经济与管理学院
高级财务会计学
第一章 独资与合伙企业会计
第一节 独资企业会计
一、独资企业概述
1、独资企业概念
独资企业是指有一个业主单独出资经营，出资者对企业债务承担无
限责任的一种企业组织形式。
2、独资企业的种类
1）个人独资企业
2）外商独资企业
3）国有独资企业
3、《中华人民共和国独资企
业法》的有关规定
1）个人独资企业设立条件：
•投资人为一个自然人；
• 有合法的企业名称；
•有投资人申报的出资；
•有固定的经营场所和生产经营条件；
•有必要的从业人员。
2）个人独资企业的投资与管理
个人投资企业有一个自然人投资，投资者本人对企业的
财产依法享有所有权、转让权或继承权；投资人对
企业的债务承担无限责任。投资人可以自行管理企
业事务或委托他人管理。
3）个人独资企业的解散与清算
•投资人决定解散；
•投资人死亡或者被宣告死亡，无
承人或者继承人决定放弃继承；
•被依法吊销营业执照；
•法律、行政法规规定的其他情形。
4、独资企业的特点
1）规模小、资本少，组织设立容易；
2）经营独立、管理灵活，责权利高度集中；
3）独资企业本身存在固有的缺陷：资本数量少，技术力
量弱 抵御市场风险的能力差。
二、独资企业的会计处理
业主资本
期初余额
原始投资
本期追加额
业主明确
投资减少额
期初余额
业主往来
期初余额
业主应得的工
资、利润以及
企业代业主个
人收取的款项
业主从企业提
款、获取商品、
企业代业主个
人付款
期初余额
期初余额
期初余额
损益汇总
转入本期全部
收入；结转本
期亏损
转入本期全部
成本费用；结
转本期盈利
1、帐户设置
2、会计处理
1）业主向企业投入或追加资本时：
借：银行存款（现金）
贷：业主资本
2）业主从企业抽回投资时：
借：业主资本
贷：银行存款（现金或其他科目）
3）业主从企业提取现金、取用商品时：
借：业主往来
贷：银行存款（或现金）
库存商品
4）结算业主工资时：
借：管理费用
贷：业主往来
5）支付业主工资时：
借：业主往来
贷：现金
6）支付业主应分配利润时：
借：业主往来
贷：银行存款（现金）
7）结转本期费用成本时：
借：损益汇总
贷：管理费用
财务费用
营业费用
8）结转本期收入时：
借：营业收入、其他业务收入、投资收益等
贷：损益汇总
9） 结转本期利润时：
借：损益汇总
贷：业主往来、应付职工红利
10）结转本期亏损时：
借：业主往来、应付职工红利
贷：损益汇总
三、独资企业和个人的财务报告
1、独资企业的财务报告
独资企业的财务报告主要有：资产负债表、损益
表、利润分配表，现金流量表根据需要决定是否
编制，报表的编制时间也可根据需要每月或每年
编制一次。
2、独资企业财务报表的编制方法
独资企业的财务报表可根据各帐户的期末余额和
本期发生额直接进行编制。
资 产 金额 负债余所有者权益 金额
流动资产： 负债：
现金 9620 应付帐款 3000
应收帐款 9500 应交所得税 12000
库存商品 24500 应付职工红利 5600
待摊费用 6800
流动资产合计 50420 负债合计 20600
固定资产： 所有者权益
固定资产原价 72000 业主往来 2820
减：累计折旧 2000 业主资本 97000
固定资产净值 70000 所有者权益合计 99820
资产总计 120420 负债继所有者权益合计 120420
资产负债表
项 目 本月数 本年累计数 上年累计数
营业收入 28000 320000 385000
减：营业成本 18500 240000 263000
营业费用 5500 40000 52000
营业利润 4000 40000 70000
减：所得税 1200 12000 21000
净利润 2800 28000 49000
损益表
净利润 本年实际 上年实际
净利润 28000 49000
减：应付职工红利 5600 9800
应付业主利润 22400 39200
未分配利润 0 0
利润分配表
项 目 金 额
业主原始投资 80000
年初业主资本余额 80000
本年增加投入资本
现金投入资本
业主经营所得转入资本 17000
合计 97000
本年减少资本
年末业主资本余额 97000
资本变动表
2、个人财务报表
常见的个人财务报表有：财务状况表、净财富变动表
资 产 金 额 权 益 金 额
现金 9200 负债：
国库券 10000 应付款 23000
股票投资 65000 应付所得税 2200
房地产投资 150000 住房抵押贷款 80000
对独资企业投资 78000 负债合计 105200
汽车 120000 未实现资产升值所得
税
5800
住房 100000
家具用具 62000
珠宝收藏品 28400 净财富 511600
资产合计 622600 权益合计 622600
某家庭财务状况表
第二节 合伙企业会计
一、合伙企业概述
1、概念：合伙企业是指一种由两人或两人以上通过订立
合伙协议，共同出资经营、共付盈亏、共担风险的企业组
织形式。
2、特点：
1）设立容易，经营期限有限；
2）经营责任无限；
3）合伙财产共有；
4）相互代理制；
5）共享经营利益，共担风险。
3、合伙协议的内容
企业的营业性质、范围、期限、名称
和住所；每一合伙人的基本情况，投
资形式及计价方法；合伙人的权利与义务；增资减资的规
定；损益分配方法；合伙解散程序；其他需经全体合伙人
同意的事项。
二、合伙企业的会计核算
1、帐户设置
合伙人资本—合伙人
期初余额
原始投资、合
伙人本期追加额
合伙人明确
投资减少额
期初余额
合伙人往来—合伙人
期初余额
合伙人应得的工
资、利润以及企
业代合伙人个人
收取的款项
合伙人从企业提
款、获取商品、
企业代业主个人
付款
期初余额
期初余额
期初余额
损益汇总
转入本期收入
合伙人弥补亏损
结转当期亏损
转入本期费用、
成本、税金；
合伙人从企业分
得的工资、奖金
结转本期盈利
2、会计处理
1）合伙人投入资本时：
借：银行存款
固定资产
无形资产
贷：合伙人资本
减肥药排行榜| 淘宝最好的减肥药| 什么减肥药效果最好| 减肥吧
BB霜| skin79bb霜| 美宝莲bb霜| misshabb霜| BB霜排行榜| 什么牌子的bb霜好用
指甲油| OPI指甲油| OPI指甲油价格| opi指甲油官网
2）对合伙人在创办企业中所作的特殊贡献认定股份时：
借：递延资产
贷：合伙人资本——××合伙人
3）合伙企业经营过程中其他经济业务的核算与一般企业
相似。
3、合伙企业的损益计算
1）合伙企业不是法律主体，无需交纳企业所得税，其经
营所得应交纳个人所得税；
2）有关法律规定，雇员超过8人的合伙企业必须交
纳企业所得税；
3）划清企业生产经营成本、费用和合伙人个人开支
的界限，以便正确计算企业经营损益，依法纳税。
4）税务机关对合伙人及雇员的工资
费用也有一定的限制，以防企业挤
占成本，偷逃税款。
三、合伙企业的损益分配
损益分配方法
固定比例分配法
资本比例分配法
平均资本比例分配法
工资或利息补贴后余额比例分配法
平均比例分配法
1、固定比例分配法
是指在综合考虑了各合伙人的出资额及其各合伙人在合
伙企业成立的过程中的贡献大小后，由合伙人事先在合
伙协议中约定一个损益分配比率的方法。
2、资本比例分配法
•期初资本比例分配法——按各出资人之间年初的出
资比例进行分配的方法；
•期末资本比例分配法——按各出资人之间年初的出资
额加上本期增减的出资额，最终确定分配比例的方法。
3、平均资本比例分配法
将出资人期初的出资额加上本期增加的出资额的加权平均
数后确定分配比例的方法。
4、工资或利息补贴后余额比例分配法
这是一种将合伙人的劳动报酬、投资报酬和风险报酬结合
起来进行损益分配的方法。
5、平均比例分配法
就是将当年的净收益（或净损失）平均分配给每个合伙人
减肥药排行榜| 淘宝最好的减肥药| 什么减肥药效果最好| 减肥吧
BB霜| skin79bb霜| 美宝莲bb霜| misshabb霜| BB霜排行榜| 什么牌子的bb霜好用
指甲油| OPI指甲油| OPI指甲油价格| opi指甲油官网
四、合伙企业的权益变动的会计处理
与一般股份制企业股东间的股份转让不需作任何会计处理
不同，合伙企业的合伙人权益变动必须进行必要的会计处
理。
（一）新合伙人入伙的会计处理
新合伙人入伙一般有两种形式：购买原合伙人股份；
投入资本取得股份。
1、新合伙人购买原合伙人股份的会计处理：
借：合伙人资本——甲（原合伙人）
贷：合伙人资本——乙（新合伙人）
2、新合伙人投入资本取得股份
由于原有企业的盈利能力、发展前景、商誉有有好
有坏，新合伙人对合伙企业的作用有大有小，因此
新合伙人的实际出资额可能与他所占的资本份额之
间有差异。这种情况下有两种会计处理方法
A、商誉法
商誉法认为合伙人的加入导致了原有合伙企业的解散，成
立了新的合伙企业，因此转移到新合伙企业的资产应以其
公允价值入帐。其会计处理的步骤如下：
第一步：对原合伙企业的资产进行重估；
如重估增值应作如下会计处理：
借：存货（库存物资）
固定资产
贷：合伙人资本——甲
——乙
如重估增值应作如下会计处理：
借：合伙人资本——甲
——乙
贷：存货（库存物资）
固定资产
第二步：根据入伙人实际投入的资本额及其所占的股
份比例确定新合伙企业的资本总额：
借：现金
固定资产等
贷：合伙人资本——丙
第三部：根据新合伙企业的资本总额调整原有合伙人所占
资本额，原有企业如为正商誉，则：
借：商誉
贷：合伙人资本——甲
——乙
反之：若为负商誉，则：
借：商誉
贷：合伙人资本——丙
第二步：根据入伙人实际投入的资本额及其所占的股
份比例确定新合伙企业的资本总额：
当新入伙人投入资金额大于所享有的股份额（正商誉）
当新入伙人投入资金额小于所享有的股份额（负商誉）
减肥药排行榜| 淘宝最好的减肥药| 什么减肥药效果最好| 减肥吧
BB霜| skin79bb霜| 美宝莲bb霜| misshabb霜| BB霜排行榜| 什么牌子的bb霜好用
指甲油| OPI指甲油| OPI指甲油价格| opi指甲油官网
例：某合伙企业原有资本总额100万元，甲乙两个合伙人分别占40％
和60％，现有丙愿意出资60万元占新合伙企业30％的股份，现对原合
伙的资产进行了评估，其中固定资产增值30万元，存货减值10万元，试
作相关会计分录：
1）资产评估后
借：固定资产 300000
贷：存货 100000
合伙人资本——甲 80000
——乙 120000
2）新合伙人投入资本时：
借：银行存款 600000
贷：合伙人资本—丙 600000
3）新合伙企业的资本总额为：200万元
借：商 誉 200000
贷：合伙人资本——甲 80000
——乙 120000
B、红利法：
使用这种方法，在新合伙人入伙时，原合伙企业的伙权和新合伙
人投资额来确定新合伙企业的资本总额，新合伙人的伙权按所占伙权
比例来确定，这种方法下不需要对原合伙企业的资产进行评估，也不
形成商誉。
1）当合伙人的出资额高出所占的资本额，多出部分作为
红利按红利分配比例分配给原合伙人。
借：现金
贷：合伙人资本——甲
——乙
——丙
2）当合伙人的出资额低于所占的资本额，少出部分作为
亏损按红利分配比例冲减原合伙人资本。
借：现金
合伙人资本——甲
——乙
贷：合伙人资本——丙
例：某合伙企业原有资本总额100万元，甲乙两个合伙人分别占40％
和60％，现有丙愿意出资50万元占新合伙企业40％的股份，原合伙企
业甲乙两合伙人的利润分成比例为对半分成。
借：现金 500000
合伙人资本——甲 50000
——乙 50000
贷：合伙人资本——丙 600000
（二）原合伙人退伙的会计处理
原合伙人退伙时，需对合伙企业的资产进行评估，根
据评估差异首先调整原合伙人资本。
合伙人退伙一般有两种方式：
1）将退伙人的权益出售给其他合伙人，这时只需作资本
变更分录。
借：合伙人资本——甲
贷：合伙人资本——丁
2）合伙人从企业抽回投资
合伙企业付给合伙人款项可能高于或低于该合伙人帐
面金额，对此会计处理方法有两种：
A：商誉法
采用商誉法进行会计处理时可采用确认退伙人部分商
誉或确认全部商誉两种方法。
•确认部分商誉举例（P35）
•确认全部商誉举例（ P35 ）
B：红利法
采用红利法时，将实际退伙款与帐面资本余之间
的差额，按损益分配比例直接调整其他合伙人资本
额。
• 红利法举例
五、合伙企业的清算
（一）合伙企业的清算原因和步骤
1、原因：合伙经营期限届满；合伙人之间产生了无法
解决的纠纷；或未能达到合伙经营的目的；合伙人无意
继续经营。
2、步骤：
•出售非现金资产；
•收回债权清偿债务；
•支付清算费用并分配清算损益；
•分配剩余现金。
（二）合伙企业清算的会计处理
根据清算方式的不同，清算可分为“一次总付清算
”和“分次付款清算”
1、一次总付清算法
此法将全部非现金资产变现，并在收回债权、偿付所
有债务后，将剩余现金一次分配给各合伙人。
核算举例（P37）
清算损益
资产变现收益
收回债权
结转清算净损失
清算费用
资产变现损失
结转清算净收益
2、分次付清清算法
此法是指在清算期较长的情况下，合伙人随资产变现
陆续分次分配现金的一种方法。使用这种方法只要合伙企
业归还了全部债务后，并预留一定的清理费用后就可以向
合伙人分配现金。
核算举例（P40）
