第七章 废品损失和停工损失的核算
一、废品损失的核算
(一）废品与废品损失的概念
1．废品的含义
废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半
成品或产成品。不论是在生产过程中发现的废品，还是在入库后发现的废品，都应包括在内。
2．废品的种类
废品分为可修复废品和不可修复废品两种。可修复废品，是指经过修理可以使用，而且所花费的修复
费用在经济上合算的废品；不可修复废品，则指不能修复，或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品。
3．废品损失的含义
废品损失包括在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复
费用，扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后的损失。
需要指出：
（1）经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，不应作为废品损失处理；
（2）产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理；
（3）实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废
品损失内。
质量检验部门发现废品时，应该填制废品通知单，列明废品的种类、数量、生产废品的原因和过失人
等。成本会计人员应该会同检验人员对废品通知单所列废品生产的原因和过失人等项目加强审核。只有经
过审核的废品通知单，才能作为废品损失核算的根据。
（二）废品损失的核算方法
1．核算科目的设置
为了单独核算废品损失，在会计科目中应增设“废品损失”科目；在成本项目中应增设“废品损失”项目。
“废品损失”科目是为了归集和分配废品损失而设立的。该科目应按车间设立明细帐，帐内按产品
品种分设专户，并按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。具体分为以下几种情况：
（1）不可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品计算表：
借：废品损失
贷：基本生产成本
（2）可修复废品的修复费用，应根据各种费用分配表：
借：废品损失
贷：原材料
应付工资
应付福利费
制造费用
（3）废品残料的回收价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方转出：
借：原材料（或其他应收款）
贷：废品损失
（4）“废品损失”科目上述借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失， 分配转由本月同种产
品的成本负担：
借：基本生产成本
贷：废品损失
通过上述归集和分配，“废品损失”科目月末没有余额。
2．不可修复废品损失的核算
进行不可修复废品损失的核算，先应计算截至报废时已经发生的废品生产成本；然后扣除残值和应收
赔款，算出废品损失。不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用
计算。
（1）按废品所耗实际费用计算
在采用按废品所耗实际费用计算的方法时，由于废品报废以前发生的各项费用是与合格产品一起计算
的，因而要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项费用，采用适当的分配方法，在合格品与废品之间
进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”科目的贷方转入“废品损失”科目的借方。
如果废品是在完工以后发现的，这时单位废品负担的各项生产费用应与单位合格品完全相同，可按合
格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。按废品的实际费用计算和分配废品
损失，符合实际，但核算工作量较大。
（2）按废品所耗定额费用计算的方法
在按废品所耗定额费用计算不可修复废品的成本时，废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定额
计算。
按废品的定额费用计算废品的定额成本，由于费用定额事先规定，不仅计算工作比较简便，而且还可
以使计入产品成本的废品损失数额不受废品实际费用水平高低的影响。也就是说，废品损失大小只受废品
数量差异（差量）的影响，不受废品成本差异（价差）的影响，从而有利于废品损失和产品成本的分析和
考核。但是，采用这一方法计算废品生产成本，必须具备准确的消耗定额和费用定额资料。
2．可修复废品损失的核算
可修复废品返修发生的各种费用，应根据各种费用分配表，记入“废品损失”科目的借方。其回收的残
料价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方，转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。废品修复
费用减去残料和赔款后的废品净损失，也应从“废品损失”科目的贷方转入“基本生产成本”科目的借方，在
所属有关的产品成本明细帐中，记入：“废品损失”成本科目。
在不单独核算废品损失的企业中，不设立“废品损失”科目和成本项目，只在回收废品残料时，借记“原
材料”科目，贷记“基本生产成本”科目，并从所属有关产品成本明细帐的“原材料”成本项目中扣除残值价值。
“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细帐归集的完工产品总成本，除以扣除废品数量以后的合格品
数量，就是合格品的单位成本。
二、停工损失的核算
（一）停工损失的概念
停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费
用、工资及福利费和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。为了简化
核算工作，停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失。
（二）停工损失的核算方法
为了单独核算停工损失，在会计科目中应增设“停工损失”科目；在成本项目中应增设“停工损失”项目。
“停工损失”科目是为了归集和分配停工损失而设立的。该科目应按车间设立明细帐，帐内按成本项目
分设专栏或专行，进行明细核算。
停工期间发生、应该计入停工损失的各种费用，都应在该科目的借方归集：借记“停工损失”科目，贷
记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”和“制造费用”等科目。
归集在“停工损失”科目借方的停工损失，其中应取得赔偿的损失和应计入营业外支出的损失，应从该
科目的贷方分别转入“其他应收款”和“营业外支出”科目的借方；应计入产品成本的损失，则应从该科目的
贷方分别转入“基本生产成本”科目的借方。应计入产品成本的停工损失，如果停工的车间只生产一种产品，
应直接记入该种产品成本明细帐的“停工损失”成本项目；如果停工的车间生产多种产品，则应采用适当的
分配方法（如采用类似于分配制造费用的方法），分配记入该车间各种产品成本明细帐的“停工损失”成本
项目。
第八章 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算
一、在产品的概念及其数量的确定
在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。
（一）在产品数量的核算
企业在生产过程中发生的生产费用，经过在各种产品之间进行分配和归集，应计入本月各种产品成本
的生产费用，都已集中反映在“基本生产成本”账户和所属各种产品成本明细账中。月末，企业生产的产品
有三种情况：
1．产品已全部完工，产品成本明细账中归集的生产费用（如果有月初在产品，还包括月初在产品费用）
之和，就是该完工产品的成本；
2．如果当月全部产品都没有完工，产品成本明细账中归集的生产费用之和，就是该种在产品的成本;
3．如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的生产费用之和，应在完工产品和月末在产
品之间采用适当的分配方法，进行生产费用的归集和分配，以计算完工产品和月末在产品的成本。
月初在产品费用、本月生产费用与本月完工产品费用、月末在产品费用之间的关系，可以用下列公式
表达：
月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用
公式的前两项是已知数，后两项是未知数，前两项的费用之和，在完工产品和月末在产品之间采用一
定的方法进行分配。分配的方法有二：
一是先计算确定月末在产品成本，然后倒算出完工产品成本；
二是将公式前两项之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本
和月末在产品成本。
无论采用哪一种方法，各月末在产品的数量和费用的大小以及数量或费用变化的大小，对于完工产品
成本计算都有很大影响。欲计算完工产品的成本，需取得在产品增减动态和实际结存的数量资料，因而须
正确组织在产品收发结存的数量核算。
（二）在产品清查的核算
为了核实在产品的数量，保护在产品的安全完整，企业必须认真做好在产品的清查工作。清查可以定
期进行，也可以不定期进行。清查时，应根据盘点结果和账面资料编制在产品盘存表，填制在产品的账面
数、实存数和盘盈盘亏数、以及盈亏的原因和处理意见等；对于报废和毁损的在产品，还应登记其残值。
成本核算人员应对在产品的清查结果进行审核，并进行如下账务处理：
清查中发现在产品盘盈时：
借：基本生产成本
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
经过批准进行处理时：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：制造费用
清查中发现在产品盘亏和毁损时：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：基本生产成本
经批准后分别原因进行处理：
借：原材料
其他应收款
营业外支出
制造费用
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
二、 生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法主要有七种：不计算在产品成本法、按年初数固定计算
在产品成本法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品成本计算法、在产
品按定额成本计价法和定额比例法。企业应根据其在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各种
费用比重的大小，以及定额管理基础好坏等具体条件和实际情况，选择既合理又简便的分配方法。
（一）不计算在产品成本法
不计算在产品成本法，是指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，并且各月份
在产品数量比较稳定，从而可对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法。
为简化产品成本计算工作，根据重要性原则，可以不计算月末在产品成本，本月生产费用全部视为完
工产品成本，将本月各产品发生的生产耗费全部由完工产品负担。
（二）在产品按年初数固定计算法
按年初数固定计算在产品成本法，是对各月在产品按年初在产品成本计价的一种方法。这种方法适用
于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大
的产品。
采用在产品按年初数固定计算的方法，对于每年年末在产品，则需要根据实际盘存资料，采用其他方
法计算在产品成本，以免在产品以固定不变的成本计价延续时间太长，使在产品成本与实际出入过大而影
响产品成本计算的正确性和导致企业存货资产反映失实。
（三）在产品按原材料费用计价法
在产品按原材料费用计价，就是月末在产品只计算所耗的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费
用，产品的加工费用全部由完工产品负担。
完工产品成本=期初在产品的原材料费用+本期生产费用—期末在产品所耗原材料费用
这种方法适用于各月在产品数量多，各月在产品数量变化较大，且原材料费用在产品成本中所占比重
较大的产品。
（四）约当产量比例法
约当产量比例法是将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量（即约当产量），然
后按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用与月末在产品费用。
约当产量比例法适用范围较广，特别适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产
品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用所占的比重相差不多的产品。
约当产量比例法计算公式如下：
月末在产品约当产量=月末在产品结存产量×在产品完工百分比
费用分配率=（月初在产品成本+本月生产费用）/（完工产品产量+月末在产品约当产量）
完工产品总成本=完工产品产量×费用分配率
月末在产品成本=月末在产品约当产量×费用分配率
约当产量法下，应分别产品成本项目计算月末在产品的约当产量，根据不同的约当产量分配不同成本
项目的费用。
企业生产产品所耗用的原材料有可能是在生产开始时一次性投入的，这时，完工产品和月末在产品都
视同完工程度为 100%的产品，约当产量即是完工产品数量与月末在产品数量之和。
采用约当产量比例法，必须正确计算月末在产品的约当产量，而在产品约当产量正确与否，主要取决
于在产品完工程度的测定，测定在产品完工程度的方法一般有两种：
一种是平均计算完工率，即一律按 50%作为各工序在产品的完工程度。
另一种是各工序分别测算完工率。可以按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算，
事前确定各工序在产品的完工率。计算公式如下：
某工序在产品完工率=（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额×50%）/产品工时定额
式中，本工序工时定额之所以乘以 50%，是因为该工序中各件在产品的完工程度不同，为简化完工率
的测算工作，在本工序一律按平均完工率 50%计算。在产品在上一道工序转入下一道工序时，因为上一道
工序已完工，所以前面各工序的工时定额应按 100%计算。
如果原材料费用不是在生产开始时一次投入，而是随着生产进度陆续投料，原材料费用按约当产量比
例法分配时，应按每一工序的原材料消耗定额分别计算在产品的完工率（或投料率）。
（五）在产品按完工产品计算法
在产品按完工产品计算法是将在产品视同完工产品计算、分配生产费用。这种分配方法适用于月末在
产品已接近完工，或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品。这是因为在这种情况下，在产品已
接近完工产品成本，为了简化产品成本计算工作，将在产品可以视同完工产品，按两者数量比例分配生产
费用。
（六）在产品按定额成本计价法
在产品按定额成本计价法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数
量和单位定额成本计算。产品的月初在产品费用加本月生产费用，减月末在产品的定额成本，其余额作为
完工产品成本。每月生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。这种方法适用于定额管理基础较好，
各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。
采用这种方法，应根据各种在产品有关定额资料，以及在产品月末结存数量，计算各种月末在产品的
定额成本。
在产品定额成本的计算公式为：
在产品直接材料定额成本=在产品数量×材料消耗定额×材料计划单价
在产品直接人工定额成本=在产品数量×工时定额×计划小时工资率
在产品制造费用定额成本=在产品数量×工时定额×计划小时费用率
（七）定额比例法
定额比例法是产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完
工产品和月末在产品成本的一种方法。其中，原材料费用按原材料费用定额消耗量或原材料定额费用比例
分配；工资和福利费、制造费用等各项加工费用，按定额工时或定额费用比例分配。
这种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。
采用定额比例法时，如果原材料费用按定额原材料费用比例分配，各项加工费用均按定额工时比例分
配，其分配计算公式如下：
费用分配率=（月初在产品费用+本月生产费用）/（完工产品定额原材料费用或定额工时+月末在产品
定额原材料费用或定额工时）
或：费用分配率=（月初在产品费用+本月生产费用）/（月初在产品定额原材料费用或定额工时+本月
投入原材料定额费用或定额工时）
注：以定额原材料费用为分母算出的费用分配率，是原材料的费用分配率；以定额工时为分母算出的
费用分配率，是工资及福利费等各项加工费用的分配率。
完工产品实际原材料费用=完工产品定额原材料费用×原材料费用分配率
月末在产品实际原材料费用=月末在产品定额原材料费用×原材料费用分配率=月初在产品实际原材料
费用+本月实际原材料费用-完工产品实际原材料费用
完工产品某项加工费用=完工产品定额工时×该项费用分配率
月末在产品某项加工费用=月末在产品定额工时×该项费用分配率
三、完工产品成本结转的核算
生产费用完成了在各产品之间以及在完工产品和月末在产品之间横向与纵向的分配和归集之后，完工
产品的单位成本已计算出来，可据以结转入库完工产品成本。
工业企业的完工产品，包括产成品、自制材料、工具和模具等。
完工产品经产成品仓库验收入库以后，其成本应从“基本生产成本”科目和各种产品成本明细账的贷方
转入到各有关科目的借方，其中：完工入库产成品的成本，应转入“产成品”科目；完工自制材料、工具、
模具等的成本，应分别转入“原材料”和“低值易耗品”等科目。”
“基本生产成本”总账科目的月末余额，就是基本生产在产品的成本，也就是占用在基本生产过程中的
生产资金，应与所属各种产品成本明细账中月末在产品成本之和核对相符。
第九章 产品成本计算方法概述
一、生产特点和管理要求对产品成本计算的影响
（一）生产特点对产品成本计算的影响
工业企业生产特点是指产品生产工艺过程的特点和生产组织的特点。
按生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为单步骤生产和多步骤生产两种。多步骤生产按其产品
的加工方式，又可分为连续加工式生产和装配式生产。
按生产组织的特点，工业企业生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种。
将上述生产工艺过程的特点和生产组织的特点相结合，可形成不同的生产类型。单步骤生产和多步骤
连续加工式生产，一般是大量大批生产，可分别称之为大量大批单步骤生产和大量大批连续式多步骤生产。
多步骤平行式加工生产，可以是大量生产，也可以是成批生产，还可以是单件生产，前一种可称为大量大
批平行式加工多步骤生产，后两种可统称为单件小批平行式加工多步骤生产。以上四种生产类型，是就整
个企业而言的，主要是基本生产车间的特点及类型。
构成产品成本计算方法的主要因素有：成本计算对象、成本计算期及生产费用在完工产品与在产品之
间的分配。生产特点对这三方面因素都有影响。
1．对成本计算对象的影响
从生产工艺过程特点看:
(1)单步骤生产由于工艺过程不能间断，必须以产品为成本计算对象，按产品品种分别计算成本；
(2)多步骤连续加工式生产，需要以步骤为成本计算对象，既按步骤又按品种计算各步骤半成品成本和
产品成本；
(3)多步骤平行式加工生产，不需要按步骤计算半成品成本，而以产品品种为成本计算对象。
从产品生产组织特点看:
(1)在大量生产情况下，只能按产品品种为成本计算对象计算产品成本；
(2)大批生产，不能按产品批别计算成本，而只能按产品品种为成本计算对象计算产品成本；
(3)如果大批生产的零件、部件按产品批别投产，也可按批别或件别为成本计算对象计算产品成本；
(4)小批、单件生产，由于产品批量小，一批产品一般可以同时完工，可按产品批别为成本计算对象计
算产品成本。
2.对成本计算期的影响
在大量、大批生产中，由于生产连续不断地进行，每月都有完工产品，因而产品成本要定期在每月末
进行，与生产周期不一致。在小批、单件生产中，产品成本只能在某批、某件产品完工以后计算，因而成
本计算是不定期进行的，而与生产周期一致。
3.对完工产品与在产品之间费用分配的影响
在单步骤生产中，生产费用不必在完工产品与在产品之间进行分配。
在多步骤生产中，是否需要在完工产品与在产品之间分配费用，很大程度上取决于生产组织的特点。
在大量、大批生产中，由于生产不间断进行，而且经常有在产品，因而在计算成本时，就需要采用适当的
方法，将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。
在小批、单件生产中，如果成本计算期与生产周期一致，在每批、每件产品完工前，产品成本明细账
中所登记的生产费用就是月末在产品的成本；完工后，所登记的费用就是完工产品的成本，因而不存在完
工产品与在产品之间分配费用的问题。
上述三方面是相互联系、相互影响的，其中生产类型对成本计算对象的影响是主要的。不同的成本计
算对象决定了不同的成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间的分配。因此，成本计算对象的确定，
是正确计算产品成本的前提，也是区别各种成本计算方法的主要标志。具体来说包括以下三种：以产品品
种为成本计算对象；以产品批别为成本计算对象；以产品生产步骤为成本计算对象。
（二）管理要求对产品成本计算的影响
管理要求对成本计算方法的影响主要有：
1.单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，以品种或批别为成本计算对象，采用品
种法或分批法。
2.管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产，以生产步骤为成本计算对象，采用分步法。
3.在产品品种、规格繁多的企业，管理上要求尽快提供成本资料，简化成本计算工作，可采用分类法
计算产品成本。
4.在定额管理基础较好的企业，为加强定额管理工作，可采用定额法。
二、产品成本计算的主要方法
（一）产品成本计算的基本方法
为了适应各类型生产的特点和不同的管理要求，在产品成本计算工作中存在着三种不同的成本计算对
象，从而有三种不同的成本计算方法。
1.以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法，称为品种法。
2.以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分批法。
3.以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分步法。
受企业生产类型特点和管理要求的影响，产品成本计算对象包括分品种、分批和分步骤三种，所以上
述以不同成本计算对象为主要标志的三种成本计算方法是产品成本计算的基本方法，属计算产品实际成本
必不可少的方法。
品种法是成本计算基本方法中最基本的一种方法。
（二）产品成本计算的辅助方法
在产品品种、规格繁多的工业企业，为了简化成本计算工作，还应用着一种简便的成本计算方法——
分类法。
在定额管理基础较好的工业企业，还应用着一种将符合定额的生产费用和脱离定额差异分别核算，保
证成本计划、定额的完成的一种产品成本计算方法——定额法。
产品成本计算的辅助方法，一般应与基本方法结合起来使用，而不能单独使用。
第十章 产品成本计算的品种法
一、品种法的特点及适用范围
（一）品种法的特点
产品成本计算的品种法，是以产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。
品种法是基本方法中最基本的产品成本计算方法。采用这种方法，既不要求按照产品批别计算成本，
也不要求按照产品生产步骤计算成本，而只要求按照产品的品种计算产品成本。
按照产品的生产类型和成本计算的繁简程度，可将品种法分为单一品种的品种法和多品种的品种法。
品种法的特点：
1．以产品品种作为成本计算对象，设置产品成本明细账或成本计算单，归集生产费用。
2．成本计算定期按月进行。
3．月末在产品费用的处理。月末计算产品成本时，如果没有在产品或在产品数量很少时，就不需要计算在
产品成本，成本明细账和计算单上所登记的全部生产费用，就是该产品的完工产品总成本；如果月末在产
品数量较多，则需将成本明细账和计算单上所归集的生产费用，采用适当的方法在完工产品与在产品之间
进行分配，从而计算出完工产品和月末在产品成本
（二）品种法的适用范围
1．主要适用于大量大批的单步骤生产的企业。
2．在大量大批多步骤生产的企业中，如果企业生产规模较小，而且成本管理上又不要求提供各步骤的成本
资料时，也可以采用品种法计算产品成本。
3．企业的辅助生产（如供水、供电、供汽等）车间也可以采用品种法计算其劳务的成本。
二、品种法的计算程序
采用品种法计算产品成本时，可按以下几个步骤进行：
（一）开设成本明细账。
按产品品种开设产品成本明细账或成本计算单，并按成本项目设置专栏。同时，还应开设“辅助生产成
本明细账”（按生产车间或品种）和‘制造费用明细账“（按生产车间），账内按成本项目或费用项目设置专
栏。
（二）分配各种要素费用。
1．根据货币资金支出业务，按用途分类汇总各种付款凭证，登记各项费用。
2．根据领用材料的凭证和退料凭证及有关分配标准，编制材料费用分配表，分配材料费用，并登记有关明
细账。
3．根据各车间、部门工资结算凭证及应付福利费的计提办法，编制工资及福利费用分配表，分配工资及福
利费用，并登记有关明细账。
4．根据各车间、部门计提固定资产折旧的方法，编制折旧费用分配表，分配折旧费用，并登记有关明细账。
5．根据“待摊费用明细账”和“预提费用明细账”记录，编制待摊费用和预提费用分配表，分配待摊费用和预
提费用，并登记有关明细账。
（三）分配辅助生产费用。根据各种费用分配表和其他有关资料登记的“辅助生产成本明细账”上归集的生
产费用，采用适当的方法（直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法），编制辅助生产费
用分配表，分配辅助生产费用。
（四）分配基本车间制造费用。根据各种费用分配表和其他有关资料登记的基本生产车间“制造费用明细账”
上归集的生产费用，采用一定的方法（生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比
例分配法、按年度计划分配率分配法等）在各种产品之间进行分配，编制制造费用分配表，并将分配结果
登记在“基本生产成本明细账”和“成本计算单”上。
（五）分配计算各种完工产品成本和在产品成本。根据各种费用分配表和其他有关资料登记的“基本生产成
本明细账” 和“成本计算单”上归集的生产费用，月末，应采用适当的方法（不计在产品成本法、在产品按
年初数固定计算法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品成本计算法、
在产品按定额成本计价法和定额比例法）分配计算各种完工产品成本和在产品成本。如果月末没有在产品，
则本月发生的生产费用就全都是完工产品成本。
（六）结转产成品成本。根据各成本计算单中计算出来的本月完工产品成本，汇总编制“完工产品成本汇总
表”，计算出完工产品总成本和单位成本，并进行结转。
第十一章 产品成本计算的分批法
一、 分批法的适用范围和特点
（一）分批法的适用范围
产品成本计算的分批法，是按照产品批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。这种方法适用于
小批生产和单件生产，例如精密仪器、专用设备、重型机械和船舶的制造，某些特殊或精密铸件的熔铸，
新产品的试制和机器设备的修理，以及辅助生产的工具模具制造等。
适用于分批法的工厂或车间通常有下列几种：
1．根据购买者定单生产的企业。
2．产品种类经常变动的小规模制造厂。
3. 专门进行修理业务的工厂。
4．新产品试制车间。
这些企业的一个共同特点是，一批产品通常不重复生产，即使重复生产也是不定期的。
采用分批法，产品的批别和批量往往根据需用单位的定单确定，因而按照产品批别计算产品成本，往
往也就是按照定单计算产品成本，所以分批法亦称定单法。
（二）分批法的特点
按照产品批别组织生产时，生产计划部门要签发生产通知单下达到车间，并通知会计部门。在生产通
知单中应对该批生产任务进行编号，称为产品批号或生产令号。会计部门应根据生产计划部门下达的产品
批号，也就是产品批别，设立产品成本明细账。
分批法的主要特点是：
1．成本计算对象是产品批别或工作令号。
2．采用分批法时，生产费用应按月汇总，但由于各批产品的生产周期不一致，每批产品的实际成本，
必须等到该批产品全部完工后才能计算确定，因而分批法的成本计算是不定期的。
3．一般不需要分配在产品成本。
二、简化的分批法
在投产批数繁多而且月末未完工批数较多的企业(例如属于这种情况的机械制造厂或修配厂)中，还采
用着一种简化的分批法。也称之为不分批计算在产品成本的分批法。
（一）简化的分批法与一般的分批法相比较，具有以下特点：
1．采用简化的分批法，必须设立基本生产成本二级账。
基本生产成本二级账的作用在于：(1)按月提供企业或车间全部产品的累计生产费用和生产工时(实际生
产工时或定额生产工时)资料； (2)在有完工产品的月份，按照下列公式计算登记全部产品累计间接计入费
用分配率，以及完工产品总成本和月末在产品总成本。
全部产品累计间接 全部产品累计间接计入费用
计入费用分配率 ＝ 全部累计工时
某批完工产品应负担 该批完工产 全部产品累计间接
的间接计入费用 ＝ 品累计工时 × 计入费用分配率
2．每月发生的各项间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是先在基本生产成本二级账
中累计起来，在有完工产品的月份，按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品之间进行分配；
对未完工的在产品则不分配间接计入费用，即不分配计算在产品成本。
简化的分批法与一般的分批法不同之处在于：各批产品之间分配间接计入费用的工作以及完工产品与
月末在产品之间分配费用的工作，即生产费用的横向分配工作和纵向分配工作，是利用累计间接计入费用
分配率，到产品完工时合并在一起进行的。
简化的分批法应按照产品的批别设立产品成本明细账，在各批产品完工之前，账内只需按月登记直接
费用和生产工时，而不必按月分配、登记各项间接计入费用，计算各批在产品成本；在有完工产品的那个
月份，才对完工产品，按照其累计工时的比例，分配间接计入费用，计算完工产品成本；而全部产品的在
产品应负担的间接计入费用，仍以总数反映在基本生产成本二级账中，不进行分配，不具体到各个批别中。
（二）简化的分批法的适宜条件
采用简化的分批法，成本计算工作中的横向分配工作与纵向分配工作，在有完工产品时，根据同一个
费用分配率一次分配完成。这就大大地简化了费用的分配和登记工作。
但是，这种方法在各月间接计入费用水平相差悬殊的情况下则不宜采用，不然就会影响各月产品成本
的正确性。另外，如果月末末完工产品的批数不多，也不宜采用这种方法。因为在这种情况下，绝大多数
产品的批号仍然要分配登记各项间接计入费用，核算工作量减少不多，但计算的正确性却会受到影响。
第十二章 产品成本计算的分步法
一、分步法的特点及适用范围
（一）分步法及其适用范围
产品成本计算的分步法，是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。
分步法主要适用于大量、大批的多步骤生产。为了加强成本管理，不仅要求按照产品品种归集生产费
用，计算产品成本，而且要求按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各步骤产品成本，以提供反映各种
产品及其各生产步骤成本计划执行情况的资料。
（二）分步法的主要特点
1．成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种
如果只生产一种产品，成本计算对象就是该种产成品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应该
按照产品的生产步骤开立。如果生产多种产品，成本计算对象则是各种产成品及其所经的各生产步骤。产
品成本明细账应该按照每种产品的各个步骤开立。
2．产品成本计算期同会计报告期相一致
3．费用在完工产品与在产品之间分配
4．各步骤之间结转成本
为了计算各种产品的产成品成本，还需要按照产品品种，结转各步骤成本。
（三）分步法计算产品成本的一般程序
在分步法下，最终完工产品的成本计算是建立在每一个加工部门或加工步骤产品成本计算的基础上。
每一加工部门或步骤为了区分转入下道工序或计入最终完工产品成本的份额，就需要在本部门产品明
细账记录的基础上，编制产品成本计算单，计算本部门的完工产品成本和本部门在产品成本。
分步法下，生产部门或步骤的成本计算可以依次按以下几个步骤进行：清点汇总产品的实物数量；计
算产品的约当产量；计算汇总各要素费用总额；根据成本总额和产品约当产量计算产品单位成本；计算本
部门完工产品费用和期末在产品费用。
由于各个企业生产工艺过程的特点和成本管理对各步骤成本资料的要求不同（即要不要计算半成品成
本），分步法可分为逐步结转分步法和平行结转分步法。
二、 逐步结转分步法
（一）逐步结转分步法的应用范围
在采用分步法的大量、大批多步骤生产的企业，有的产品制造过程是由一系列循序渐进的、性质不同
的加工步骤所组成。在这类生产中，从原料投入到产品制成，中间要经过若干生产步骤的逐步加工，前面
各步骤生产的都是半成品，只有最后步骤生产的才是产成品。与这类生产工艺过程特点相联系，为了加强
对各生产步骤成本的管理，往往要求不仅计算各种产成品成本，而且要求计算各步骤半成品成本：
采用逐步结转分步法的原因
1．有一些半成品为企业几种产品共同耗用，为了分别计算各种产成品的成本，先要计算这些半成品的
成本。
2．有些企业生产的半成品不完全为企业自用，还经常作为商品对外销售。为了计算外售半成品成本，
全面考核和分析商品产品成本计划的执行情况，也要求计算这些半成品的成本。
3．有的半成品虽然不一定外售，但要进行同行业成本的评比，因而也要计算这种半成品的成本。
4．在实行厂内经济责任制的企业，为了有效地控制各生产步骤内部的生产耗费和资金占用水平，也要
求计算并在各生产步骤之间结转半成品成本。
综上所述，逐步结转分步法就是为了计算半成品成本而采用的一种分步法。因此，这种方法亦称为计
算半成品成本分步法。
（二）逐步结转分步法的计算程序
在逐步结转分步法下，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移，从上一步
骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的产品成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最
后步骤的产成品成本。
逐步结转分步法成本计算程序的特点主要表现在：
1．各步骤完工转出的半成品成本，应该从各该步骤的产品成本明细账中转出；如果半成品完工后，不
通过半成品库收发，而为下一步骤直接领用，半成品成本就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转，不
必编制结转半成品成本的会计分录。如果半成品完工后，要通过半成品库收发，则应编制结转半成品成本
的会计分录：在验收入库时，借记“自制半成品”科目，贷记“基本生产成本”科目，在下一步骤领用时，再
编制相反的会计分录。
2．将各步骤归集的生产费用，于月末采用适当的分配方法，在完工半成品（最后步骤为产成品）与正
在加工中的在产品之间进行分配，然后通过半成品的逐步结转，在最后一步骤的产品成本明细账中，计算
出完工产成品成本。
综上可知，逐步结转分步法实际上就是品种法的多次连续应用。即在采用品种法计算上一步骤的半成
品成本以后，按照下一步骤的耗用数量转入下一步骤成本；下一步骤再一次采用品种法归集所耗半成品的
费用和本步骤其他费用，计算其半成品成本；如此逐步结转，直至最后一个步骤算出产成品成本。
（三）逐步结转分步法的种类
采用逐步结转分步法，按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方法，分为综合结
转法和分项结转法。
（四）综合结转法
综合结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，以“原材料”、“直接材料”或专设的“半成
品”项目，综合记入各该步骤的产品成本明细账中。
综合结转，可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本（或定额成本）结转。
1．按实际成本综合结转
采用这种结转方法，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的
实际单位成本计算。由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品实际单位成本的计算，可
根据企业的实际情况，选择使用先进先出法、加权平均法及后进先出法等方法。
2．按计划成本综合结转
（1）采用这种结转方法，半成品日常收发的明细核算均按计划成本计价；在半成品实际成本计算出来
后，再计算半成品差异额和差异率，调整领用半成品计划成本。而半成品收发的总分类核算则按实际成本
计价。
（2）特点：自制半成品明细账不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际成本，而且要反映其计划成
本，以及成本差异额和成本差异率。在产品成本明细账中，对于所耗用半成品的成本，可以直接按照调整
成本差异后的实际成本登记；也可以按照计划成本和成本差异分别登记，以便于分析上一步骤半成品成本
差异对本步骤成本的影响。。
（3）优点
与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较，按计划成本综合结转半成品成本具有明显的两个主要
优点：
其一，可以简化和加速半成品核算和产品成本计算工作。
其二，便于各步骤进行成本的考核和分析。
3．综合结转法成本还原
所谓成本还原，就是从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解、还原
成原材料、工资及福利费和制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。
成本还原一般通过成本还原计算表进行。
进行成本还原的步骤为：
（1）计算还原分配率：
还原分配率=本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计/本月所产该种半成品成本合计
（2）以还原分配率分别乘以本月所产该种半成品各个成本项目的费用，即可将本月产成品所耗半成品
的综合成本，按照本月所产该种半成品的成本构成进行分解、还原，求得按原始成本项目反映的还原对象
成本。
还原以后的各项费用之和等于还原对象，应与产成品所耗半成品费用相抵销。
（3）将表中的“工资及福利费”、“制造费用”与产成品所耗半成品费用还原值中的原材料、工资及福利
费、制造费用按成本项目分别相加，即为按原始成本项目反映的还原后的产成品总成本。
4．综合结转法的优缺点
优点：可以在各生产步骤的产品成本明细账中反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤
加工费用的水平，有利于各个生产步骤的成本管理。
缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原，
从而要增加核算工作量。因此，这种结转方法只适宜在半成品具有独立的国民经济意义、管理上要求计算
各步骤完工产品所耗半成品费用，但不要求进行成本还原的情况下采用。
（五）分项结转法
分项结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成
本明细账的各个成本项目中。
分项结转，可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本结转，然后按成本项目分
项调整成本差异。由于后一种做法计算工作量较大，因而一般多采用按实际成本分项结转的方法。
1．分项结转法的计算程序
（1）根据上一步骤产品成本明细账，以及半成品交库单和半成品领用单登记自制半成品明细账。
（2）根据各种生产费用分配表、半成品领用单、自制半成品明细账、产成品交库单和本步骤在产品
的有关资料，登记本步骤产品成本明细账。
2．分项结转法的优缺点
（1）优点：采用分项结转法结转半成品成本，可以直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产品
成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。
（2）缺点：这一方法的成本结转工作比较复杂，而且在各步骤完工产品成本中看不出所耗上一步骤半
成品费用是多少，本步骤加工费用是多少，不便于进行各步骤完工产品的成本分析。
因此，分项结转法一般适用在管理上不要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用，
而要求按原始成本项目计算产品成本的企业。
（六）逐步结转分步法的优缺点
1．优点：
（1）能够提供各个生产步骤的半成品成本资料。
（2）能为在产品的实物管理和生产资金管理提供资料。
（3）能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和本步骤加工费用水平，有利于各步
骤的成本管理。采用分项结转法结转半成品成本时，可以直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，
满足企业分析和考核产品构成和水平的需要，而不必进行成本还原。
2．缺点
（1）这一方法的核算工作比较复杂，核算工作的及时性也较差；
（2）如果采用综合结转法，需要进行成本还原；如果采用分项结转法，结转的核算工作量较大，两者
都增大了核算工作量。
3．适用范围
逐步结转分步法一般适宜在半成品品种不多、逐步结转半成品成本的工作量不是很大的情况下，或者
半成品的种类较多，但管理上要求提供各个生产步骤半成品成本数据的情况下采用。
三、 平行结转分步法
在采用分步法的大量、大批多步骤生产的企业，为了简化和加速成本计算工作，在计算产品成本时，
可以不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本(即各步骤之间不结转所耗
半成品成本)，只计算本步骤所发生的各项生产费用以及这些费用中应计入产成品成本的“份额”。然后，将
各步骤应计入同一产成品成本的份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种平行结转
各步骤成本的方法，称为平行结转分步法，或称不计算半成品成本分步法。
（一）平行结转分步法的特点
1.采用这一方法，各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用。
2.采用这一方法，各步骤之间也不结转半成品成本，只是在企业的产成品入库时，才将各步骤费用中
应计入产成品成本的份额从各步骤产品成本明细账中转出，从“基本生产成本”科目的贷方转入“产成品”科
目的借方。
因此，采用这一方法，不论半成品是在各步骤之间直接转移，还是通过半成品库收发，都不通过“自制
半成品”科目进行总分类核算。也就是说，半成品成本不随半成品实物转移而结转。
3.采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。
这里的在产品是指尚未产成的全部在产品和半成品，包括：(1)尚在本步骤加工中的在产品，即狭义在
产品；(2)本步骤已完工转入半成品库的半成品；(3)已从半成品库转到以后各步骤进一步加工、尚未最后产
成的产品。
（二）平行结转分步法的基本计算程序
1．按产品和加工步骤设置成本明细账，各步骤成本明细账分别成本项目归集本步骤发生的生产费用(但
不包括耗用上一步骤半成品的成本)。
2．月末将各步骤归集的生产费用在产成品与广义在产品之间进行分配，计算各步骤费用中应计入产成
品成本的份额。
3．将各步骤费用中应计入产成品成本的份额按成本项目平行结转，汇总计算产成品的总成本及单位成
本。
（三）各步骤应计入产成品成本份额的计算
如何正确确定各步骤生产费用中应计入产成品成本的份额，即每一生产步骤的生产费用如何正确地在
完工产成品和广义在产品之间进行分配，是采用这一方法时能否正确计算产成品成本的关键所在。
（四）平行结转法的优缺点和适用范围
平行结转分步法的优点：
1.采用这一方法，各步骤可以同时计算产品成本，然后将应计入完工产品成本的份额平行结转汇总计
入产成品成本，不必逐步结转半成品成本，从而可以简化和加速成本计算工作。
2.采用这一方法，一般是按成本项目平行结转汇总各步骤成本中应计入产成品成本的份额，因而能够
直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原，省去了大量繁琐的计算工作。
平行结转分步法的缺点：
1.不能提供各步骤半成品成本资料及各步骤所耗上一步骤半成品费用资料。
2.由于各步骤间不结转半成品成本，使半成品实物转移与费用结转脱节，因而不能为各步骤在产品的
实物管理和资金管理提供资料。
平行结转分步法一般只适宜在半成品种类较多，逐步结转半成品成本的工作量较大，管理上又不要求
提供各步骤半成品成本资料的情况下采用。
判断题：
1、产品成本计算的分步法，是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本，它主要适用于大量、
大批的单步骤生产。
2、分步法的成本计算对象是各种产品的生产步骤和产品品种。
3、在分步法下，如果生产多种产品，产品成本明细账应该按照每种产品的各个步骤开立。
4、由于各个企业生产工艺过程的特点和成本管理对各步骤成本资料的要求不同，分步法可分为综合结
转分步法和平行结转分步法两种。
5、逐步结转分步法就是为了计算半成品成本而采用的一种分步法，因此也称其为计列半成品成本分步
法。
6、在分步法下，如果半成品完工后，通过半成品库收发，则应编制结转半成品成本的会计分录。
7、逐步结转分步法实际上就是品种法的多次连续应用。
8、成本还原的对象是产成品成本。
9、不论是综合结转还是分项结转，半成品成本都是随着半成品实物的转移而结转。
10、采用平行结转分步法，各生产步骤不计算半成品成本。
11、成本还原，一般是按本月所产半成品的成本结构进行还原。
12、逐步结转分步法只适宜在半成品品种不多、逐步结转半成品成本的工作量不是很大的情况下采用。
13、采用平行结转分步法，半成品成本不随半成品实物转移而结转。
14、在平行结转分步法下，在产品是指尚在本步骤加工中的在产品以及本步骤已完工转入半成品库的
半成品。
15、采用平行结转分步法，如果是按半成品成本综合结转，也需要进行成本还原。
16、平行结转分步法一般只适宜在半成品种类较多，逐步结转半成品成本的工作量较大，管理上又不
要求提供各步骤半成品成本资料的情况下采用。
第十三章 产品成本计算的分类法
一、分类法的特点和适用范围
（一）采用分类法的原因
在一些工业企业中，生产的产品品种、规格繁多，如果按照产品的品种归集生产费用、计算产品成本，
成本计算工作就会不胜其繁。在这种情况下，可以先按照一定的分类标准对产品进行分类，然后按照类别
归集生产费用和计算产品成本。这种方法就是产品成本计算的分类法。
（二）分类法的特点
1．根据产品的结构、所用原材料和工艺过程的不同，将产品划分为若干类，按照产品的类别设立产
品成本明细账，归集产品的生产费用，计算各类产品成本；
2．选择合理的分配标准，在每类产品的各种产品之间分配费用，计算每类产品内各种产品的成本。
（三）同类产品内各种产品之间分配费用的标准
在选择同类产品内各种产品之间分配费用的标准时，应考虑分配标准是否与产品成本的高低有密切的
联系。
各成本项目可以采用同一分配标准分配；也可以按照成本项目的性质，分别采用不同的分配标准，使
分配结果更加合理。例如，原材料费用可按定额原材料费用或定额原材料消耗量比例分配，工资及福利费
等其他费用按定额工时比例分配等。
当产品结构、所用原材料或工艺过程发生较大变动时，应该及时修订考虑另选分配标准，以提高成本
计算的正确性。
为了简化分配工作，也可以将分配标准折算成相对固定的系数，按照固定的系数分配同类产品内各种
产品的成本。
（四）分配系数的确定
确定系数时，一般是在同类产品中选择一种产量较大、生产比较稳定或规格折中的产品作为标准产品，
把这种产品的的系数定为“1”；用其他各种产品的分配标准额与标准产品的分配标准额相比，求出其他产品
的分配标准额与标准产品的分配标准额的比率，即系数。系数一经确定，应相对稳定，不应任意变更。
某种产品的分配系数=
在分类法中，按照系数分配同类产品内各种产品成本的方法，也叫系数法。因此，系数法是分类法的
一种，也可称为简化的分类法。
（五）分类法的适用范围
凡是产品的品种繁多，而且可以按照前述要求划分为若干类别的企业或车间，均可采用分类法计算成
本。分类法与产品生产的类型没有直接联系，因而可以在各种类型的生产中应用。
需要指出的是：
1．联产品所用的原料和工艺过程相同，所以最适合采用分类法计算成本。
2．品种相同，但质量不同的产品分两种情况：
（1）如果产品的结构、所用的原材料和工艺过程完全相同，产品质量上的差别是由于工人操作而造成
的，不能采用分类法。
（2）如果不同质量的产品，是由于内部结构、所用原材料的质量或工艺技术上的要求不同而产生的，
可以采用分类法计算成本。
3．为了简化成本计算工作，零星产品也可以归为几类，采用分类法计算成本。
二、分类法的计算程序
（一）按照产品的类别设置产品成本明细账，计算各类产品的成本；
（二）选择合理的分配标准，分别将每类产品的成本，在类内各种产品之间进行分配，计算每类产品
内各种产品的成本。
三、副产品的成本计算
（一）副产品成本计算的特点
1．副产品的含义
副产品是指在主要产品的生产过程中，附带生产出的非主要产品。副产品虽不是企业的主要产品，但
也有经济价值并可对外销售，因而也应加强管理和核算。
2．副产品成本计算的特点
副产品，由于不是主要产品，为了简化成本计算工作，可以采用与分类法相类似的方法计算成本，即
将副产品与主产品合为一类设立成本明细账，归集生产费用、计算成本，然后将副产品按照一定的方法计
价，从总成本中扣除(一般是在总成本的原材料项目中扣除)，以扣除后的成本作为主产品的成本。
3．副产品的计价方法
可以按照售价减去税金和按正常利润率计算的销售利润后的余额计价；也可以在此基础上确定固定的
或计划的单价，以固定的或计划的单价计价。副产品的计价额，一般从总成本的原材料项目中扣除。
对副产品进行正确的计价，对正确计算主副产品的成本很重要。
（二）主、副产品分离前后的成本计算
如果副产品与主产品分离以后，还需要进一步加工，才能形成市场所需的产品。在这种情况下，还应
根据副产品加工生产的特点和管理要求，采用适当的方法单独计算副产品的成本。
（三）副产品成本按计划单位成本计算
如果副产品加工处理所需时间不长,费用不大，为了简化成本计算工作, 副产品也可以按计划单位成本
计价，而不计算其实际成本。 这样从主、副产品的生产费用总额中扣除按计划单位成本计算的副产品成本
后的余额，即为主产品的成本。
