目录
废品损失的核算 一
停工损失的核算二
废品损失概述
废品损失会计处理
停工损失概述
停工损失会计处理
第一节 废品损失的核算
一、废品损失概述
（一）废品
1、废品的含义
废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用
途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、半
成品和产成品。包括生产过程中发现的废品和入库后
发现（由于生产加工过程造成）的废品。
第一节 废品损失的核算
2、废品的分类
按其修复的技术可能性和
修复费用的经济合理性
按其产生的原因
可修复废品
不可修复废品
工废品
料废品
第一节 废品损失的核算
废品按其修复的技术可能性和修复费用的经济合理
性，分为可修复废品和不可修复废品两种。
技术上是否可修 修复费用是否合理
可修复废品 √ 且 √
不可修复废品 × 或 ×
（二）废品损失
废品损失，是指因为产生废品而形成的损失。
第一节 废品损失的核算
种类：
可修复废品损失=废品修理费-残料回收价值-过失人赔款
不可修复废品损失=废品生产成本-残料回收价值-过失
人赔款
归纳不作为废品损失的情形：
1、由于责任人或责任单位的原因造成废品，其损失不
能作为废品损失；
2、次品的降价损失不能作为废品损失，直接计入当期
损益；
3、实行三包的产品，具备三包条件而造成的损失不作
为废品损失；
4、保管运输过程中造成的产品毁损不作为废品损失；
5、非常事故或自然灾害造成的废品其损失也不能作为
废品损失。
废品损失的经济性质：
企业目前的生产技术和管理水平条件下，一定量的
废品损失是一种必要的劳动耗费，应作为产品成本
的组成部分，并且纳入产品的价值，从产品的销售
收入中获得补偿。
第一节 废品损失的核算
二、账户的设置
1、设置“废品损失”科目，在成本项目中增设“
废品损失”成本项目
废品损失-基本生产车间-X产品
2、直接在“基本生产成本”下设”废品损失“明细
账
基本生产成本-废品损失-基本生产车间-X产品
3、不单独核算废品损失
不需设置“废品损失”账户和“废品损失”成本
项目
第一节 废品损失的核算
二、账户的设置
①不可修复废品的
生产成本
②可修复废品的
修复费用
①废品残料回收价值
②应收赔偿款
③净损失转入合格品成本
废品损失
废品损失的归集和分配
废品损失
生产成本—
基本生产成本
②不可修复废品
的生产成本
⑤废品净损失
生产成本—
基本生产成本
③回收残值
原材料
④应收赔款
其他应收款
原材料
应付职工薪酬
制造费用
①可修复废品
的修复费用
三、废品损失的归集和分配
（一）计算废品损失的原始凭证—— 废品通知单
（二）可修复废品修复费用的核算
（三）不可修复废品生产成本的核算
（四）不单独核算废品损失的处理
第一节 废品损失的核算
计算废品损失的原始凭证，
应当列明废品的种类和数量、
产生废品的原因和过失人的
责任以及废品的生产工时、
修复费用和生产成本等。 废品通知单
（一）废品通知单
（二）可修复废品修复费用的核算
例1：某企业基本生产车间本月生产甲产品，验收入
库时发现可修复废品20件，根据本月“材料费用分配
表”所提供的资料，修复废品领用材料实际成本300
元，根据本月“人工费用分配表”和“制造费用分配
表”提供的资料，修复废品实际耗用工时50小时，直
接人工费用分配率元/ 小时，制造费用分配率5
元/ 小时，并追究过失人赔款100元。
（1）发生修复费用
借：废品损失——甲产品 1690
贷：原材料 300
应付职工薪酬 1140
制造费用 250
（2）追究过失人赔款
借：其他应收款 100
贷：废品损失——甲产品 100
（3）结转废品净损失
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 1590
贷：废品损失——甲产品 1590
1、发现可修复废品时，不做会计处理。
2、修复废品时，发生材料、工资、制造费用等应计
算转入“废品损失”。
3、责任赔偿。
4、净损失计入本月同种产品合格品成本。
(二)可修复废品修复费用的核算
1、发现不可修复废品，
成本。
2、回收残料及责任赔偿。
3、净损失计入本月同种产品合格品成本。
（三）不可修复废品生产成本的核算
计算不可修复废品的生产
计算不可修复废品的生产成本：
方式一：计算不可修复废品的实际成本，一般采用产量
比例法。
材料投产时一次投入：采用实际产量
材料随加工进度陆续投入：采用约当产量
直接工资
制造费用
全部加工完成：采用实际产量
在加工过程中：采用约当产量
材料
费用
（1）计算并结转不可修复废品的生产成本。
按合格品和废品数量的比例分配，
①废品的直接材料费用：
640000÷（9600+400）×400＝25600（元）
②废品的直接人工费用：
210000÷（9600+300）×300＝6363（元）
③废品的制造费用：
150000÷（9600+300）×300 ＝4545（元）
废品的生产成本合计=25600+6363+4545=36508
1.按废品实际生产成本计算 [例6-2]
（1）编制结转不可修复废品成本的会计分录：
借：废品损失--乙产品 36508
贷：生产成本--基本生产成本（乙产品） 36508
（2）结转残料残值，编制会计分录：
借：原材料 6000
其他应收款--过失人XX 1200
贷：废品损失--乙产品 7200
（3）分配废品净损失，编制会计分录：
借：生产成本--基本生产成本（乙产品） 29308
贷：废品损失--乙产品 29308
1.按废品实际生产成本计算
例：某企业基本生产车间本月生产乙产品600件，其
中验收入库时发现不可修复废品10件。当月乙产品生
产费用总额为126 000元，其中直接材料成本80 700
元，直接人工成本27 000元，燃料及动力成本10 500
元，制造费用成本7 800元。全部生产工时为 6 000
小时，原材料于开始生产时一次投入，废品残料作价
33元/件。
废 品 损 失 计 算 表
车间名称：基本生产车间 2007年2月
产品名称：乙产品
项目 直接
材料
直接
人工
燃料及
动力
制造
费用
合计
费用总额 80700 27000 10500 7800 126000
费用分配率
废品成本
减：残料
废品损失
废 品 损 失 计 算 表
车间名称：基本生产车间 2007年2月
产品名称：乙产品
项目 直接
材料
直接
人工
燃料及
动力
制造
费用
合计
费用总额 80700 27000 10500 7800 126000
费用分配率 45 13 210
废品成本
减：残料
废品损失
废 品 损 失 计 算 表
车间名称：基本生产车间 2007年2月
产品名称：乙产品
项目 直接
材料
直接
人工
燃料及
动力
制造
费用
合计
费用总额 80700 27000 10500 7800 126000
费用分配率 45 13 210
废品成本 1345 450 175 130 2100
减：残料 330
废品损失 1015 450 175 130 1770
（1）结转不可修复废品生产成本
借：废品损失—乙产品 2100
贷：生产成本—基本生产成本—乙产品 2100
（2）回收废品残料价值
借：原材料 330
贷：废品损失—乙产品 330
（3）结转不可修复废品净损失
借：生产成本—基本生产成本—乙产品 1770
贷：废品损失—乙产品 1770
计算不可修复废品的生产成本：
方式二：按废品的实际数量和各项消耗定额、费用定
额计算不可修复废品的定额成本。
材料费用=废品实际数量×单位产品材料消耗定额
工资、制造费用=工时定额×每小时费用定额
例：某企业基本生产车间本月生产丙产品720件，验收
入库时发现不可修复废品20件，材料于开始生产时一
次投入，按废品所耗定额费用计算不可修复废品的生
产成本。单件产品材料消耗定额为90元，工时定额为
15小时。每小时的定额费用为：直接人工费用5元，燃
料及动力费用2元，制造费用3元。回收的废品残料价
值600元。
2.按废品定额生产成本计算
项 目 直接
材料
直接
人工
燃料及
动力
制造
费用
合
计
费用定额
废品定额成本
减：残料
废品损失
废 品 损 失 计 算 表
车间名称：基本生产车间 2007年2月
产品名称：乙产品
项 目 直接
材料
直接
人工
燃料及
动力
制造
费用
合
计
费用定额 90 75 30 45 240
废品定额成本
减：残料
废品损失
废 品 损 失 计 算 表
车间名称：基本生产车间 2007年2月
产品名称：乙产品
项 目 直接
材料
直接
人工
燃料及
动力
制造
费用
合
计
费用定额 90 75 30 45 240
废品定额成本 1 800 1 500 600 900 4 800
减：残料
废品损失
废 品 损 失 计 算 表
车间名称：基本生产车间 2007年2月
产品名称：乙产品
项 目 直接
材料
直接
人工
燃料及
动力
制造
费用
合
计
费用定额 90 75 30 45 240
废品定额成本 1 800 1 500 600 900 4 800
减：残料 600
废品损失 1 200 1 500 600 900 4 200
废 品 损 失 计 算 表
车间名称：基本生产车间 2007年2月
产品名称：乙产品
（1）结转不可修复废品生产成本
借：废品损失—丙产品 4 800
贷：生产成本—基本生产成本—丙产品 4 800
（2）回收废品残料价值
借：原材料 600
贷：废品损失——丙产品 600
（3）结转不可修复废品净损失
借：生产成本—基本生产成本—丙产品 4 200
贷：废品损失—丙产品 4 200
例：某企业基本生产车间本月生产甲产品，验收入库
时发现可修复废品20件，根据本月“材料费用分配表
”所提供的资料，修复废品领用材料实际成本300元，
根据本月“人工费用分配表”，修复废品发生生产工
人薪酬1 140元，根据“制造费用分配表”所提供的
资料，修复废品应负担制造费用250元，并追究过失
人赔款100元。
（四）不单独核算废品损失的处理
（1）发生修复费用
借：生产成本——甲产品 1 690
贷：原材料 300
应付职工薪酬 1 140
制造费用 250
（2）追究过失人赔款
借：其他应收款 100
贷：生产成本——甲产品 100
例： 某企业基本生产车间本月生产乙产品600件，
其中验收入库时发现不可修复废品10件。当月乙产品
生产费用总额为126 000元，其中直接材料成本
80 700元，直接人工成本27 000元，燃料及动力成本
10 500元，制造费用成本7 800元。全部生产工时为
6 000小时，原材料于开始生产时一次投入，废品残
料作价33元/件。
回收废品残料价值
借：原材料 330
贷：生产成本—基本生产成本—乙产品 330
生产成本—基本生产成本原材料
应付职工薪酬
制造费用
①可修复废品
的修复费用
②回收残值
原材料
③应收赔款
其他应收款
不单独核算废品损失：
第二节 停工损失的核算
一、停工损失含义
停工损失，是指企业生产单位（分厂、车间或车
间内某个班组）在停工期内发生的各项费用，包括停
工期内发生的燃料及动力费、损失的材料费用、应支
付的生产工人的工资及提取的福利费和应负担的制造
费用等。
第二节 停工损失的核算
一、停工损失含义
确认损失的时限：1个工作日以上
不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。
应由过失人、过失单位或保险公司负担的赔款，要从
停工损失中扣除。
第二节 停工损失的核算
一、停工损失含义
季节性生产企业在停工期间内发生的费用，直接
记入“制造费用”账户，由开工期间的生产成本负担，
不通过“停工损失”账户核算。
二、“停工损失”账户的设置
停工损失
停工期间发
生的费用
取得的赔款
转出的非正常损失
第二节 停工损失的核算
计入产品成本
三、停工损失的归集
（一）计算停工损失的原始凭证
停工报告单
（二）停工损失的计算
第二节 停工损失的核算
例：某企业基本生产车间2008年3月由于工人操作不
当导致设备故障停工4天，停工期间损失材料费用
2 000元，应支付生产工人工资1 710元，应负担制
造费用500元。
借：停工损失——基本生产车间 4 210
贷：原材料 2 000
应付职工薪酬 1 710
制造费用 500
例：某企业基本生产车间本月发生季节性停工，停工期
间损失材料费用2 000元，应支付生产工人工资1 710
元，以银行存款支付水电费3 000元。根据上述资料，
编制会计分录。
借：制造费用—基本生产车间 6 710
贷：原材料 2 000
应付职工薪酬 1 710
银行存款 3 000
四、停工损失的分配
第二节 停工损失的核算
发生原因 处理方法
责任人赔偿 冲减停工损失
自然灾害等非正常停工损失 计入营业外支出
其他原因 计入产品成本
四、停工损失的分配
第二节 停工损失的核算
发生原因 核算科目
责任人赔偿 “其他应收款”
自然灾害等非正常停工损失 “营业外支出”
其他原因 “生产成本”
假设在上述例中，该基本生产车间只生产丁产品，追
究过失人赔偿1 000元，并结转停工净损失。
（1）追究过失人赔款
借：其他应收款 1 000
贷：停工损失——基本生产车间 1 000
（2）结转停工净损失
借：生产成本——基本生产成本——丁产品 3 210
贷：停工损失——基本生产车间 3 210
1、停工期间发生的费用
借：停工损失
贷：原材料、应付工资、制造费用等
2、取得赔款
借：其他应收款
贷：停工损失
停工损失核算
3、应计入“营业外支出”的损失
借：营业外支出
贷：停工损失
4、结转应计入产品成本净损失
借：基本生产成本
贷：停工损失
