废品损失和停工损失的核算
理解废品、废品损失及停工损失的概念，掌握废品损失和停工损失的核算方法。
原始凭证及
有关凭证
耗用材料、工资、
福利费等
费用分配表
辅助生产费用
明细帐
制造费用
明细帐
制造费用
分配表
基
本
生
产
成
本
明
细
帐
库
存
商
品
明
细
帐
辅助生产费用
分配表
成本核算流程图
①
③
②
④
⑥
⑦
⑤
一、废品损失的核算
1、废品——废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品或产成品。
2、废品损失——废品损失是指不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残值和应由过失人赔偿以后的损失。
3、帐户设置：“废品损失”“基本生产成本—×产品—废品损失”
4、不可修复废品的账务处理
5、可修复废品的账务处理
例题1 例题2详见习题
需要指出：
(1)经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，不应作为废品损失处理；
(2)产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理；
(3)实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内。
废品损失
归集不可修复废品的成本和可修复费用
残值、赔偿
结转废品净损失由合格产品成本负担
计入“基本生产成本”
单独核算：设置“废品损失”帐户，在产品成本明细帐中单设“废品损失”成本项目。
不可修复废品的账务处理
⑴.根据不可修复废品损失计算表，结转不可修复废品的成本
借：废品损失—A产品
贷：基本生产成本—A产品—原材料
—工资及福利费
—制造费用
⑵.废料入库
借：原材料
贷：废品损失—A产品
⑶.应收过失人赔款
借：其它应收款
贷：废品损失—A产品
⑷.结转废品净损失
借：基本生产成本—A产品—废品损失
l 不可修复废品生产成本的计算
1）按废品所消耗的实际费用计算
即产品成本明细帐所归集的生产费用在废品与合格品之间采用适当的
方法进行分配。计算公式如下：
废品负担的直接材料＝ 某产品的直接材料费用总额 × 废品约当量
合格品约当量＋废品约当量
废品负担的直接人工＝ 某产品的直接人工费用总额 × 废品工时
合格品工时＋废品工时
废品负担的制造费用＝ 某产品的制造费用总额 × 废品工时
合格品工时＋废品工时
约当量：折合成相当于完工产品的数量，具体折合应根据完工程度（投
料程度、加工程度）进行折算。
2）按废品所耗定额费用计算
可修复废品的账务处理
⑴.结转可修复废品的修复费用
借：废品损失—A产品
贷：原材料
应付工资
应付福利费
制造费用
⑵.废料入库
借：原材料
贷：废品损失—A产品
⑶.应收过失人赔款
借：其它应收款
贷：废品损失—A产品
⑷.结转废品净损失
借：基本生产成本—A产品—废品损失
贷：废品损失—A产品
资料：某企业某月份在生产过程中发现废品，资料如下：
（1）该厂基本生产车间本月生产甲产品2000件，其中合格产品1850件，不可修复废品100件，可修复废品50件。
（2）生产甲产品2000件，共发生工时48000小时，其中不可修复废品为2400小时。
（3）本月生产甲产品共发生直接材料费用40000元，直接人工96000元，制造费用28800元。
〔4）本月对可修复废品进行修理而发生材料费560元，工资费640元，职工福利费元，制造费用元。
（5〕生产甲产品所需的原材料，系开始投产时一次投入。
（6〕不可修复废品100件的残值，估计为270元，作为废料入库。
要求：（1）编制不可修复废品成本计算表；
（2〕编制废品损失归集与结转的会计分录；
（3）登记废品损失明细帐；
（4〕登记甲产品成本明细帐。
答案：
（1）编制不可修复废品成本计算表，结转其成本：
借：废品损失－甲产品 8240
贷：基本生产成本－甲产品 8240
（2）可修复废品发生修复费，
借：废品损失－甲产品 2500
贷：原材料 560
应付工资 640
应付福利费
制造费用
（3）不可修复废品残料入库，
借：原材料 270
贷：废品损失－甲产品 270
（4）结转废品净损失，
借：基本生产成本－甲产品 10470
贷：废品损失－甲产品 10470
*不单独核算废品损失的企业，回收残料时，
借：原材料
贷：基本生产成本
二、停工损失的核算
1、停工损失——停工损失是指企业的基本生产车间，由于计划减产或因停电、待料、机械设备发生故障而停止生产所造成的损失。包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用。
2、帐户设置：“停工损失”、“基本生产成本—×产品—停工损失”
3、账务处理：
⑴.根据停工单、领料单、工资分配表、制造费用分配表，结算停工期间发生的实际费用。
⑵.应收过失人赔款
⑶. 结转停工净损失
发生停工损失时：借：停工损失
贷：原材料
应付工资（应付福利费）
制造费用
应取得赔偿的损失和应计入营业外支出的损失：
借：其他应收款（营业外支出）
贷：停工损失
结转停工净损失时：借：基本生产成本
贷：停工损失
*不单独核算停工损失的企业，
借：制造费用（营业外支出）
贷：原材料
应付工资
应付福利费
小结
废品包括可修复废品和不可修复废品，因而废品损失包括可修复废品损失和不可修复废品损失。停工损失则包括停工期间发生的各项费用。
为了核算废品损失与停工损失，需分别设置相应的账户，进行归集与分配。
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