数
额增减超过20%时，应持相关
文件，向原登记主管机关申请
变更登记
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实收资本的核算
设置 “实收资本”账户
借方 实收资本（股本） 贷方
减少 增加
实有数额
按照投资者设置明细账
收到投资者
投资，转增
资本金
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实收资本的核算
接受投资者
投资
货币资金
固定资产
材料
无形资产
借：银行存款
贷：实收资本
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实收资本的核算
AA，，BB，，CC三位投资者出资组建甲公司，注册资本三位投资者出资组建甲公司，注册资本
30000003000000元。元。ABCABC三位投资者的持股比例分别为三位投资者的持股比例分别为50%50%，，
30%30%，，20%20%。甲公司已经收到投资款项并存入银行，则。甲公司已经收到投资款项并存入银行，则
甲公司应如何做会计处理。甲公司应如何做会计处理。
A：3000000×50%=1500000元
B：3000000×30%=900000元
C：3000000×20%=600000元
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实收资本的核算
贷：实收资本—A
—B
—C
借：银行存款 3000000
1500000
900000
600000
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实收资本的核算
•接受固定资产（不需安装）
——按照合同或协议的 约定价值
甲公司接受乙公司作为资本投入的设备一台，该设备
不需要安装，合同约定该设备的价值为2000000元，
与公允价值相符，不考虑其他因素，编制会计分录
借：固定资产 2000000
贷：实收资本—乙公司 2000000
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实收资本的核算
•接受投入固定资产，若合同或协议约定的
价值大于注册资本中应享有的份额
借：固定资产
贷：实收资本—XX
资本公积
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实收资本的核算
接受材料物资
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
接受无形资产
借：无形资产
贷：实收资本
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实收资本的核算
甲公司设立时接受大明公司作为资本投入的不需安装设备一
台，合同约定该设备的价值为2000000元；人民出版社作为
资本投入的原材料一批，合同约定该原材料价值1000000元，
增值税170000；甲骨文公司作为资本投入的专利技术一项，
合同约定价值为3000000元。若以上与公允价值都相符，不
考虑其他因素，甲公司如何会计处理？
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实收资本的核算
借：固定资产借：固定资产 20000002000000
贷：实收资本贷：实收资本——大明公司大明公司 20000002000000
借：原材料 1000000
应交税费—应交增值税（进项税额） 170000
贷：实收资本—人民出版社 1170000
借：无形资产 3000000
贷：实收资本—甲骨文公司 3000000
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实收资本的核算
（三）实收资本的变动
1、“资本公积”转增资本
借：资本公积
贷：实收资本
2、“盈余公积”转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本
(3) 实收资本减少
借：实收资本
贷：银行存款
全体债权人同意
股东会决议，同意修改章程
减资后，不得低于法定最低限额
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资本公积
• 企业收到投资者出资额超过其在注册资本所占份额
的投资，直接计入资本公积的利得和损失
包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益
的利得和损失
资本公积是企业的一种储备资本，可以按法定程序转增
注册资本。
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资本公积
•指投资者实际缴付的出资额超出其在接
受投资企业注册资本中所占份额的数额
资本溢价
• 指股份有限公司溢价发行股票是实际
受到的款项超过股票面值总额的数额。
股本溢价
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资本公积
设置 “资本公积”账户
借方 资本公积 贷方
减少 增加
实有数额
资本公积——资本溢价（股本溢价）
——其他资本公积
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资本公积的核算
甲公司成立时有两位所有者投资组成，每人投资100 000
元。一年后，吸收另一位投资人加入。经协商注册资本
增加到300 000元，新投资人出资150 000元，3位投资者
各拥有企业1/3的股份。做出接受新投资者投资的会计分
录。
借：银行存款 150 000
贷：实收资本——C 100 000
资本公积——资本溢价 50 000
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资本公积的核算
• 股本溢价——发行价格减去发行费用
借：银行存款
贷：股本
资本公积——股本溢价
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资本公积的核算
A股份有限公司成立发行普通股20 000 000股，每股
面值1元，每股发行价格为5元。A公司按照发行收入
的1%支付发行手续费、咨询费。假定发行成功，发行
收入已经全部收到，发行费用已经全部支付，不考虑
其他因素。
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资本公积的核算
借：银行存款 99 000 000
贷：股本 20 000 000
资本公积——股本溢价 79 000 000
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留存收益
留存收益是公司在经营过程中所创造的，但由于公司经
营发展的需要或由于法定的原因等，没有分配给所有者
而留存在公司的盈利。
盈余公积
未分配利
润
留存收益
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盈余公积
盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金。
法定盈余公积
任意盈余公积
净利润（弥补亏损后）10%
达到注册资本50%可不提
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盈余公积
①弥补亏损
②转增资本：留存收益不得少于注册资本25%
③发放现金股利或利润
（二）盈余公积的用途
用税前利润弥补（5年）
用税后利润弥补
用盈余公积弥补
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盈余公积的核算
盈余公积借方 贷方
减少 增加
余额
期末盈余公积
的实有数额
设置“盈余公积“ 账户
盈余公积——法定盈余公积金
——任意盈余公积金
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盈余公积的核算
•提取
借：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积金
——任意盈余公积金
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盈余公积的核算
长江实业公司长江实业公司20072007年的税后利润年的税后利润23 000 00023 000 000元，元，
根据根据《《中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法》》规定，按规定，按10%10%提提
取法定盈余公积，同时按公司章程规定，按取法定盈余公积，同时按公司章程规定，按5%5%提提
取任意盈余公积取任意盈余公积。。
借：利润分配—提取法定盈余公积 2300000
—提取任意盈余公积 1150000
贷：盈余公积—法定盈余公积 2300000
—任意盈余公积 1150000
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盈余公积的核算
•盈余公积弥补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
经股东大会批准，长江实业股份有限公司用以前年
度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的
数额为300000元。假定不考虑其他因素
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盈余公积的核算
3、盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本
4、盈余公积发放现金股利或利润
借：盈余公积
贷：应付股利
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未分配利润
•企业留待以后年度进行分配的结存利润
未指定用途的、留待以后年度处理的利润
•未分配利润的形成
数量构成
期初未分配利润
+本期实现的净利润
-盈余公积
-分配出去的利润
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未分配利润的核算
企业的未分配利润是通过 “ 利润分配——未分配利润”账
户进行核算的。
利润分配—未分配利润
— +
自本年利润账户
转入“利润分配”
账户
利润分配所有明
细账余额转入
企业累计的未分
配的利润
企业累计的弥补
的亏损
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未分配利润的核算
• 利润分配有关的账务处理
1、结转本年利润
①盈利
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
②亏损
借：利润分配——未分配利润
贷：本年利润
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未分配利润的核算
2、提取盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积金
——任意盈余公积金
3、宣告发放现金股利或利润
借：利润分配——应付现金股利
贷：应付股利
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4、盈余公积金弥补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
5、除“未分配利润”外，其他明细科目无余额
①借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
——应付现金股利
②借：利润分配——盈余公积补亏
贷：利润分配——未分配利润
未分配利润的核算
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未分配利润的核算
借方 利润分配—未分配利润 贷方
①当年亏损 ①当年盈利
②提取法定盈余公积
③提取任意盈余公积
④应付现金股利
⑤盈余公积补亏
累计实现的亏损 累计未分配的盈利
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甲股份有限公司年初未分配利润为1 000 000元，本年
实现净利润 3 000 000元，按10%的比例提取法定盈
余公积，按5%的比例提取任意盈余公积。宣告发放1
600 000元的现金股利。
未分配利润的核算
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未分配利润的核算
1、结转本年利润
借：本年利润 3 000 000
贷：利润分配——未分配利润 3 000 000
如果亏损
借：利润分配——未分配利润
贷：本年利润
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2、提取盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积 300 000
——提取任意盈余公积 150 000
贷：盈余公积——法定盈余公积金 300 000
——任意盈余公积金 150 000
3、宣告发放现金股利或利润
借：利润分配——应付现金股利 1 600 000
贷：应付股利 1 600 000
未分配利润的核算
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4、除“未分配利润”外，其他明细科目无余额
借：利润分配——未分配利润 2 050 000
贷：利润分配——提取法定盈余公积 300 000
——提取任意盈余公积 150 000
——应付现金股利 1 600 000
未分配利润的核算
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未分配利润的核算
利润分配—未分配利润
1000000
3000000
300000
150000
1600000
1950 000
“未分配利润”明细科目余额：1 950 000
1 000 000+3 000 000-300 000-150 000-1 600 000
