阴窑工作研究对存货准则中“计入当期损益”的思考北京王学军在叶企业会计准则第员号要要存货曳渊以下简称野新准则冶冤益冶也应该理解为资产减值损失袁不宜再理解为管理费用遥新中袁有多处条款规定野计入当期损益冶袁现分析如下遥准则第十九条关于已计提的存货跌价准备转回的金额计入当一、新准则第九条期损益的规定袁应与第十五条的规定作同样理解遥该条主要界定不能包括在存货成本中的支出和损失遥下四、新准则第二十条列费用应当在发生时确认为当期损益袁不计入存货成本遥新准则第二十条规定袁企业应当采用一次摊销法或者五员援非正常消耗的直接材料尧直接人工和制造费用遥如因自五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销袁计入相关资产的然灾害而发生的直接材料尧直接人工和制造费用袁由于这些成本或者当期损益遥这里的当期损益与低值易耗品和包装物费用的发生无助于该存货达到目前场所和状态袁从而理所当的具体用途有关遥以包装物为例袁企业在对包装物进行摊销然地不计入存货成本遥但是否一定要在发生时将其确认为当时袁根据包装物用途的不同袁具体可分为以下几种情况院淤出期损益呢钥笔者认为不能一概而论袁更不能从字面上理解袁不租的包装物袁其摊销的价值应作为营业成本计入当期损益袁不应排除将其确认为直接计入当期利润的损失的可能遥宜再按叶企业会计制度曳作为其他业务支出曰于出借的包装物袁圆援仓储费用遥指企业在采购入库后发生的储存费用袁应作应将其摊销的价值作为销售费用计入当期损益袁不宜再按叶企为管理费用计入当期损益遥但是袁在生产过程中为达到下一业会计制度曳作为营业费用曰盂出租或出借的包装物袁不能使个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本遥用作报废处理所取得的残料袁应作为当期包装物摊销额的减猿援不归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出遥包含少袁分别冲减当期营业成本或销售费用曰榆新准则不认可包装了国际会计准则中销售费用不计入存货成本的规定遥值得注物摊销的分次摊销法袁因此将包装物通过待摊费用列支袁以后意的是袁我国商品流通企业会计实务中往往将采购过程中发分期摊入相关资产成本或者当期损益的做法已经不再符合生的运输费尧装卸费尧保险费尧包装费尧仓储费尧入库前的挑选规定遥整理费用等计入当期损益渊营业费用冤袁而且旧准则是认可这五、新准则第二十一条一会计处理的遥新准则取消了这一规定袁意味着商品流通企新准则第二十一条规定袁企业发生的存货毁损袁应当将处业的存货成本构成不能再搞特殊化遥置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益遥存二、新准则第十四条货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额遥存货新准则第十四条规定袁对于已售存货袁应当将其成本结盘亏造成的损失袁应当计入当期损益遥这两个野当期损益冶可以转为当期损益袁相应的存货跌价准备也应当予以结转遥国际放在一起理解遥实务中袁存货发生的盘亏或毁损袁一般作为待会计准则也规定袁存货出售时袁这些存货的账面金额应在确处理财产损溢进行核算遥根据造成存货盘亏或毁损的原因袁分认其相关收入的当期袁确认为费用遥显然袁我国准则中的当期别以下情况进行处理院淤属于计量收发差错和管理不善等原损益指的是营业成本袁但只能将已售存货的成本即账面余额因造成的存货短缺袁应扣除残料价值尧可以收回的保险赔偿结转为营业成本袁即转为营业成本的金额并不扣减已售出存和过失人的赔偿后袁计入管理费用曰于属于自然灾害等非常货原已计提的存货跌价准备袁否则准则就会规定将其账面价原因造成的存货毁损袁应扣除残料价值尧可以收回的保险赔值结转为当期损益遥那么袁相应的存货跌价准备应当结转于偿和过失人的赔偿后袁作为直接计入本期利润的损失而计入当何处呢钥期损益遥笔者认为袁其肯定也结转到了当期损益袁只不过不表现为在新会计准则体系中袁计入当期损益大体可以包括以下营业成本而表现为资产减值损失袁属于原股份有限公司会计类型院淤计入营业收入尧营业成本和营业税金曰于计入管理费制度中的存货跌价损失遥笔者不赞成将结转的存货跌价准备用尧销售费用和财务费用曰盂计入投资收益曰榆计入公允价值依照叶企业会计制度曳调整管理费用袁因为叶企业会计准则第变动损益曰虞计入资产减值损失曰愚计入非流动资产处置损猿园号要要财务报表列报曳要求将管理费用和资产减值损失作益曰舆计入所得税费用遥但在具体会计准则的诸多条文中袁仅为两个基本项目分别列报于利润表上遥指出计入当期损益袁并未明确具体的项目归属遥笔者认为袁三、新准则第十五条新会计准则野计入当期损益冶的规定过于笼统袁应像国际会计新准则第十五条规定袁存货成本高于其可变现净值的袁准则那样指出是计入收入尧费用还是利得尧损失袁以便于实务应当计提存货跌价准备袁计入当期损益遥这里的野计入当期损操作遥茵阴窑猿园窑财会月刊渊会计冤援
