一般纳税人应通过增值税防伪税控
系统使用专用发票。
使用，包括领购、开具、缴销、认
证纸质专用发票及其相应的数据电文。
防伪税控系统，是指经国务院同意
推行的，使用专用设备和通用设备、运
用数字密码和电子存储技术管理专用发
票的计算机管理系统。
专用设备，是指金税卡、IC卡、读卡
器和其他设备。
通用设备，是指计算机、打印机、扫
描器具和其他设备。
2.增值税专用发票的基本联次
基本联次为三联：发票联、抵扣联、记账
联。
◆发票联，作为购买方核算采购成本
和增值税进项税额的记账凭证；
◆抵扣联，作为购买方报送主管税务
机关认证和留存备查的凭证；
◆记账联，作为销售方核算销售收入
和增值税销项税额的记账凭证。
其他联次用途，由一般纳税人自行
确定。
3.增值税专用发票的开具要求
4.增值税专用发票领购的规定
（1）领购：一般纳税人凭《发票领购
簿》、IC卡和经办人身份证明领购专用
发票。
（2）一般纳税人有下列情形之一的，
不得领购开具专用发票：
①会计核算不健全，不能向税务机关准确
提供增值税销项税额、进项税额、应纳税
额数据及其他有关增值税税务资料的。
②有《税收征管法》规定的税收违法行为，
拒不接受税务机关处理的。
◆虚开增值税专用发票；
◆私自印制专用发票；
◆向税务机关以外的单位和个人买取专用
发票；
◆借用他人专用发票；
◆未按本规定第十一条开具专用发票；
◆未按规定保管专用发票和专用设备；
◆未按规定申请办理防伪税控系统变更发
行；
◆未按规定接受税务机关检查。
③有下列行为之一，经税务机关责令限
期改正而仍未改正的：
5.增值税专用发票的开具范围
一般纳税人销售货物或者提供应
税劳务，应向购买方开具专用发票。
◆向消费者个人销售货物或应税劳务：
商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、
服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化
妆品等消费品不得开具专用发票。
不得开具专用发票的规定
◆ 销售免税货物不得开具专用发票
◆小规模纳税人需要开具专用发票的，
可向主管税务机关申请代开（不得自开）。
某生产企业为一般纳税人，适用增值税税率17
％，2009年8月有关生产业务如下：
(1)销售A产品，开具增值税专用发票，取得
不含税销售额400万元；
另外，开具普通发票，取得销售A产品的含税
价外费用万元。
(2)销售B产品，开具普通发票，取得含税销售
额117万元。
(3) (3)用以旧换新方式向消费者个人销售货物用以旧换新方式向消费者个人销售货物CC产品产品107107
万元万元((己扣除收购旧货支付的款额己扣除收购旧货支付的款额2020万元万元))。。
求：本月销项税额求：本月销项税额
＝400X17％+÷（1+17﹪） × 17﹪+
117÷
（1+17％）X 17％+（107+20） ÷（1+17％）X
17％=（万元）
（44）国内购进货物，取得防伪税控系统开具
的增值税专用发票，注明价税合计金额351万元；
另支付购进货物运输费用，取得运费发票所列装卸
费万元、运费万元和保险费4000元、建设
基金5 000元；当月将购进货物的10％用于企业基
建工程，15％用于用于本企业集体福利。
求：本月国内购进货物的进项税额
= 〔 351 ÷（1+17 ﹪） ×17 ﹪+（+） ×7 ﹪
〕 ×（1-10 ﹪ -15 ﹪）
= 〔 51+ 〕 ×85 ﹪
=（万元）
(5)本月进口一批原材料，关税完税价
20万元，关税税率为30﹪，该批原材料全
部用予应税项目；
求：本月进口环节应纳增值税额
=（20+20×30﹪）×17﹪
=（万元）
求：该纳税人2009年8月应纳增值税额
= - -
=（万元）
第 三 节 《营业税》（价内税）
营业税的营业税的征税对象和征税范围：
纳税人纳税人
在中国境内在中国境内
提供应税劳务提供应税劳务
转让无形资产转让无形资产
或或销售不动产销售不动产
所所取得的营业额。
交通运输业交通运输业
建筑业建筑业
金融保险业金融保险业
邮电通讯业邮电通讯业
文化体育业文化体育业
娱乐业娱乐业
服务业服务业
无形资产主要指无形资产主要指““专利权专利权””、、非非
专利技术、专利技术、 ““商标权商标权””、、著作权，著作权，
特许权，土地使用权特许权，土地使用权等。等。
不动产主要指不动产主要指房屋、房屋、
建筑物、土地、树木、建筑物、土地、树木、
农作物等。农作物等。
二. 《营业税》的纳税人和扣缴义务人
（一）纳税人（直接纳税义务人）（一）纳税人（直接纳税义务人）
.一般规定：在我国境内提供应税劳务、转一般规定：在我国境内提供应税劳务、转
让无形资产、销售不动产的让无形资产、销售不动产的单位或个人单位或个人。。
2..特殊规定：特殊规定：～～141141
⑴⑴单位以承包、承租、挂靠方式经营的单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承，承
包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生
应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人
（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承
担相关法律责任的，担相关法律责任的，以发包人为纳税人；以发包人为纳税人；否则以否则以
承包人为纳税人。承包人为纳税人。
视以谁的名义对外经营？
发包人？
承包人？
（二）扣缴义务人（间接纳税义务人）（二）扣缴义务人（间接纳税义务人）
⑵中央铁路运营业务的纳税人为铁道
部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁
路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地
方铁路管理机构，基建临管线运营业务的
纳税人为基建临管线管理机构。
中华人民共和国境外的单位或者个人
在境内提供应税劳务、转让无形资产或者
销售不动产，在境内未设有经营机构的，
以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没
有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴
义务人。
三.《营业税》的税率和起征点
（一）（一）税率：
按税目分三档适用不同的比例税率：
交通运输业交通运输业
建筑业建筑业
邮电通讯业邮电通讯业
文化体育业文化体育业
金融保险业金融保险业
服务业服务业
转让无形资产转让无形资产
销售不动产销售不动产
娱乐业娱乐业
3％ 5％
5～20％
（二）起征点的规定
纳税人的营业额达到或超过起征点
按营业额全额计算纳税
纳税人的营业额低于起征点
免于征税
起
征
点
起
征
点
按期纳税：按期纳税：10001000～～50005000元／月元／月
按次纳税：按次纳税：100100元／次（日）元／次（日）
（三）营业税“混合销售行为”的纳税规定
营业税的“混合销售行为”指：一项销售
行为如果既涉及应税劳务又涉及货物。
交通运输业
建筑业
金融保险业
邮电通讯业
文化体育业
娱乐业
服务业
◆◆货物，是指有形动产，货物，是指有形动产，
包括电力、热力、气体在包括电力、热力、气体在
内。内。
两者适用的税种不同，
如果征税？
（应征增值税）
（应征营业税税）
1.一般规定：
从事货物的生产、批发或者零售的企
业、企业性单位和个体工商户的混合销
售行为视为销售货物，不缴纳营业税；
其他单位和个人的混合销售行为，
视为提供应税劳务，缴纳营业税。
（上述单位包括：以从事货物的生产、批发或上述单位包括：以从事货物的生产、批发或
者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单
位和位和个体工商户在内）。个体工商户在内）。
例：旅游公司提供旅游服务又销售
旅游纪念品。
例：钢铁公司销售钢铁产品又提供运输劳务
纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产
货物的混合销售行为行为
2.特殊规定：
如分别核算应税
劳务的营业额和
货物的销售额
未分别核算
应税劳务的营
业额缴纳营业
税，货物销售
额不缴纳营业
税。
由主管税务机
关核定其应税
劳务的营业额
（四）营业税“兼营业务行为”的纳税规定
以下三种行为
认定为营业税“兼营业务行为”
◆既经营应纳营业
税的应税劳务项目，
又经营应纳增值税
的应税劳务项目或
货物（既营业税又
增值税）。
◆既经营适用高税
率应税劳务项目，
又经营适用低税率
应税劳务项目（既
高又低）。
◆既经营应全额缴纳营业税的应税劳务
项目，又经营适用减免营业税的应税劳
务项目（既全额又减免）。
应当分别核算
应税行为的营
业额和应纳增
值税的货物或
非应税劳务的
销售额
未分别核算
应税行为的营
业额缴纳营业
税，货物销售
额或非应税劳
务的销售额不
缴纳营业税。
由主管税务机
关核定其应税
劳务的营业额
三.《营业税》的计税依据
（一）一般情况：是全部营业额，包括
提供应税劳务、转让无形资产或销售不
动产的全部价款和各种性质的全部价
外费用。
（二）种特殊情况：是差额营业额，包
括提供应税劳务、转让无形资产或销售不
动产的差额价款和各种性质的全部价外
费用的差额。
有哪些特殊规定？
1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单
位或者个人的，以其取得的全部价款和
价外费用扣除其支付给其他单位或者个
人的运输费用后的余额为营业额；
◆交通运输业：
计税营业额＝全部运费价外费用及－付给
其他单位或个人承运费
2.纳税人从事旅游业务的，以其取得的
全部价款和价外费用扣除替旅游者支付
给其他单位或者个人的住宿费、餐费、
交通费、旅游景点门票和支付给其他接
团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。
◆旅游业：
计税营业额＝全部旅游费用及－付给其
他单位或个人的旅游费
3.纳税人将建筑工程分包给其他
单位的，以其取得的全部价款和
价外费用扣除其支付给其他单位
的分包款后的余额为营业额；
◆建筑业：分包建筑工程
计税营业额＝全部承包价款－分包价款
总承包人对分包人或者转包人实行代
扣代缴营业税。
4.外汇、有价证券、期货（非货物期货）
等金融商品买卖业务，以卖出价减去买
入价后的余额为营业额（货物期货不缴
营业税）；
◆金融保险业：
计税营业额＝卖出价－买入价
纳税人按照规定扣除有关项目，取
得的凭证不符合法律、行政法规或
者国务院税务主管部门有关规定的，
该项目金额不得扣除。
.纳税人纳税人无正当理由以以明显低价提供劳提供劳
务、转让无形资产或销售不动产的：（有务、转让无形资产或销售不动产的：（有
故意减少营业额而少纳税之嫌疑）故意减少营业额而少纳税之嫌疑）
营业额由税务机兴依法核定：
以最近时期发生同类应税行为的平均以最近时期发生同类应税行为的平均
价格核定价格核定 （纳税人近期有同类纳税项（纳税人近期有同类纳税项
目）目）
以其他纳税人最近时期发生同类应税行为以其他纳税人最近时期发生同类应税行为
的平均价格核定的平均价格核定 （纳税人近期无同类纳（纳税人近期无同类纳
税项目）税项目）
按公式核定（公式：按公式核定（公式：））
（纳税人和他人近期无同类纳税项目）（纳税人和他人近期无同类纳税项目）
按
程
序
核
定
6.纳税人有下列情形之一的，视同
发生应税行为：
◆单位或者个人将不动产或者土地
使用权无偿赠送其他单位或者个人；
◆单位或者个人自己新建（自建）建
筑物后销售（自售） ，其所发生的
自建自售行为。
应征两道营业税（建筑业营业税和销售不
动产营业税），分别适用3﹪和5﹪税率。
建筑业营业税，是营业税的一种，
是指对我国境内提供应税建筑劳务而就
其营业额征收的一种流转税。这里的建
筑业是指建筑安装工程业，包括建筑、
安装、修缮、装饰和其他工程作业。建
筑业营业税适用3%的税率。
建筑安装企业向建设单位收取的工程
价款（即工程造价）及工程价款之外收取
的各种费用。纳税人从事建筑、修缮、装
饰工程作业，无论与对方如何结算，其营
业额均应包括工程所用原材料及其他物资
和动力的价款在内。
从事建筑安装工程作业，凡所安装的
设备的价值作为安装工程产值的，营业额
包括设备的价款。
工程价款＝直接费＋间接费＋计划利
润＋税金
①不管是包工包料还是包工不包料，
营业额中均包括工程所用原材料及其他
物资和动力款，一律以料工费全额计税。
②建筑安装企业向建设单位收取的
临时设施费、劳动保护费和施工机构迁
移费，不得从营业额中扣除。
③施工企业向建设单位收取的材料差
价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，
应并入营业额征收营业税。
④自建自用房屋建筑物，不征营业税；
自建自租房屋建筑物，按照"服务业
―租赁"缴纳5％的营业税。
自建自投（投资）房屋建筑物，不征
营业税。
自建自售房屋建筑物，缴纳两道营
业税。自建行为，按照“建筑业”缴纳3
％的营业税；自售行为，按照“销售不
动产”缴纳5％的营业税。
计算公式如下：
◆自建建筑物应纳建筑营业税额
＝
×税率（1－税率）
组成计税价格×税率（3﹪）
＝ 成本＋（1＋利润率）
◆销售建筑物应纳建筑营业税额
＝ 营业收入×税率（5﹪）
四.应纳《营业税额》的计算
应纳税额＝营业额×适用税率
一般情况下的营业额一般情况下的营业额
或或
特殊情况下的营业额特殊情况下的营业额
33％％
55％％
55～～2020％％
计算例题：
.教材教材 例题例题3—103—10
.教材教材 例题例题3—113—11
建筑公司具备主管部门批准的建筑
企业资质，2004年承包一项工程，签订的
建筑安装承包合同注明的建筑业劳务价款
为9000元,另外销售建筑材料1000万元。
A公司将1500万元的安装工程分包给B
建筑公司。
工程竣工后，建设单位支付给A公司材
料差价款600万元，提前竣工奖150万元。
A公司又将其中的材料差价款200万元
和提前竣工奖50万元支付给B企业。
请计算A企业应纳营业税额和代扣代缴
营业税额。
【解】
应纳营业税额
=（9000-1500+600+150-200-
50）×3%=8000×3%=240（万元）
代扣代缴营业税额
=（1500+200+50）×3%=（万元）
4.某乙建筑公司以包工不包料的方
式承包甲公司的一项建筑工程，该公司
取得的工程价款为1358万元，另外，该
工程耗用甲公司提供的建筑材料、动力
款600万元，同时甲公司给予建筑公司
提前竣工奖42万元。
计算公司应缴纳的营业税。
该公司应缴纳的营业税额
＝（1358+600+42）×3%
=60（万元）
5.甲施工企业5月份将自建的一幢楼房
部分出售给乙公司，部分留作自用。该楼
房的建筑安装总成本为1200万元，留作自
用的部分占建筑安装总成本的30％，无同
类工程价格，其成本利润率20％。对外销
售部分楼房取得销售收入3000万元。
该甲施工企业当月应缴纳的营业税
该企业当月应缴纳的营业税额
＝应纳建筑业营业税＋应纳销售不动产营
业税
＝ 〔 1200× （1-30%）×（1+20%）÷（1
-3%） 〕×3 % ＋3000 ×5 %
＝ ＋150 ＝（万元）
6. 2009 6. 2009年年66月，月，AA投资公司发生以下经济业投资公司发生以下经济业
务，请计算务，请计算AA公司公司66月份应纳营业税额。月份应纳营业税额。
⑴⑴ 发放贷款发放贷款10001000万元，利率万元，利率88％；％；
⑵⑵转让专利一项，收入转让专利一项，收入200200万元；万元；
⑶⑶投资设立建筑安装队，该队建筑业务耗投资设立建筑安装队，该队建筑业务耗
料及其他物资料及其他物资500500万元，燃料耗用万元，燃料耗用100100万元，安万元，安
装作业耗用费用装作业耗用费用5050万元，收取安装设备的价款万元，收取安装设备的价款
5050万元；收取人工费万元；收取人工费5050万元；万元；
⑷⑷投资餐饮业，饭店收入投资餐饮业，饭店收入100100万；万；
⑸⑸投资运输业，总运费收入投资运输业，总运费收入200200万元，支付万元，支付
境外段运费境外段运费8080万元；万元；
⑹⑹投资娱乐业，歌舞厅收入投资娱乐业，歌舞厅收入2020万元，棋牌万元，棋牌
室收入室收入1010万元，游艺场收入万元，游艺场收入3030万元；出售烟酒万元；出售烟酒
收入收入2020万元（外购成本万元（外购成本万元）；水电费支出万元）；水电费支出22
万元；工资性支出万元；工资性支出33万元。万元。
⑴ 发放贷款1000万元，利率8％；
1000万×8％×5％＝4万元
⑵转让专利一项，收入200万元；
200万×5％＝10万元
⑶投资设立建筑安装队，该队建筑业务
耗料及其他物资500万元，燃料耗用100万
元，安装作业耗用费用50万元，收取安装
设备的价款50万元；收取人工费50万元；
〔（500万＋100万）＋（50万＋50万）
＋50万〕×3％
＝万元
⑷投资餐饮业，饭店收入100万；
100万× 5％＝5万元
⑸投资运输业，总运费收入200万元，支
付境外段运费80万元；
（200万－80万）× 5％
＝6万元
⑹投资娱乐业，歌舞厅收入20万元，棋
牌室收入10万元，游艺场收入30万元；出
售烟酒收入20万元（外购成本万元）；
水电费支出2万元；工资性支出3万元。
（20万＋ 10万＋ 30万＋20万）×5％
＝16万元
应纳营业税额
＝4万元＋ 10万元＋万元 ＋ 5万元＋ 6
万元＋ 16万元
＝万元
7. 7.某运输公司，某运输公司，20082008年年1010月份发生如下交易或事项：月份发生如下交易或事项：
运输业务收入总额为运输业务收入总额为800800万元；支付给联运企业运输费用为万元；支付给联运企业运输费用为350350
万元；销售不动产万元；销售不动产5050万元，该项不动产成本为万元，该项不动产成本为3030万元；万元；
要求：根据资料回答以下问题：要求：根据资料回答以下问题：
（（800 —350800 —350）） ×3 ×3 ﹪﹪+50 ×5 +50 ×5 ﹪﹪= = ＋＋==16（万元（万元 ）
（（11）关于营业税的税目与税率，以下各项中表述正确的是（）关于营业税的税目与税率，以下各项中表述正确的是（
））
A A．建筑业．建筑业33％％ B B．文化体育业．文化体育业55％％
C C．服务业．服务业55％％ D D．转让无形资产．转让无形资产55％％（（22）该公司）该公司20082008年年1010月份应交营业税税额是（月份应交营业税税额是（ ）。）。
A A．．1616万元万元 B B．．2525万元万元
C C．．2525．．55万元万元 D D．．1515万元万元
（（33）经税务机关批准，该公司目前可以采取的纳税申报方式）经税务机关批准，该公司目前可以采取的纳税申报方式
有（有（ ））
A A．直接申报．直接申报 B B．邮寄申报．邮寄申报
C C．数据电文方式申报．数据电文方式申报 D D．手机短信申报．手机短信申报
（（44）营业税税率中最高的税率是（）营业税税率中最高的税率是（ ））
A. 17A. 17％％ B. 1B. 155％％ C. 20C. 20％％ D. 25D. 25％％
ACDACD
（应为（应为3 3 ﹪﹪））
A
ABCABC
（没有此项规定）（没有此项规定）
CC
五.营业税的减免及征收管理
（一）营业税的减免
下列项目按规定免征营业税
.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构
提供的提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；
.残疾人员残疾人员个人提供的劳务；个人提供的劳务；
.医院、诊所和其他医疗机构提供的医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；医疗服务；
.学校和其他教育机构提供的学校和其他教育机构提供的教育劳务，教育劳务，学生学生
勤工俭学提供的劳务（是教育行政部门批准成勤工俭学提供的劳务（是教育行政部门批准成
立、国家承认其学员学历的各类学校）立、国家承认其学员学历的各类学校）；
.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管
理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆
举办文化活动的举办文化活动的门票收入，门票收入，宗教场所举办文宗教场所举办文
化、宗教活动的化、宗教活动的门票收入；门票收入；
.境内保险机构为出口货物提供的境内保险机构为出口货物提供的保险产品保险产品。
.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核
算免税、减税项目的营业额；未分别核算营算免税、减税项目的营业额；未分别核算营
业额的，不得免税、减税。业额的，不得免税、减税。
.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、
农牧保险以及相关农牧保险以及相关技术培训业务，技术培训业务，家禽、牲家禽、牲
畜、水生动物的畜、水生动物的配种和疾病防治；配种和疾病防治；
（二）营业税纳税地点
1.纳税人提供应税劳务应当向其机
构所在地或者居住地的主管税务机关申
报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳
务以及国务院财政、税务主管部门规定
的其他应税劳务，应当向应税劳务发生
地的主管税务机关申报纳税。
2.纳税人转让无形资产应当向其机构所
在地或者居住地的主管税务机关申报
纳税。但是，纳税人转让、出租土地
使用权，应当向土地所在地的主管税
务机关申报纳税。
3.纳税人销售、出租不动产应当向
不动产所在地的主管税务机关申报纳税。
4.纳税人提供应税劳务发生在外县
（市）应当向劳务发生地主管税务机关
申报纳税，自应申报纳税之日起6个月
未申报税的，由其机构所在地或居住地
主管税务机关补征税款。
5.扣缴义务人应当向其机构所在地
或者居住地的主管税务机关申报缴纳其
扣缴的税款。
（三）营业税的纳税期限
1.营业税的纳税期限：分别为5日、
10日、15日、1个月或者1个季度。
不能按照固定期限纳税的，可以
按次纳税。
纳税人的具体纳税期限，由主管税
务机关根据纳税人应纳税额的大小分别
核定；
2.缴纳税款期限：
纳税人以1个月或者1个季度为一个
纳税期的，自期满之日起15日内申报纳
税；
纳税以5日、10日或者15日为一个纳
税期的，自期满之日起5日内预缴税款，
于次月1日起15日内申报纳税并结清上月
应纳税款。
扣缴义务人解缴税款的期限，依照
前两款的规定执行。
保险业的纳税
期限为1个月。
金融业（不含典
当业）的纳税期限为
三个月。
中旅旅游公司组织30人去昆明旅游，
每人收取旅游费1 600元，旅游中由公司
支付旅馆的打包价格每人500元(包括房费
和餐饮费)，各类景点门票费用每人100元，
同时向游客出售纪念品售价总计3 000元。
要求：根据上述资料，回答l～6题。
1.中旅旅游公司应税行为可能适用的税种
有( )。
A.增值税 B.营业税
C.消费税 D.企业所得税
B D
解析：旅游公司是服务业企业，应纳营业
税和企业所得税。
解析：菅业税税率有3 ﹪；5 ﹪；
企业所得税税率25﹪。
2.中旅旅游公司应税行为可能适用的税率
有（ ）。
A. 3％ B. 5％
C. 17％ D. 25％
中旅旅游公司组织30人去昆明旅游，
每人收取旅游费1 600元，旅游中由公司
支付旅馆的打包价格每人500元(包括房费
和餐饮费)，各类景点门票费用每人100元，
同时向游客出售纪念品售价总计3 000元。
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