合伙企业会计
主要内容:
合伙企业的特征
合伙企业的初始投资与损益分配
合伙权益的变动
合伙企业的解散与请算
合伙企业的特征
是由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合
伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企
业债务承担无限连带责任的盈利性组织。
常见于律师、医师、会计师等专门职业服务
组织和小型企业组织
• 1、易于设立（组织）：由两人或两人以上
书面契约约定，依法即可设立
• 2、共有财产和盈利：当合伙人将其资产投
资于合伙企业即对该项资产丧失了要求权，
而对合伙企业所有资产取得了所有权
• 3、互为代理：每一合伙人均被认为是所有
合伙业务的代理人，其代表合伙企业所做
的行为对其他合伙人均有约束力
• 4、有限经营期：新合伙人的入伙、原合伙
人的退伙或死亡、合伙人同意解散、破产等
原因产生的非自愿解散使经营期终止
• 5、无限责任：每一合伙人对合伙企业债务
负有无限连带责任（普通合伙）。无限：合
伙人对合伙企业债务的承担责任不以其出资
额为限，连带：合伙人有责任偿还任何合伙
人所承诺的、而无法偿还的合伙债务
合伙企业法与合伙协议
• 合伙企业法（1997，8，1正式实施）
• 1、合伙企业设立。条件：书面的合伙协
议、合伙人的实际缴付出资、合伙企业
名称、经营场所和从事合伙经营的必要
条件
• 2、合伙企业财产。合伙人依法共同管理
和使用
• 3、合伙企业的事务执行。合伙人对执行
合伙企业事务享有同等权利，可由全体
合伙人共同执行，也可委托合伙人执行
• 4、合伙企业与第三人关系。合伙人对合
伙企业债务承担无限连带责任
• 5、入伙与退伙。新合伙人入伙应经全体
合伙人同意并订立协议；合伙人可以退
伙：约定的退伙事由出现、或经合伙人
同意、或发生难于继续参加合伙企业事
由等
• 6、合伙企业解散与清算。约定的经营期
届满，约定的解散事由出现，全体合伙
人决定解散，合伙人已不具备法定人数，
合伙目的已实现或无法实现，被依法吊
销执照等
• 7、法律责任。合伙企业、合伙人违反法
规，依法承担经济责任或刑事责任
• 合伙协议：
• 合伙企业名称和主要经营场所的地点
• 合伙目的和合伙企业的经营范围
• 合伙人的姓名及住所
• 合伙人的出资方式、数额及缴付出资期限
• 利润分配及亏损分担办法
• 合伙企业事务的执行
• 入伙与退伙
• 合伙企业的解散与清算
• 违约责任
合伙企业会计特征
• 1、合伙企业与合伙人的财产、合伙企业的
经营权与所有权、合伙企业与合伙人的债
务并未分离使得合伙企业会计主体假设应
用的特殊性
• 2、合伙企业经营期限有限及合伙人的变动
使得合伙企业持续经营假定应用的特殊性
• 3、合伙企业的权益及其构成也与其它组织
形式有着明显区别
• 合伙企业与公司会计的主要不同在于损益
分配和所有者权益科目的设置
• 1、业主资本(合伙人资本)：原始投资、增
加投资、在净利润中所占份额记贷方，提
用资产、在净损失中所占份额记借方
• 2、业主提款（合伙人提款）：在预计盈利
时的提款或视为合伙人工资的提款记借方，
使合伙人所有者权益永久性减少的巨额提
款宜直接借记业主资本
• 年终，本年利润转入业主资本，业主提款
也应转入业主资本
• 3、业主往来（应收合伙人借款，应付合伙
人贷款）：提款金额巨大并有意归还借记
应收合伙人借款，合伙人贷款给合伙企业
贷记应付合伙人贷款
• 可见，业主资本、业主提款、业主往来的
核算范围有一定的弹性
初始投资和损益分配
• 一、不同投资方式下的会计处理
• 1、现金资产投资
• 甲、乙两人各投资20000元成立一合伙企业，
其分录为：
• 借：现金 40000
• 贷：业主资本——甲20000
• ——乙20000
• 2、非现金资产：按公允价值
• 借：现金 7000
• 存货 35000
• 固定资产——土地 10000
• ——建筑物40000
• 贷：业主资本——张三 50000
• 业主资本——李四 42000
张三（公允价值） 李四（公允价值）
现金 7000
土地（张三的取得成本为5000元） 10000
建筑物（张三的取得成本为30000元） 40000
存货（李四的取得成本为28000元） 35000
合计 50000 42000
• 3、以原独资企业资产投资：
• A、B合伙，A投入现金50000元，B以原独
资零售店入伙：现金8000，设备200000，
存货20000，应付帐款30000。经评估设备
公平市价230000，存货公平市价15000
• 1）借；现金 50000
贷：业主资本——A 50000
2）借：现金 8000
固定资产——设备230000
存货 15000
贷：应付帐款 30000
业主资本——B 223000
•二、不同计价方式下的会计处
理
• 合伙人投入企业的资产价值与其获得
的股权价值不等，对差额的认识和处
理：红利法、商誉法
• A投入15000，B投入14000，各获得
50%股权
• 红利法：资产价值大于股权价值作为对其
他合伙人的红利或补贴
• 1）借：现金 29000
• 贷：业主资本——A15000
• 业主资本——B14000
• 2）借：业主资本——A500
• 贷：业主资本——B500
• 该方法的应用前提为：A对于投资15000而
只获得14500的股权的事实是接受的
• 商誉法：资产价值小于股权价值是合伙人
向合伙企业提供了商誉
• 1）借：现金 29000
• 贷：业主资本——A15000
• 业主资本——B14000
• 2）借：商誉 1000
• 贷：业主资本——B1000
• 该方法的应用前提为：合伙人认为商誉是
存在的，而且应当予以计量
• 增资、提款、借贷增资、提款、借贷
• 增资：合伙契约中应规定合伙人开始经营
后关于增资和减资的处理条款
• 假定合伙人A决定向合伙企业增资20000元
• 借：银行存款 20000
• 贷：业主资本——A20000
• 减资直接借记业主资本
• 提款：合伙人按月从预计可分得的合伙利
润中提取适当的金额
• A先生每月从合伙企业中提取2000元。
• 借：业主提款——A2000
• 贷：现金 2000
• 期末结转到业主资本
• 合伙人借贷：实质是合伙人与合伙企业发
生的债权债务关系
• 合伙人A从合伙企业借款5000元时：
• 借：应收合伙人借款——A5000
• 贷：现金 5000
• 合伙人B将10000元借给合伙企业时：
• 借：现金 10000
• 贷：应付合伙人贷款——B10000
合伙企业损益的分配
• 考虑的因素：
• 劳务因素。某合伙人管理合伙企业，则应
得工资津贴。为鼓励合伙人创造更多价值，
还给负责业务的合伙人红利。
• 资本因素。利润可根据合伙人相对的资本
余额分配。某合伙人对合伙企业的投资远
大于其他人，给予利息津贴。
• 与一般企业的区别：
• 合伙人的私人提款不是费用，是合伙人资
本的减少；
• 合伙人的工资津贴和利息津贴是合伙企业
约定的一项损益分配项目，不是合伙企业
的费用。
• 1 、净利润扣除工资津贴后按比例分配
• 合伙企业净收益500000，A、B、C三合伙人
的工资津贴30000、50000、100000，约定分
配比例3：3：4
• 分录：
• 借：本年利润
• 贷：业主资本——A
• ——B
• ——C
合伙人 A B C 合计
净收益 500000
工资津贴 30000 50000 100000 180000
余额分配 96000 96000 128000 320000
分配额合
计
126000 146000 228000 500000
• 思考：如为亏损50000元。填下表，并编分录：
• 借：业主资本——A
• ——B
• 贷：业主资本—— C
• 本年利润
合伙人 A B C 合计
净收益
工资津贴
余额分配
分配额合
计
• 2、净利润扣除红利、工资津贴后按比例分
配
• 上例，假定A获得合伙企业净收益8%的红利
合伙人 A B C 合计
净收益 500000
红利 40000 40000
工资津贴 30000 50000 100000 180000
余额分配 84000 84000 112000 280000
分配额合计 154000 134000 212000 500000
• 3、净利润扣除工资津贴、利息津贴后按比例
分配
• 上例，假定C的利息津贴为20000
• 思考净利200000
合伙人 A B C 合计
净收益 500000
利息 20000 20000
工资津贴 30000 50000 100000 180000
余额分配 90000 90000 120000 300000
分配额合计 120000 140000 240000 500000
合伙人 A B C 合计
净收益
利息
工资津贴
余额分配
分配额合计
•借：本年利润
•贷：业主资本——A
• ——B
• —— C
•
• 4、按资本余额分配：期初、期末或平均
• 假定A、B、C期初资本余额分别为224000、
160000、256000
• 思考：报告期内7月1日C增加资本104000，10月1
日A增加资本56000，如何按期末资本余额分配、
按平均资本余额分配
A B B 合计
期初资本余额 224000 160000 256000 640000
分配比例 35% 25% 40% 100%
净收益分配 175000 125000 200000 500000
A B B 合计
期初资本余额 224000 160000 256000 640000
增资时间
增资数额 56000 104000 160000
平均资本额 238000 160000 308000 706000
分配比例 % % % 100%
净收益分配 168500 113500 218000 500000
合伙权益变动
• 新合伙人入伙或原合伙人退伙、死亡，使
现有的合伙法律主体解散。解散后可能是
继续经营，也可能终止经营。这里讨论继
续经营下的新合伙企业的组成问题
• 一、新合伙人入伙
• 应征得全体合伙人同意并订立入伙协议；
• 原合伙人应告知原合伙企业的经营和财务
状况；
• 与原合伙人享有同等权利，承担同等责任；
• 对入伙前合伙企业的债务承担无限连带责
任。
• 1、新合伙人向现合伙人购买股权1、新合
伙人向现合伙人购买股权
• 1）新合伙人的投资额与获得的股权数额不
等：
• 向某一合伙人购买，差额与合伙企业无；
• 向各个合伙人购买：商誉法和红利法
• 例：A、B合伙企业，现资本余额：A40000、
B40000，损益平均分配。现C向A、B各投
资25000获得他们各自50%股权
• 商誉法：A、B认为C投资是对原企业的资产予以
了重估，差额为商誉
• 首先：按C的投资推算新合伙企业的资本总额
50000/50%=100000
• 其次：以新合伙企业的资本与原资本额之差做商
誉100000-80000=20000
• 分录：
• 借：无形资产—商誉20000
• 贷：业主资本——A10000
• 业主资本——B10000
• 借：业主资本——A25000
• 业主资本——B25000
• 贷：业主资本——C50000
• 红利法：新合伙人的投资额大于获得的股
权数额，作为对原合伙人的红利
• C获得的股权80000*50%=40000
• C给A、B的红利25000-20000=5000
• 分录：
• 借：业主资本——A20000
• 业主资本——B20000
• 贷：业主资本——C40000
• 比较商誉法和红利法
• 商誉法下新合伙人的投资额与获得的股权
数额的差额在合伙企业的帐上要反映
• 而红利法下差额在合伙企业的帐上不反映
• 2）原合伙人的资本余额和损益分配比例不
等：商誉法和红利法
• A、B的资本余额60000、40000，损益平均
分配。现C向A、B各投资30000获得A、B
各50%股权
• 商誉法：商誉=60000/50%-100000=20000
• 借：无形资产20000
• 贷：业主资本——A10000
• 业主资本——B10000
• 如果：借：业主资本——A30000
• 业主资本——B30000
• 贷：业主资本——C60000
• A、B的资本余额比例与损益分配比例不一
致的问题延续到了新的合伙企业
• 如果在新的合伙企业要求A、B、C的资本
余额比例与损益分配比例都一致，怎么做
？
• A转让给C的资本
• =70000-120000*25%=40000
• B转让给C的资本
• =50000-120000*25%=20000
• 借：业主资本——A40000
• 业主资本——B20000
• 贷：业主资本——C60000
• 红利法：
• C获得的股权
=40000*50%+60000*50=50000
• A转让给C的资本
• =60000-100000*25%=35000
• B转让给C的资本
• =40000-100000*25%=15000
• 借：业主资本——A35000
• 业主资本——B15000
• 贷：业主资本——C50000
• 思考：
• 借：业主资本——A30000
• 业主资本——B20000
• 贷：业主资本——C50000
• 是什么结果？
• 2、新合伙人向原合伙企业入伙
• 1）投入资产价值=获得股权价值
• 原合伙企业资本余额：A50000，B40000。
现C投资30000获得新合伙企业25%股权
• 借：现金
• 贷：业主资本——C
• 2）投入资产价值>获得股权价值：红利法、
商誉法
• 上例， C投资40000获得新合伙企业25%股
权
• 红利法：新合伙人投入资产的价值大于获
得的股权价值的部分作为给原合伙人的红
利
• 借：现金40000
• 贷：业主资本——A3750
• 业主资本——B3750
• 业主资本——C32500
• 商誉法：对合伙企业的资产进行重估确认
合伙企业存在商誉
• 借：现金40000
• 商誉30000
• 贷：业主资本——A15000
• 业主资本——B15000
• 业主资本——C32500
• 3）投入资产价值<获得股权价值：红利法
商誉法
• 商誉法：差额部分作为新合伙人投入企业
的商誉
• 上例， C投资20000获得新合伙企业25%股
权
• 新合伙企业的资本额：90000/3/4=120000
• 商誉=120000 *1/4-20000=10000
• 借：现金20000
• 商誉10000
• 贷：业主资本——C30000
红利法：差额部分作为原合伙人给新合伙人
的红利
C获得的股权价值
=(50000+40000+20000)*25%=27500
A、B给C红利=27500-20000=7500
借：现金20000
业主资本——A3750
业主资本——B3750
贷：业主资本——C27500
• 二、原合伙人退伙
• 合伙企业有约定经营期限，有下列之一可
以退伙：约定的退伙事由出现，全体合伙
认同意退伙，合伙人难以参加合伙企业事
由，其他合伙人严重违反合伙协议。
• 未约定期限：在不给合伙企业事务造成不
利影响的情况下可以退合伙。
• 有下列情况之一，为当然退伙：死亡，依
法，法院强制执行在合伙企业的全部财产
宣告为无民事行为能力的人，个人丧失偿
债能力。
• 有下列情况，经合伙人同意可以除名：未
履行出资义务，故意或重大过失给合伙企
业造成损失，执行合伙企业事务时有不正
当行为，合伙协议约定的其他事由
• 1、将股权售予其他合伙人或新合伙人
• 合伙企业只需要做资本转帐的会计处理，
售价的确认与支付是会计主体以外的个人
事务
• 2、合伙人从合伙企业抽出资本
• 红利法、商誉法
• 1）当退付的资产价值>退伙人资本
• A、B、C损益分配比例为4：4：2，资本余
额分别为76800、43200、30000，现C退
伙，合伙资产重估设备升值16800，退付给
C36000。
• 处理资产升值：
• 借：固定资产16800
• 贷：业主资本——A6720
• ——B6720
• ——C3360
• 红利法：差额部分为其他合伙人给退伙人
的红利
• 借：业主资本——C33360
• 业主资本——A1320
• 业主资本——B1320
• 贷：现金36000
• 商誉法（部分确认法）
• C商誉=36000-33360=2640
• 借：商誉2640
• 贷：业主资本——C2640
• 借：业主资本——C36000
• 贷：现金36000
• 商誉法（全部确认法）
• C商誉=36000-33360=2640
• A商誉=2640/20%*40%=5280
• B商誉= 2640/20%*40%=5280
• 借：商誉13200
• 贷：业主资本——C2640
• ——A5280
• ——B5280
• 借：业主资本——C36000
• 贷：现金36000
• 2）当退付的资产价值<退伙人资本
• 退付的资产价值小于退伙人的资本余额，
处理思路也有红利法、商誉法
合伙企业的解散清算
• 解散依据：经营期届满
• 协议约定的解散事由出现
• 全体合伙人决定解散
• 不具备法定人数
• 合伙目的已实现或无法实现
• 被吊销营业执照
• 其他原因
• 清算人：由全体合伙人担任，或指定合伙
人、委托第三人，或申请法院指定清算人
• 清偿顺序：所欠的工资及劳保费，所欠的
税款，合伙企业债务，返还合伙人出资，，
按约定比例分配
• 合伙人的有关债务责任：无限连带清偿责
任
• 注销：清算结束之日起15日内，到原登记
机关办理注销登记
• 一般程序：
• 停止营业
• 变卖资产
• 支付清理费
• 偿还债务
• 分配剩余现金
• 一次清算下的会计处理
• 全部非现金资产变现，并支付了清理费、
偿还全部债务之后，一次性地将现金分配
给合伙人的清理方式
• A、B、C组成的合伙企业，清算前的现金
10000元，其他资产80000元，应付帐款
30000元，业主资本A30000、B20000、
C10000。若其他资产变现价格100000元，
变卖资产收益按4：2：4的比例在合伙人之
间分配
• 借：现金100000
• 贷：其他资产80000
• 资产变现损益20000
• 借：资产变现损益20000
• 贷：业主资本——A8000
• 业主资本——B4000
• 业主资本——C8000
• 借：应付帐款30000
• 贷：现金30000
• 借：业主资本——A38000
• 业主资本——B24000
• 业主资本——C18000
• 贷：现金80000
• 合伙人资本余额为借方的处理:
• 1、由其个人财产补偿，不足的由其他合伙人按损
益分配比例分摊
• 上例：若其他资产变现价格50000元，变现损失
30000元。
• 借：现金50000
• 资产变现损益30000
• 贷：其他资产80000
• 借：业主资本——A12000
• 业主资本——B6000
• 业主资本——C12000
• 贷：资产变现损益30000
• 这时，C的资本余额为借方2000元，按此：
2在A、B之间分配
• 借：业主资本——A1333
• 业主资本——B667
• 贷：业主资本——C2000
• 剩下的现金在A、B之间分配，各自分配：
A16667，B13333
• 2、若其对合伙企业有一笔贷款，应先与借
方余额抵消，不足抵补的由个人财产补偿
• 上例：若合伙人C对合伙企业有一笔贷款
1000元。不足以抵偿其借方余额（2000）
的差额，C向合伙企业交付1000元，之后合
伙A、B可从合伙企业分得与其资本余额相
等的现金，A18000，B14000
• 若此时C无清偿能力，差额按损益分配比例
在其他合伙人之间分配。
• 3、资本余额为借方的合伙人，无偿债能力，
对合伙企业有一笔贷款，且该合伙人还有
债权人对其资产有有限求索权。
• 若合伙企业先偿还C的贷款，C的债权人会
收回债务，合伙人A、B分得的现金只有
30000元；
• 若以其贷款抵减资本借方余额，A、B分担
借方资本额，而后他们从企业分得的现金
为31000元。
• 分次清算下的会计处理
