所有者权益会计所有者权益会计
中山大学管理学院会计学系中山大学管理学院会计学系
所有者权益会计所有者权益会计
第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述
第二节第二节 投入资本投入资本
第三节第三节 资本公积资本公积
第四节第四节 留存收益留存收益
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本讲要点本讲要点
所有者权益与净资产的区别
所有者权益的种类：业主权益、合伙人权益
、股东权益
所有者权益的内容：实收资本（股本）、资本
公积、留存收益（公积金与未分配利润）
实收资本（股本）的确认与计量
资本公积的来源与用途、确认与计量
盈余公积与公益金的用途
利润分配的会计处理，包括盈余公积与公益金
的计提与会计处理
对“未分配利润”的理解
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第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述
一、所有者权益的性质
（一）所有者权益的定义
所有者权益是指所有者在企业资产中
享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的
余额（净资产）。
（二）资产、负债、所有者权益的数量关系
资产 — 负债 = 所有者权益
资产 — 负债 = 净资
产
（三）所有者权益的特征
1、留剩权
2、不是对企业特定财产的要求权
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二、所有者权益的种类：
（一）业主权益
（二）合伙人权益
（三）股东权益
股东的权益有：
（1）投票；（2）分享公司利润；（3）分
享公司清算剩余的资产；（4）在以后的股
票发行中购买更多的股票。
1、股份公司及其特征
2、有限责任公司与股份有限公司
（1）股份有限公司及其特征
（2）有限责任公司及其特征
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股份有限公司的基本特征
（1）独立的法律主体和纳税主体
（2）所有权和经营权分离
（3）有限的偿债责任
（4）存在的连续性
（5）巨大的融资能力
3、股份公司的组织机构：“三架马车”（1）股东大
会；（2）董事会；（3）监事会
4、股份、股票及其种类
（1）股份：均分公司全部资本的最基本的计量单位
核定股份=已发行股份+未发行股份
已发行股份=发行在外股份+库藏股份（库存
股）
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（2）股票及其种类
股票的定义（并不等同于股份）：公司签发
的证明股东按其所持股份享有权利和承担义务
的书面凭证。
股票的种类
按是否记名分：记名股票与无记名股票
按是否有面值分：有面值股票与无面值股票
面值是指公司章程规定的每股普通股的
票面金额
普通股面值的作用主要在于：
第一，根据法律法规，普通股的发行价
格一般不得低于面值，即不能以折价的方
式发行股票；
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第二，当股东权益低于普通股的面
值时，股份有限公司不得分红派息；
第三，面值是记录普通股股本账户
的依据。
除此之外，普通股不具有其他经济
意义。它既不能计算股利的依据，
也不代表普通股的流通价值或清算
价值。如果股份有限公司发行的是
无面值股份，公司章程一般为其规
定一个设定价值。与面值一样，设
定价值也是记录普通股股本账户的
依据。
按股东权利大小分：普通股与优先股
普通股是构成公司资本的基础。
普通股股东的权益：投票表决权；分得
股利权；优先认股权；剩余财产分配权。
优先股
优先分配收益的优先股
按股利分派是否积累分：累积优先股与
非累积优先股
按是否参加剩余超额股利的分派来分：
全部参加优先股、部分参加优先股与非
参加优先股
优先分配剩余财产的优先股：可回收的
优先股；可转换的优先股
优先股与债券的异同：
优先股与债券的相同点：
第一，股息率预先设定，不能变
动；
第二，剩余财产的优先索取权；
第三，无经营决策表决权；
优先股与债券的不同点：
第一，股息分派与否取决股东大会；
第二，股息不能抵扣所得税；
第三，没有明确的到期日。
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三、所有者权益的内容
（一）实收资本（股本）
实收资本（股本）是投资者（所有者）按照企业章
程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本（股
本） 。股份有限公司按所发行的股票面值总额作为
股本。
（二）资本公积
资本公积包括资本（股本）溢价、其他资本公积。
（三）留存收益（盈余公积与未分配利润）
盈余公积包括法定盈余公积、任意盈余公积。但外
商投资企业的盈余公积则包括储备基金、企业发展
基金和“利润归还投资”。
盈余公积是指定了用途的未分配利润；“未分配利
润”是未指定用途的未分配利润，是真正的未分配
利润。
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第二节第二节 投入资本投入资本
一、投入资本与注册资本
投入资本：所有者实际投入的资本，即会计
上记录在“实收资本”或“股本”账户中的
金额。
注册资本：营业执照上的法定资本。投入资
本未缴齐时，注册资本大于投入资本；投入
资本缴齐时，注册资本等于投入资本；正常
经营中，注册资本有可能不等于投入资本，
但按《公司法》，公司增加或减少注册资本
时，应办理变更登记。
注册资本的法定最低限额：公司减少资本后
的注册资本不得低于法定的最低限额。
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二、投资形式及计价
投资形式
现金/外币（注意：外币资本折算差额）
非现金资产：存货、固定资产、无形
资产等
作为投资的非现金资产的计价：按投资
双方确认的价值
实收资本/股本的其他来源
资本公积或盈余公积转为实收资本/股
本
分配股票股利
可转换债券转为股本
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三、投入资本的核算
（一）实收资本或者股本增加的核算
1、企业接受投资者投入的资本
企业收到投资者投入的资本，借记“银行存款”、“
其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，
按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本
”或者“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积—
—资本溢价或股本溢价”科目。
借：银行存款
其他应收款
固定资产
无形资产
长期股权投资
贷：实收资本（或股本）
资本公积
2、股东大会批准的利润分配方案中分配的股
票股利，应在办理增资手续后，
借：利润分配——未分配利润
贷：实收资本（或股本）
3、可转换债券持有人行使转换权利，将其持
有的债券转换为股票时，
借：应付债券——可转换债券（面值）
——可转换债
券（利息调整）
资本公积——其他资本公积
贷：股本
资本公积——股本溢价
银行存款
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4、将债务转为资本时：
借：应付账款等
贷：股本
资本公积——股本溢价
营业外收入——债务重组利得
5、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，
应在行权日，按根据实际行权情况确定的金额，
借：资本公积——其他资本公积
贷：股本
（二）实收资本或者股本减少的核算
1、企业按法定程序报批准减少注册资本的，
借：股本（或实收资本）
贷：库存现金
银行存款
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2、股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，
股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按注销
股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面
值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益，借记
本科目、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配—
—未分配利润”科目，贷记“银行存款”、“现金”科
目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面
值总额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行
存款”、“现金”科目，按其差额，贷记“资本公积—
—股本溢价”科目。
借：股本
资本公积——股本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：库存股
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如果购回股票支付的价款低于面值总额的，
借：股本
贷：库存股
资本公积——股本溢价
3、企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投
资者的投资，
借：实收资本（已归还投资）
贷：银行存款
同时：借：利润分配——利润归还投资
贷：盈余公积——利润归还投资
中外合作企业清算时：借：实收资本
盈余公
积
利润分
配——未分配利润
贷：实收
资本（已归还投资）
银行存款
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四、股票的发行：
（一）股票发行的会计处理
（二）整批发行股票
1、比例分配法：以公允市价作为分配
标准
2、余额法：扣除分配法
（三）股票的认购：过渡问题
“应收认股款”、“已认（普通）
股本”
（四）发行股票换取财产或支付报酬
1、发行股票换取财产：可视为所有者
用非现金资产投资
2、发行股票支付报酬：如债转股
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五、库藏股票的核算
1、科目设置
“库存股”
2、会计处理
企业为减少注册资本而收购本公司股份的
借：库存股
贷：银行存款
企业为奖励本公司职工而收购本公司股份，
应按实际支付的金额，借记“库存股”科
目，贷记“银行存款”等科目。同时，在
备查簿中，按实际支付的金额，借记“利
润分配——未分配利润”科目，贷记“资
本公积——其他资本公积”科目。
借：库存股
贷：银行存款
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将收购的股份奖励给本公司职工属于以权益结
算的股份支付，
借：银行存款（如有实际收到的金额）
资本公积——其他资本公积（按
根据职工获取股份的实际情况确定的金额）
贷：库存股（按奖励库存股的账
面余额）
资本公积——股本溢价
（按差额）
企业因对股东大会作出的公司合并、分立决议
持有异议而要求企业收购本公司股份的
借：库存股
贷：银行存款
企业转让库存股，
借：银行存款等（应按实际收到的金额）
资本公积——股本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：库存股（按转让库存股的账
面余额）
或资本公积——股本溢价
（按其差额）
【例题】B股份有限公司截至20×8年12月31日共发
行股票30 000 000股，股票面值为1元，资本公积
（股本溢价）6 000 000元，盈余公积4 000 000元。
经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票3
000 000股并注销。假定B公司按照4元回购股票，不
考虑其他因素，B公司的账务处理如下：
库存股的成本＝3 000 000×4＝12 000 000（元）
借：库存股 12 000
000
贷：银行存款
12 000 000
借：股本 3
000 000
资本公积——股本溢价 6 000 000
盈余公积 3
000 000
贷：库存股
12 000 000
假设B公司以每股元回购股票，其他
条件不变。B公司的账务处理如下：
库存股的成本＝3 000 000×＝2 700
000（元）
借：库存股 2
700 000
贷：银行存款
2 700 000
借：股本 3
000 000
贷：库存股
2 700 000
资本公积——股本
溢价300 000
第三节第三节 资本公积资本公积
资本公积是投资者或者他人投入到
企业、所有权归属于投资者、并且
金额上超过法定资本部分的资本或
者资产。
资本公积从形成来源上看，它不是
由企业实现的利润转化而来的，从
本质上讲应属于投入资本范畴，因
此，它与留存收益有根本区别，因
为后者是由企业实现的利润转化而
来的。
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资本公积形成的来源按其用途主要包括
两类:资本（或股本）溢价和直接计入
所有者权益的利得和损失（其他资本公
积）等。
资本公积的用途——根据我国公司法等
法律的规定，资本公积的用途主要是用
来转增资本（股本）。
资本溢价或者股本溢价 其他资本公积
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一、资本（股本）溢价
（一）资本溢价：产生于新的所有者投资时，其产生的原
因如下：
1、用来补偿投资者在企业资本公积和留存收益中享有的
权益
新投资者加入后的所有者权益总额＝新投资者加入前的所
有者权益总额÷（1－新投资者加入后新投资者的持股
比例）
新投资者的出资额＝新投资者加入后的所有者权益总额×
新投资者加入后新投资者的持股比例
新投资者加入后的实收资本总额＝新投资者加入前的实收
资本总额÷（1－新投资者加入后新投资者的持股比例）
新投资者的出资额计入实收资本的部分＝新投资者加入后
的实收资本总额×新投资者加入后新投资者的持股比例
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新投资者投资的资本溢价＝新投资者的出资额－
新投资者的出资额计入实收资本的部分
[例题]某企业经营数年后，接受新的投资者B单位加
入，增资前企业资本构成情况如下：
实收资本——某国资公司 16,000,000
实收资本——A单位 4,000,000
资本公积 8,000,000
盈余公积 8,000,000
未分配利润 12,000,000
合 计 48,000,000
B单位出资后，资本比例改为：某国资公司持有
60%，A单位持有15%，B单位持股25%。商定B单
位按企业资产的账面价值以现金出资。
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B单位应出资总额为：
48000000÷75%×25%=16000000(元)
该出资额中包括投入资本和资本溢价两部分，其
中实收资本为：
(16000000+4000000)÷75%×25%=6 666667(元)
资本溢价为
16000000-6666667=9333 333(元)
因此，收到B单位投资的会计分录为：
借：银行存款 16000000
贷：实收资本——B单位资本 6666667
资本公积——资本溢价 9333333
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2、补偿企业未确认的自创商誉
3、其他原因
（二）股本溢价：产生于股票溢价发行时。
当股票溢价发行时，企业取得的超过股
票面值的溢价收入应计入资本公积，新
老股东共享。其中对于委托证券商代理
发行股票而支付的手续费、佣金等，由
于直接导致了股东权益的减少，所以应
首先从溢价收入中予以扣除，企业应将
扣除手续费、佣金后的净额作为资本公
积予以确认。
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二、拨款转入
拨款转入是指企业收到国家拨入的专门
用于技术改造、技术研究等的拨款
1、收到拨款时，暂作长期负债处理
借：银行存款
贷：专项应付款
2、建造资产用于规定项目时
借：在建工程等
贷：银行存款
应付职工薪酬等
3、工程项目完工
对于未形成长期资产，属于费用而按规定
予以核销的部分，直接冲减长期负债
借：专项应付款
贷：在建工程等
对于形成长期资产的，
借：专项应付款
贷：资本公积——其他资本
公积
拨款结余需要返还的，
借：专项应付款
贷：银行存款
4、上述资本溢价转增资本时
借：资本公积——其他资本公积
贷：实收资本或者股本
三、其他资本公积
其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）
项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直
接计入所有者权益的利得和损失。
直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下
交易或事项引起：
采用权益法核算的长期股权投资
以权益结算的股份支付
存货或自用房地产转换为投资性房地产
可供出售金融资产公允价值的变动
可供出售外币非货币性项目的汇兑差额
金融资产的重分类
四、资本公积转为实收资本/股本
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五、关于资本公积核算内容的归纳
（2006年新准则）
1、科目设置
应当分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其他
资本公积”进行明细核算。
2、主要业务的会计处理
（1）企业接受投资者投入的资本形成的资本公积，借
记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、
“无形资产”等科目，按其在注册资本或股本中所占
份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，
贷记本科目（资本溢价或股本溢价）。
借：银行存款等
贷：实收资本
资本公积——资本溢价或股本
溢价
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关于资本公积核算内容的归纳
（2006年新准则）（续）
与发行权益性证券直接相关的手续费、
佣金等交易费用，借记本科目（股本溢
价），贷记“银行存款”等科目。
借：资本公积——股本溢价
贷：银行存款
企业经股东大会或类似机构决议，用资
本公积转增资本，借记本科目（资本溢
价或股本溢价），贷记“实收资本”或
“股本”科目。
借：资本公积——资本溢价或股本溢价
贷：实收资本
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（2）公司发行的可转换公司债券按规定转为股
本时，应按“长期债券——可转换公司债券”
科目余额，借记“长期债券——可转换公司债
券，按本科目（其他资本公积）中属于该项可
转换公司债券的权益成份的金额，借记本科目
（其他资本公积），按股票面值和转换的股数
计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按
实际用现金支付的不可转换为股票的部分，贷
记“现金”等科目，按其差额，贷记“资本公
积”（股本溢价）科目。
借：应付债券——可转换公司债券
资本公积——其他资本公积
贷：股本
库存现金
资本公积——股本溢价
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（3）企业将重组债务转为资本的，应按重
组债务的账面价值，借记“应付账款”
等科目，按债权人放弃债权而享有本企
业股份的面值总额，贷记“股本”科目，
按股份的公允价值总额与相应的实收资
本或股本之间的差额，贷记或借记本科
目（资本溢价或股本溢价），按重组债
务的账面价值与股份的公允价值总额之
间的差额，贷记“营业外收入——债务
重组利得”科目。
借：应付账款
贷：股本
资本公积——资本溢价或
股本溢价
营业外收入——债务重组
利得
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（4）同一控制下控股合并形成的长期股
权投资：
借：长期股权投资（在合并日按被合并
方所有者权益账面价值的份额）
应收股利（按享有被投资单位
已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
资本公积——资本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：银行存款等（按支付合并
对价的账面价值）
资本公积——资本溢
价
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（5）企业的长期股权投资采用权益法核算
的，在持股比例不变的情况下，被投资单
位除净损益以外所有者权益的其他变动，
企业按持股比例计算应享有的份额，借记
“长期股权投资——其他权益变动”科目，
贷记本科目（其他资本公积）。
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本
公积
处置采用权益法核算的长期股权投资，
还应结转原计入资本公积的相关金额：
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
或：借：投资收益
贷：资本公积——其他资
本公积
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（6）企业以权益结算的股份支付换取职
工或其他方提供服务的，应按权益工具
授予日的公允价值，借记“管理费用”
等相关成本费用科目，贷记本科目（其
他资本公积）。
借：管理费用
贷：资本公积——其他资本公
积
在行权日，应按实际行权的权益工具数量
计算确定的金额，
借：银行存款
资本公积——其他资本公积
贷：实收资本
资本公积——资本
溢价
（7）作为存货或自用房地产转换为投资性房地产
企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量
的投资性房地产时，应当按该项房地产在转换日的公允
价值，借记“投资性房地产(成本)”科目；原已计提跌
价准备的，借记“存货跌价准备”科目；按其账面余额，
贷记“开发产品”等科目。同时，转换日的公允价值小
于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”
科目；转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，
贷记“资本公积——其他资本公积”科目
借：投资性房地产(成本)
存货跌价准备
或公允价值变动损益
贷：开发产品
或资本公积——其他资本公积
企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房
地产时，应当按该项土地使用权或建筑物在转换日的公允价
值，借记“投资性房地产(成本)”科目；按已计提的累计摊
销或累计折旧，借记“累计摊销”或“累计折旧”科目；原
已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”、“固定资
产减值准备”科目；按其账面余额，贷记“固定资产”或“
无形资产”科目。同时，转换日的公允价值小于账面价值的，
按其差额，借记“公允价值变动损益”科目；转换日的公允
价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积——其他
资本公积”科目。
借：投资性房地产(成本)
累计折旧
固定资产减值准备
或公允价值变动损益
贷：固定资产
或资本公积——其他资本公积
借：投资性房地产(成本)
累计摊销
无形资产减值准备
或公允价值变动损益
贷：无形资产
或资本公积——其
他资本公积
待该项投资性房地产处置时，因转换计
入资本公积的部分应转入当期损益
借：资本公积——其他资本公积
贷：其他业务收入
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（8）可供出售金融资产的公允价值的变动
资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账
面余额的差额，借记“可供出售金融资产”科目，贷记
“资本公积（其他资本公积）”科目；公允价值低于其
账面余额的差额，做相反的会计分录。
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
或者：借：资本公积——其他资本公积
贷：可供出售金融资产——公允
价值变动
根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发
生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科
目，按应从所有者权益中转出的累计损失，贷记“资本
公积（其他资本公积）”科目，按其差额，贷记“可供
出售金融资产（公允价值变动）”科目。
借：资产减值损失
贷：资本公积——其他资本公积
可供出售金融资产（公允
价值变动）
已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的
会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减
值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“可
供出售金融资产（公允价值变动）”科目，贷
记“资产减值损失”；但是如果可供出售金融
资产为股票等权益工具投资的，贷记“资本公
积（其他资本公积）”科目。
借：可供出售金融资产（公允价值变动）
贷：资产减值损失
或者资本公积——其他资
本公积
（9）可供出售外币非货币性项目的汇兑差额
对于以公允价值计量的可供出售非货币性项
目，如果期末的公允价值以外币反映，则应
当先将该外币按照公允价值确定当日的即期
汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本
位币金额进行比较，其差额计入资本公积。
对于发生的汇兑损失
借：资本公积——其他资本公积
贷：可供出售金融资产
对于发生的汇兑收益
借：可供出售金融资产
贷：资本公积——其他资本公
积
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（10）金融资产的重分类
企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重
分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项持
有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产
”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资
减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期
投资——投资成本、溢折价、应计利息”科目，按其
差额，贷记或借记本科目（其他资本公积）。
借：可供出售金融资产
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资——成本
持有至到期投资——利息调整
持有至到期投资——应计利息
资本公积——其他资本公积
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根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分
类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类
日按可供出售金融资产的公允价值，借记“持有至到期
投资”等科目，贷记“可供出售金融资产”科目。对于
有固定到期日的，与其相关的原记入本科目（其他资本
公积）的余额，应在该项金融资产的剩余期限内，在资
产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，
借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记“投
资收益”科目。对于没有固定到期日的，与其相关的原
记入本科目（其他资本公积）的金额，应在处置该项金
融资产时，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记
或借记“投资收益”科目。
借：持有至到期投资
贷：可供出售金融资产
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
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（11）股份有限公司采用收购本企业
股票方式减资的，按注销股票的面
值总额减少股本，购回股票支付的
价款超过面值总额的部分，应依次
冲减资本公积和留存收益，借记“
股本”、本科目、“盈余公积”、
“利润分配——未分配利润”科目，
贷记“银行存款”、“现金”科目；
购回股票支付的价款低于面值总额
的，应按股票面值总额，借记“股
本”科目，按实际支付的金额，贷
记“银行存款”、“现金”科目，
按其差额，贷记本科目（股本溢价）
。
购回股票支付的价款超过面值总额的
借：股本
资本公积
盈余公积
利润分配——未分配利
润
贷：银行存款
库存现金
购回股票支付的价款低于面值总额的
借：股本
贷：银行存款
库存现金
资本公积——股
本溢价
://
第四节第四节 留存收益留存收益
一、留存收益的性质和内容
二、留存收益的核算
（一）法定利润分配顺序
弥补亏损
提取法定盈余公积
提取任意盈余公积
向投资者（所有者或股东）分配利润或股
利（先优先股东，后普通股东）
分配优先股股利
分配普通股股利
转作资本或股本的股票股利
://
提取法定公积金的有关规定
公司制企业的法定公积金按照税后利
润的10％的比例提取（非公司制企业
也可按照超过10％的比例提取）
在计算提取法定盈余公积的基数时，
不应包括企业年初未分配利润
公司法定公积金累计额为公司注册资
本的50％以上时，可以不再提取法定
公积金
公司的法定公积金不足以弥补以前年
度亏损的，在提取法定公积金之前，
应当先用当年利润弥补亏损
（二）提取的盈余公积的用途
弥补亏损
弥补亏损的渠道主要有三条
用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，
企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税
前利润弥补，即税前弥补亏损的期间为五年
用以后年度税后利润弥补。企业发生的亏损经
过五年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应
用所得税后的利润弥补
以盈余公积弥补亏损。企业以提取的盈余公积
弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股
东大会批准
转增资本
扩大企业生产经营
（三）未分配利润
未分配利润是企业留待以后年度进行分
配的结存利润，也是企业所有者权益的
组成部分
相对于所有者权益的其他部分来讲，企
业对于未分配利润的使用分配有较大的
自主权
从数量上来讲
未分配利润＝期初未分配利润＋本期实现
的净利润－提取的各种盈余公积－分出
利润
://
三、利润分配科目设置
利润分配——提取法定盈余公积
利润分配——提取任意盈余公积
利润分配——应付现金股利或利润
利润分配——转作股本的股利
利润分配——盈余公积补亏
利润分配——未分配利润
企业（外商投资）还应分别“提取储备基
金”、“提取企业发展基金”、“提取职
工奖励及福利基金”进行明细核算。
企业（中外合作经营）在合作期间归还投
资者的投资，应在本科目设置“利润归还
投资”明细科目进行核算。
://
四、利润分配的核算及其账务处理
1、企业按规定提取的盈余公积
借：利润分配——提取盈余公积
贷：盈余公积
2、企业（外商投资）按规定提取的储备基金、
企业发展基金、职工奖励及福利基金
借：利润分配——提取储备基金
利润分配——提取企业发展基金
利润分配——提取职工奖励及福利基金
贷：盈余公积——储备基金
盈余公积——企业发展基金
应付职工薪酬
://
3、企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投
资者的现金股利或利润，借记本科目(应付现金股利
或利润)，贷记“应付股利”科目。
借：利润分配——应付现金股利或利润
贷：应付股利
4、经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股
利，应在办理增资手续后，借记“利润分配（转作股
本的股利）”科目，贷记“股本”科目。如其差额，
贷记“资本公积——股本溢价”科目。
借：利润分配——转作股本的股利
贷：股本
资本公积——股本溢价
://
5、用盈余公积 补亏
借：盈余公积——法定盈余公积等 补亏数
贷：利润分配——盈余公积补亏
补亏数
6、企业（中外合作经营企业）在经营期间用利
润归还的投资，应按实际归还投资的金额，借
记“利润分配（利润归还投资）”科目，贷记
“盈余公积——利润归还投资”科目。
借：利润分配——利润归还投资
贷：盈余公积——利润归还投资
://
7、年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利
润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记
本科目(未分配利润)，为净亏损的，做相反的会计分
录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的
余额转入本科目的“未分配利润”明细科目。结转后，
本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目
应无余额。
借：本年利润
贷：利润分配 —— 未分配利润
借：利润分配 —— 未分配利润 平衡
数
—— 盈余公积补亏
补亏数
贷：利润分配—— 其余各明细科目
余额
结转之后，只有“利润分配 —— 未分配利润 ”可能
存在余额，其他各明细账户无余额。
【例】A股份有限公司的股本为100 000 000元，每
股面值1元。20×8年年初未分配利润为贷方80 000
000元，20×8年实现净利润50 000 000元
假定公司按照20×8年实现净利润的10％提取法定盈
余公积，5％提取任意盈余公积，同时向股东按每股
元派发现金股利，按每股10股送3股的比例派发
股票股利。20×9年3月15日，公司以银行存款支付
了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记
和相关增资手续。
A公司的账务处理如下：
（1）20×8年度终了时，企业结转本年实现的净利润：
借：本年利润 50 000 000
贷：利润分配——未分配利润 50
000 000
（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积：
借：利润分配——提取法定盈余公积 5 000 000
——提取任意盈余公积 2
500 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 5 000
000
——任意盈余公
积 2 500 000
（3）结转“利润分配”的明细科目：
借：利润分配——未分配利润 7 500 000
贷：利润分配——提取法定盈余公积 5 000
000
——提取任意盈
余公积 2 500 000
A公司20×8年底“利润分配——未分配利润 ”科目的
余额为：80 000 000+50 000 000-7 500 000=122
500 000(元)
即贷方余额122 500 000元，反映企业的累计未分配利
润为 122 500 000元。
（4）批准发放现金股利：
100 000 000×＝20 000 000（元）
借：利润分配——应付现金股利 20 000 000
贷：应付股利
20 000 000
20×9年3月15日，实际发放现金股利：
借：应付股利 20 000 000
贷：银行存款 20 000 000
（5）20×9年3月15日，发放股票股利：
100 000 000×1×30％＝30 000 000（元）
借：利润分配——转作股本的股利 30 000
000
贷：股本
30 000 000
税前补亏举例税前补亏举例
中华人民共和国企业所得税法 （2007年
3月16日第十届全国人民代表大会第五
次会议通过）有关规定
第五条 企业每一纳税年度的收入总额，
减除不征税收入、免税收入、各项扣除
以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，
为应纳税所得额。
第十八条 企业纳税年度发生的亏损，
准予向以后年度结转，用以后年度的所
得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
例题例题11
某企业20×1－20×7年的有关资料如下：
企业所得税税率每年均为25％
企业利润分配方案每年均为：按净利润
的10％提取盈余公积，按净利润的60％
分配投资者利润
假设：利润分配——未分配利润账户的
20×1年初余额为0
单位：万元
20×1 20×2 20×3
主营业务收入 1000 1500 1600
主营业务成本 900 1075 974
营业税金及附加 100 145 155
管理费用 170 246 270
财务费用 20 56 65
销售费用 30 68 73
营业外收入 60 95 37
营业外支出 70 40 52
利润总额 －230 －35 48
所得税费用 0 0 0
净利润 －230 －35 48
提取盈余公积 0 0 0
分配投资者利润 0 0 0
未分配利润 －230 －265 －217
20×4 20×5 20×6 20×7
主营业务收入 1700 1800 1900 2000
主营业务成本 1025 1077 1076 1148
营业税金及附加 160 170 172 175
管理费用 330 350 380 400
财务费用 75 71 82 85
销售费用 88 79 93 95
营业外收入 66 15 13 120
营业外支出 33 25 90 37
利润总额 55 43 20 180
所得税费用 0 0 0
净利润 55 43 20
提取盈余公积 0 0 0
分配投资者利润 0 0 0
未分配利润 －162 －119 －99
20×1年发生的230万元的亏损只能用20×2——20×6
年的利润弥补
20×1年发生的230万元的亏损税前补亏的部分＝48
＋55＋43＋20＝166，剩余亏损230－166＝64的部
分用税后利润补亏
20×1－20×6年都不用交纳所得税
20×7年应交所得税计算如下（所得税税率为25％）：
应纳税额＝（180－35）×25％＝万元
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
20×7年利润分配计算如下：
提取盈余公积＝（－99）×10％＝万元
分配投资者利润＝（－99）×60％＝万元
有关会计分录如下：
20×1年：
借：本年利润 1290
贷：主营业务成本 900
营业税金及附加 100
管理费用 170
财务费用 20
销售费用 30
营业外支出 70
借：主营业务收入 1000
营业外收入 60
贷：本年利润 1060
借：利润分配——未分配利润 230
贷：本年利润 230
有关会计分录如下：
20×2年：
借：本年利润 1630
贷：主营业务成本 1075
营业税金及附加 145
管理费用 246
财务费用 56
销售费用 68
营业外支出 40
借：主营业务收入 1500
营业外收入 95
贷：本年利润 1595
借：利润分配——未分配利润 35
贷：本年利润 35
有关会计分录如下：
20×3年：
借：本年利润 1589
贷：主营业务成本 974
营业税金及附加 155
管理费用 270
财务费用 65
销售费用 73
营业外支出 52
借：主营业务收入 1600
营业外收入 37
贷：本年利润 1637
借：本年利润 48
贷：利润分配——未分配利润 48
有关会计分录如下：
20×4年：
借：本年利润 1711
贷：主营业务成本 1025
营业税金及附加 160
管理费用 330
财务费用 75
销售费用 88
营业外支出 33
借：主营业务收入 1700
营业外收入 66
贷：本年利润 1766
借：本年利润 55
贷：利润分配——未分配利润 55
有关会计分录如下：
20×5年：
借：本年利润 1772
贷：主营业务成本 1077
营业税金及附加 170
管理费用 350
财务费用 71
销售费用 79
营业外支出 25
借：主营业务收入 1800
营业外收入 15
贷：本年利润 1815
借：本年利润 43
贷：利润分配——未分配利润 43
有关会计分录如下：
20×6年：
借：本年利润 1893
贷：主营业务成本 1076
营业税金及附加 172
管理费用 380
财务费用 82
销售费用 93
营业外支出 90
借：主营业务收入 1900
营业外收入 13
贷：本年利润 1913
借：本年利润 20
贷：利润分配——未分配利润 20
有关会计分录如下：
20×7年：
借：本年利润
贷：主营业务成本 1148
营业税金及附加 175
管理费用 400
财务费用 85
销售费用 95
营业外支出 37
所得税费用
借：主营业务收入 2000
营业外收入 120
贷：本年利润 2120
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
提取盈余公积
借：利润分配——提取盈余公积
贷：盈余公积
分配投资者利润
借：利润分配——应付现金股利或利润
贷：应付股利
• 结转利润分配
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取盈余公积
利润分配——应付现金股利或利润
利润分配——未分配利润
20×1年初余额 0
转入本年发生的亏损 230
20×1年末余额 230
20×2年初余额 230
转入本年发生的亏损 35
20×2年末余额 265
20×3年初余额 265
转入本年取得的利润 48
20×3年末余额 217
20×4年初余额 217
转入本年取得的利润 55
20×4年末余额 162
利润分配——未分配利润
20×5年初余额 162
转入本年取得的利润 43
20×5年末余额 119
20×6年初余额 119
转入本年取得的利润 20
20×6年末余额 99
20×7年初余额 99
转入本年取得的利润
转入本年分配利润
20×7年末余额
关于利润结转的账户图示关于利润结转的账户图示
本年利润
财务费用
管理费用
营业税金及附加
主营业务成本
其他业务收入
主营业务收入
销售费用
所得税费用资产减值损失
投资收益
公允价值变动损益
营业外支出
营业外收入
② ①
关于利润结转的账户图示关于利润结转的账户图示--盈利盈利
利润分配——未分配利润
利润分配——应付现金股利或利润
利润分配——提取任意盈余公积
利润分配——提取法定盈余公积
本年利润
利润分配——转作股本的股利
期末未分配利润期末未弥补亏损
①
②
关于利润结转的账户图示关于利润结转的账户图示--亏损亏损
利润分配——未分配利润 本年利润
期末未分配利润期末未弥补亏损
①
关于利润结转的账户图示-亏损/盈余公积补亏
利润分配——未分配利润 本年利润
期末未分配利润期末未弥补亏损
利润分配——盈余公积补亏
盈余公积
②
③
①
