存货计价的核算是影晌企业辙纳所得税多寡的一个重要因素。采取不同的带货计价方式，会粤姐不同的销货成本，既影晌企业的应税所得，又影晌企业的所得税税负。发出存货的计价核算对企业所得税的影响@ 尤丽团{晗尔滨理工大学附属机械厂，黑龙江哈尔滨150070) 原|业的存货娃不断流动的，有流人也有流出，的的规定，企业应当根据各类存货的实际情况，确定发l主仨j流入与流出相抵腊的结余即为期末存货，本出存货的实际成本，可以采用的方法有先进先出法、加税期期末存货铺转到下期，即为下期的期初存货，下期继续平均浩、移动平均法和后进先出法等。存货计价方法的选流动，就形成了生产经营过程中的存货流转。按照不阔的择对计算所得税费用的数额有…定的影响。因为不间的计成本流转程序确定日发出存货的戚本和库存存货成本，就价方法，对错特当期销货成本的数额会有所不间，从而影出现了存货戚本的流转假设。响企业当期利润数额的确定，进而影响所得税税负。哪种来用某种存货成本流转的假设，在期末存货与发出方法对所得税的影响有多大?试举例予以说明。存货之间分配戚本，就产生了不阔的确定发出存货戚本的案例:某企业2001年B种存货明细账表(表1)，所方法?，即发出存货的计价方法。按照《企业会计准则一存得税税率330毛褒1在货明细账存货名称及规格B计最单位:公斤收人2∞1年发出结存凭证编号摘要月日数量单价金额数最单价金额数最单价金额期初余额3ω 50 15仪xl10 购入9ω 60 54ω。3α】50 15创xl锁xlω 54创xl11 发出3佣50 15似)()略60 5∞ 30侃"400 ω 24创xl18 购入600 70 42似xl400 60 24侃"70 42仪xl6∞ 20 发邸4剧60 24侃"4ω 70 28创)()2佣70 14创)()23 购入2ω 80 16以)()2ω 70 14创xl200 80 16创xl31 本月发生额112ω。1 600 97创xl70 14创xl1 7∞ 2∞ 及月来余额2仪}80 16仪xl本表果用先进先出法计算发出材料的存货戚本，仍16刷)-;, (3ω+9∞+6仰+2∞)= (元)以同例采用加权平均法、移功平均法和后进先出法分别计本月发出存货成本=16∞x =101 6ω(元)算发出存货戚本如下:移动平均法加校平均法第一批收货后的平均单位成本=(15棚+54酬)-;, B存货平均单位成本=( 15创胁+54仪胁+420∞+ (3ω呻ω)= (元下转第11页)商部财会跚跚08圄듦떼랢ꆣ폈⢹㔰뎧没웚쇷돉돶닉랽믵욽퓱볛쿬낸뗃뇭볆㈰쫕죫뷡욾햪퓂죕쫽떥뷰?㌰릺㤰싔㘰㐰놾벰틔쯣볓䊴〰ㄶ틆뗚⠳ꆶ컷?췲랽쫽뻝?㔰ㄵ〰㘰㔴㌰㜰㐲㈴㠰ㄶ듦?㌰㐰㈰ㄱ죋돶〫ァ솿〱횤튪볛뛮돵퓂쿂㔰ㄵ〰㘰㈴㜰㈸ㄴ믉웚뚯놾쿖폃램ꆷ듦뻹뛔랽웳샽쮰?뇭춬랢좨〩〨튻믵훂㟃늿〷?㤨㘰㔴〰ㄸ㈰샶ﺶ믵㔴섶?ㄱ㜰㐲〰ㄴ㠰ㄶ㘰쏻떥쓪뇠폠랢ꋻ?㈰㈳㌱㤷〰爫쒩ꎬ쇷쇋쒳횮뗄믵램튵뛔ꎺ쮰닉샽돶욽ꇂ풪엺⬹?㈰볆늻엒㎣닆〩쏷?㜰ㄴ〰돆캻뫅뛮짺폠뻹뗚췅ﮱ?쇷듦뻍훖볤벴맦뗄ꆢ쯣ꎬ떱쯹쒳싊폃닉뻹붾⠳돶긵쫕〰?볛춬떵믡쾸벰ꎺ뛮램ꆱ돶㴱죫믵탎돌듦럖랢뚨쪵틆쯹뛔웚뗃웳㌳쿈폃램例〰⤽맦릫튳뗄쒴헋〱ꇶ폫뷡돉탲믵엤돶ꎬ볊뚯뗃샻쮰튵ꎥ뷸볓ꗎ⬹뫳㔷룱뷯?뫋쿺㈰쇷쇋좷놾돉듦웳욽쮰죳뗄㈰쿈좨뮳〰ꎮꎺ쯣믵〵꒴돶떽짺뚨뗄놾튵뻹럑떱쫽펰〱?욽죧즱䤫㔨듦쫇돉잲ꆤ쿠쿂닺틑쇷ꎬ뗄펦램폃웚뛮쿬쓪뻹븽㘰㵬풪펰놾뮶뗖웚뺭랢뻍볆떱뿉뫍뗄쿺폐䋖램ꎺ⠱〫떥?〸Ꞹ뫳ꎬ펪돶볙뗄닺볛룹틔쫽믵좷뛠횴쯣ꆢ?㈰캻쿬ꆣ쿁뷊뗄벴맽듦짨볙짺랽뻝닉뷸뛮돉뚨듳랢틆〩웳볈믵뷡캪돌믵ꆣ짨쇋램룷폃쿈폐놾ꎬ㿊돶뚯㴶튵펰꾵폠쿂훐뗄ꎬ늻ꆣ샠돶튻뷸풾닄욽㎣㴨뷉쿬쒣𢡄벴웚뗄돉퓚춬내듦랽램뚨쫽뛸?룕쇏뻹긵ㄵ쓉웳곓뗄캪듦놾웚헕믵램뗈뛮펰쮱⣔떳쯹튵탁웚믵뫍쒩좷ꆶ뗄폐ꆣ펰믡쿬듦ꨩꞣ뗃뗄쒩돵쇷뿢듦뚨웳쪵쿈쿬폐쯹퓋뇭믵뫳겺쮰펦쯒듦믵랢튵볊뷸ꆣ쯹뗃ㄩ돉볆믵ꆣ듦폫돶믡쟩쿈틲늻ꎬ놾뛠쮰닓?ꎬ내믵랢듦볆뿶돶볛캪춬쮰?맑쯹탁諾놾쿂헕돉돶믵ힼꎬ램랽늻뢺죔뗄뗃궹웚늻놾돉퓲좷ꆢ램춬듓ꆣ럖튻ꎬ볛볌춬ꎬ놾ꆪ뚨볓뗄뛸쓄뇰ﺶ룶폖?탸뗄뻍듦랢좨톡볆펰훖훘펰ﮱ튪쿬뫋틲웳쯘튵ꆣ뗄쯣닉쯹좡뗃늻쮰춬쮰뛔뗄뢺듦ꆣ믵웳볆볛랽튵쪽ꆣ믡쯹뗃쮰뗄펰쿬
二叫:达阳回阴阳市?与二而只能偶尔利他、害他、害己。但是，品德高尚者的利他机关之间的利插不发生冲突的情况下的标准，即"不损害日的虽然站不到愤久却可能接近惆久，而害他日的鼠然不一人地增加利摇总最"的原则。如果他们之间的利益发生可能无但却可以接近元。这就是说，各级政府和财政机关冲突，不可两金的情况下，则要遵循终极标准的分标准，的财政行为都逃脱不了这个人类行为规律的左右，所以，即各级政府和财政机关之间的利益与黯体利益发生冲突不一切财政道德规范的制定都必须以此为基础和源泉，并结可两全时，要奉行"自我牺牲"的原则;当各级政府之间合财政道德的终极目的，进而推导出优良的财政道德原的利益发生冲突不可两余时，则应该奉行"最大多数人最则。这个规律实际上告诫我们，不要把利益各方的觉情南大幸福的功利主义原则。"~ 估，在利就面前，大家都是凡夫俗子，社会财政管理者和被管理者都必须遵循这个规律。耐段，只有在这种人性共作者简介:识下，才可能建立科学理性的财政治理体制。姚轩鸽，研究员，西安市闺家税务局学会副秘书长，兼任中国伦理学会理事，陕西省伦理学研究会副会财政道德的终极目的-一增进全社会和每个人的利长、秘书长等社会职务。益总量一一实际上是判定所有财政体制优劣的终极标准O编辑/兼离需要强调的是，这只是在一般情况下，即各级政府和财政{上接第45页}下(且不考虑所得税计算方法)对发出存货计价方法的选第→批发货的存货戚本=800x =46侃)()(冗)择，必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响。当物价当时结存的存货戚本口400x =23创附(咒)上下被功不大时(如本例)，企业则应选择加权平均法对第二批收货后的平均单位成本(23棚+42棚)+ 发出存货进行计价，从而最大限度地增加本期企业的销售(4ω+600) =65 (元)戚本，减少应纳税所得额，可以达到少交所得税的目的。?第二批发货的存货成本=800x65=52似则(元)当发生通货膨胀、物价持续上涨时，采用脂进先出法来计当时结存的存货戚本=200x 65=13创附(元)价发出存货戚本，从耐使企业本期销售戚本升高，计算企第二三批收货后的平均单位成本=(13伽t16栅)+ 业JJSl纳税所得额的慕数相对减少，减轻企业所得税负担;(2∞d∞) = (元)反之，当材料价格不断下降，采用先进先出法来计价，问本月发出存货戚本=46ω0+52创)()=98创)()(元)样会导致期末存货价值较低，销售戚本增加，从ffij械少应后m:先出法纳税所得额，达到"节税"目的。第一批发货的存货戚本4∞x60=48创)()(j[;)其次，者企业所得税税率不是按比伊班组率，而是象个人第二批发货的存货戚本吨∞x70+1ωxω+1∞× 所得税税率实行累进税率情况下，选择加机平均怯对发出存50=42创)()+6α>0+5∞Ü=53α)()(元)货计价，可以便岱脏就得较轻的税收负扭。因为采用加权平均法对发出在货进行计价，企业各期计入销售成本的材料等表2不同计价方法1宫发出存货戚本存货的价格比较均衡，不会时商时低，使企业销售戚本不致与影响所得税计算亵发生较大的变化，不会因为利润过高而使会计期间套用过高单位:元税率，加重创k税收负担，影响企业税后收益。计价方法本月发出存货成本影响所得税第兰，若企业正处于所得税的减免期，意味着企业先进先lli法97∞。32010 在该期间内寂得的利润越多，其得到的躏免额也就越多，加权平均法101 600 33 528 这样企业就可以通过迪摔先进先出法计算发出材料费用，移动平均法98∞o 32340 以减少材料费用的~期摊入，扩大当期利润;相反，如果后进先出法101创)()33 330 企业正处于征税期，其实现利润越多，则缴纳所得税越从表中可以看出，企业本月发出日材料的戚本有所不多，那么企业就可以选择后进先出法将加大~期的材料费同:加权平均法最大101600元，且减少所得税额最多用摊入，以达到减少当期利润，减轻企业税负。33 528元;先进先出陆最小97刷觉，院抵减所得税税综上丑陋，发出存如tf1t核算对规避企业所得税的影响额最少32010元。不同的发出存货计价方法对纳税企业不仅要考虑计价方法的选择，而且还要考虑物价、税率、缴产生不问纳税影响。纳期等综合因素，这样才能达到现想的首先，不考虑所得税税率变动和税收减免期的情况西部财会回棚"四췲랽쫽뻝뛸쒿뿉뗄튻뫏퓲맀놻쪶닆틦탨믺돥벴듳ퟷ튦뎤뇠⣉뗚〰⠴⠲놾뫳㔰〨뇭폫떥볆펰쿈㤷볓틆㤸듓춬㌳㔲뛮닺쫗쿂퓱짏랢돉떱볛튵랴퇹쓉웤쯹믵뻹듦쮰퓚헢틔웳뛠폃ퟛ컷?늻〰㌲〱㘰㌴떱뗚〽㴴〰?㌳㔲〫헟〩뷸캻볛쿬좨뚯?횻뗄쓜닆쟐ꆣꎬ맜쿂헾ퟜ튪맘죋춻룷솽샻탹ꆢ벭쾽튻〨ァ〰뛾퓂⥯㊲펰뇭ꎺピ㣔ퟮ짺쿈⣇돶놾랢펦횮믡쮰듎볆램믵싊죽룃퇹복튵첯짏뷶탒뗃웚늿㔲㤸?〫쪱뛾죽ㄶ?〽볲ꇂ쿈ꎺ랽쯹욽?쓜쯤컞헾닆헢퓚샭ꎬ뗀솿잿횮뗘벶좫틦룫볦쏘펵엺풪뀲⬶⬲랢⣔믍쿬훐볓ꪣ짙ꪡ늻튲뇘늨듦짺돶쓉떼볛뛔뗄뷏웚웳헽쓇죫튪㔳뢣쮰뗈뷡엺뷩돶풪램뗃뻹얼좻떫탐헾뗀룶샻헟닅뗂ꆪ뗷볤퓶늻쪱랢ꎬ죎쫩뇼??〰돶ꨩ겼쯹뿉좨곇믏㌲ꎲ춬뮿탫뚯믵복춨듦쮰떱훂뗃죴볛듳볓튵닄뒦쎴쫶뾼뗄ퟛ믡ꎺ듦쫕램랢쮰뛻듯좴캪뗀뗂맦틦뚼뿉뗄ꆪ볓뢮ꎬ짺퇐훐뎤쾲㗒믵⤽듦욼뗃틔욽튼좽튵믍쓉뾼볂돤늻뷸짙쯹닄웚뛮웳돶룱훘쓚뻍쇏폚싇릦뗄믵싊뫏ꇶ샻늻뿉뚼뗂뗄싉쏦뇘쓜훕쪵쫇솽뫍튪돥뺿맺뗈댩㘵㜲믵?쮰뾴뻹횼겵싇쟋럖듳탐펦엲뗃쇏쒩ꎬ튵틔듦뇈뇤웳믱럑헷듯랢볆돉듦뫳뗄샻쪵틲㈰쯻떽틔쳓맦훕쪵잰탫붨벫볊ꎬ틦좫닆럮춻풱싗짧듦⣔ꎮ돉붷볆돶램?좳쒷펰쯹例뾼쪱쓉헍뛮볛듯쪹믵뷏뮯튵헽뗃폃쮰뻍놾믵뗄듦훷쯘〵ꆢ뫣뷓췑랶벫볊ꎬퟱ솢쒿짏헢늻ퟜ뗄헾탐샭믡믵ꨩ㔨놾꣏쯣ퟮ例ꊳ쿬뗃쏋싇⣈볛쮰룱떽웳뷸뻹뒦춨웚뿉복듦랽돉욽믵틥샛ꆤ몦뻃뷼늻뗄쒿짏듳톭뿆쫇횻랢솿쟩믺ꆰ뿉컷톧횰돉풪㴴슷뇭웳쏋꣗ꆣ쮰낼쫐ꎬ쯹컯듓믹볛튵탐뫢쫕폚샻맽떱틔짙믵램놾뻹돉쯻좴컞쇋훆뗄룦볒헢톧ꆪ에쫇짺ꆱ뿶맘ퟔ솽풭낲믡컱놾?ꊳ튵낶냋쮰웋뎡뻀듓뗃볛뛸쫽뛏횵뷚뷸믱볆ꎬ뢺쯹죳톡웚웤떱〸㴴떥㴲놾ꆢ뿉ꆣ헢뚨ꎬ뷫뚼룶샭ꆪ퓚돥뗄쿂횮컒좫쫐㴸놾?ꄹ싊컯ﴩ뛸뛮돖쪹쿠뷏쮰뗃볛늻틲떣풽퓱첯쪵웚톡퓲퇹〰캻㴶몦쓜헢룶뚼뷸컒쫇맦탔퓶쯹튻춻풭ꎬ볤컾쪱맺쫂〰퓂?욼뇤붷볛ퟮ탸웳뛔붵뗍ꆱ늻뷏믡캪쮰뛠쿈죋쿖뫳샻뫋퓱ꆣ싊닅ꇁ돉〰벺뷓뻍죋뇘뛸쏇랲싉뗄뷸폐냣퓲짼ꎬ볒ꇁ랢??뚯꠩뇤웳듳뿉짏튵복쒿쫇쟡쪱샻펰죳쯣ꆱ뺦쓜㔷놾㘵ꇁꆣ뷼쫇샠탫췆ꎬ럲닆좫쟩튪샻ꆱ퓲쮰짂㔷㘵㘰즱돶붷뫍뛔뮯튵쿞틔헇놾짙닉쿺뗄내룟죳쿬복웤쿈삩뛸?ꎮ㴨㴱㜰뿶듯떫뫣쮵탐틔떼늻쯗뛸헾짧뿶죧ퟱ틦뗄펦컱컷ꎮ㴵㴴?䊲ꢶ쮰랢쟷퓲뛈듯쪱웚ꎬ폃쫛ꆣ뇈룷맽웳쏢뗃돶듳풽복맦쟒㔽㈳?ㄳ⬱쿂떽쫇뻃ꎬ캪듋돶튪ퟓ쟒훎믡쳥쿂맻톭폫풭룃뻖쪡㔽?쓁퓄쫕쫆펦뗘떽쿺복쿈돉샽웚뗍룟튵램떱뛠쟡뇜뮹㈳〰ꎬ룷맦캪폅냑샭뫍훆뗄쯻훕헻퓲럮톧싗㐶쾵짋복듦틲톡퓶짙닉쫛쟡뷸놾쮰뢺볆뛸웚붫웳튪ꇁ톡쿫욷뛸벶싉믹솼샻짧횻쳥쎿폅벴뇪쏇벫ꎻ탐믡샭쒳냆쏢믵쯘퓱볓붻폃돉웳쿈퓶싊떣죫쪹뫳틢복쯣퓲튵뾼㘰뗂몦헾뗄뒡틦믡폐훆룶쇓룷ힼ횮뇪샻떱ꆰ뢱톧즱웚볆볓놾쯹뫳튵돶ꎬ퓱ꆣ쿺웳쫕캶쏢랢죳뷉듳쮰싇⬱룟쯻뢮ퟳ뫍닆룷퓚ꆣ죋뗄벶ꎬ볤ힼ틦ퟮ쏘퇐뻓?볛펰좨웚뗃뷸짽쯹램뛸틲쫛튵볆ퟅ뛮돶ꎻ쓉떱뢺컯볓ꆰ〰짐쒿뫍폒풴헾랽헢뗄훕벴랢벶듳쫩뺿탋쟩쿬욽웳쮰쿈룟뗃살듓쫇캪돉쿺웚ꆣ튲닄쿠쯹볛좨복ꇁ헟뗄닆ꎬ좪뗀맜훖샻벫뢮ꆰ럖짺헾뛠믡零뿶램ꆣ뻹튵돶쮰볆뛸쿳닉놾쫛볤뻍쇏랴뗃ꆢ욽쮰뗄쯤헾쯹ꎬ뗂뻵샭죋뇪뫍늻틦돥뢮쫽뢱?떱램쒿볆뢺볛복룶폃돉쳗풽럑쮰닄펰뻹ꆱ샻좻믺틔늢풭컲헟탔ힼ닆쯰랢춻횮죋믡톡컯뛔쿺뗄살쯣떣ꎬ짙볓닄놾폃뛠죧풽쇏쿬싊램킧쯻늻맘ꎬ뷡룟뫍릲ꆣ헾몦짺볤ퟮ볛쫛볆웳ꎻ춬펦좨쇏맽맻럑ꆢ뛔맻욽뗈훂룟뷉랢ꆣ돶믘듦
