存 货
第一、二节 存货取得和发出的计价及核算
一、存货的概念: ※不属于存货范围的内容
例:工程使用的材料→在建工程中的工程物资
存货确认的条件:
1.代销商品 :委托代销商→确认为存货
受托代销方→确认为存货(没有所有权、控制权)→虚增资
产,同时也虚增了负债(代销商品款)
2..在途商品→确认为存货
货到、单到→存货
单到、货未到→存货
货到、单未到→存货
3.购货约定→不确认为存货
二、存货的入账价值
2、自制存货→料、工、费
4、投资者投入的存货→各方确认的价值
投资方投入的存货→转出账面的价值
受资方投入的存货→按各方确认的价值
5、接受捐赠的存货:
若有发票账单→按发票账单+税费
若无发票账单→按同类市价+税费
若没有同类市价→按未来现金流量的现值
接受捐赠非现金资产,要扣除未来应交所得税,剩余作为资本公积
6、盘盈的存货:按同类或类似存货的市场价格,作为实际成本
三、发出存货的计价
(一) (实际成本计价法)
•2、先进先出法:假设先买进的存货先领用
•3、后进先出法:假设后买进的存货先领用
•注:在物价持续上涨时,采用后进先出法体现谨慎性原则,低估期末存货的价值
和当期利润,高估当期发出存货的成本(销售成本);在物价持续下跌时,先进
先出法体现谨慎性原则。
•期末结存的存货数量=期初结存数量+本期取得数量—本期发出数量
•期初的存货成本+本期购入的存货成本=期末结存存货成本+本期发出的存货成本
4、零售价格法
进销差价率=进销差价/售价
进销差价=销价×进销差价率
销售存货的商品的成本=售价-进销差价
已知:期初的售价、期初的成本、本期购入存货的成本、本期购入存货的
售价、本期售出存货的售价
求:本期销售存货的成本?
本期销售存货的成本=本期存货的售价(1-成本率)
期末结存成本=期初存货的成本+本期购入存货的成本-本期销售存货的
成本
期初存货成本+本期购入存货的成本
成本率=
期初存货的售价+本期购入存货的售价
期初的进销差+本期购入存货的进销差
进销差价率 =
售价
(二)、发出存货的计价方法(计划成本法)
四、存货的期末计价
存货按成本与可变现净值孰低进行核算:账面上反映历史成本,资产负债
表上反映可变现净值与成本两数字中较低者
成本>可变现净值→提取存货跌价准备,计入管理费用
借:管理费用
贷:存货跌价准备
若发生存货计提准备→把准备转出
若存货跌价准备计提以后,存货的可变现净值又回升,冲销已计提的跌
价准备。
借:存货跌价准备
贷:管理费用
※冲销的准备金要以计提的准备金为限,不能多冲。
例:甲存货的成本为100万元,可变现净值95万元,计提了5万的存货跌价准备。
借:管理费用 5万
贷:存货跌价准备 5万
可变现净值下跌到92万元
借:管理费用 3万
贷:存货跌价准备 3万
可变现净值回升了14万
借:存货跌价准备 8万
贷:管理费用 8万
三种计提存货跌价准备方法 :
1.单项计提
2.分类计提
3.总体计提
※我国企业会计制度规定采用单项计提存货准备(谨慎性原则)
第三节 原材料
一、按实际成本计价的核算
1、账户设置
①“原材料”
②“在途物资”
③生产成本
注意:运费的7%可列入进项税额抵扣,但不包含随同运费支付的装卸费、
保险费等杂费
2、购进原材料发生的短缺和损耗:
①定额内合理损耗,计入材料成本;
②保险公司或责任人赔偿部分计入“其他应收款”;余额计入“管理费
用”
③非常损失计入“营业外支出”。
二、按计划成本计价的核算
1、账户设置
①“原材料”:反映入库材料和领用材料的计划成本
②“物资采购” :反映购入材料实际成本和入库材料的计划成本
③ “材料成本差异” :反映实际成本和计划成本的差额
实际成本-计划成本=差异额
实际成本>计划成本→超支差“+” ,在借方反映
实际成本<计划成本→节约差“-” , 在贷方反
映
2、账务核算
购入材料时:
借:物资采购(实际成本)
应交税金—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
验收入库时:
借:原材料(计划成本)
贷:物资采购(实际成本)
结转入库材料成本差异:
超支差异 借:材料成本差异
贷:物资采购
节约差异 借:物资采购
贷:材料成本差异
发出材料时:
借:生产成本
贷:原材料
月末结转发出材料差异时:
超支差异 借:生产成本
贷:材料成本差异 (发出材料的计划成本*差异率)
节约差异 借:生产成本(红字)
贷:材料成本差异(红字)
第四节 商品(略)
第五节 其他存货
一、自制存货的核算
借:生产成本
贷:自制半成品
二、产成品的核算
借:产成品
贷:生产成本
三、委托加工存货的核算
借:委托加工存货
贷:原材料
实际成本包括: ①实际耗用的料 ②加工费用、往返运杂费 ③加工中的税金
消费税项: a.如回收后直接用于销售,计入成本
b.如回收后直接用于连续生产,借记:“应交税金——应交消费税”
四、包装物
注意:P80 哪些不属包装物
1、生产领用→生产成本
2、随同商品出售 单独计价 其他业务收入、其他业务支出
不单独计价 营业费用
3、出租→其他业务支出、其他业务收入
4、出借→营业费用
第六节 存货盘盈盘亏
账面结存数>实际结存数 盘亏
账面结存数<实际结存数 盘盈
账务处理的原理:原理是调整账面余额,使其与库存的实有数相符
(一)存货盘亏 借:待处理财产损益
贷:××存货
应交税金-应交增值税(进)
处理意见 若属于责任人→其他应收款
保险公司→其他应收款
合理损耗→管理费用
意外灾害→营业外支出
以上都不是→计入管理费用
(二)存货盘盈
借:××存货
贷:待处理财产损益
处理意见 借:待处理财产损益
贷:管理费用