出口退（免）税
一、出口货物退（免）税概念
出口货物退（免）税，一般是
指对报关出口的货物退还在国内各生产环节
和流转环节按税法规定已支付的增值税和消
费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。
它是国际贸易中通常采用并
为各国所接受的一种税收措施，目的在
于鼓励各国出口货物进行公平竞争。
二、出口货物退（免）税方法
（一）“免、抵、退”税。
“免”税：是指对生产企业出口的自产
货物，免征本企业生产销售环节的增值税。
“抵”税：是指生产企业出口自产货物
所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含
应予退还的进项税额，抵内销货物的应纳税额。
“退”税：是指生产企业出口的自产货
物在当月内应抵的进项税额大于应纳税额时，
对未抵完的部分予以退税。
这种方法主要是适用于有进
出口经营资格的生产企业，没有进出口
经营资格的生产企业委托外贸公司代理
出口的自产货物也适用这种方法。
（二）“免、退”税。
即出口环节免征增值税，进项税
额退税。
这种方法主要适用于外贸企业。
（三）出口环节免税不退税。
即只免征增值税，其耗用的国内原材
料进项税额不得抵扣，应转入成本。
这种方法一般适用于增值税小规模纳税
人出口货物等。
三、出口货物退（免）税要素
出口货物退（免）税要素主
要包括：企业范围、货物范围、税种、
税率、计税依据、申报期限等
（一）出口货物退（免）税的企
业范围
出口货物退（免）税的企业范
围是指按国家税收政策规定可以享受出口货
物退（免）税的企业。
第一类：生产性出口企业，具
体包括：具有进出口经营资格的自营生产企
业以及委托外贸企业代理出口自产货物的生
产企业。
第二类：外贸型出口企业，是
指具有进出口经营资格的从事对外贸易经营
活动的流通企业。
（二）出口货物退（免）税的货物范围
出口货物退（免）税的货物范围
是指按国家税收政策规定可以享受出口货物
退（免）税的货物。
已出口的凡属于增值税、消费税征收范
围的货物，除国家明确规定不予退（免）税
的货物外，都是出口货物退（免）税的货物
范围，均应退还已征增值税和消费税。
享受出口货物退（免）税政策的出口货物
一般应具备一下四个条件：
1、必须是属于增值税、消费税征税范围
的货物。
2、必须是报关离境的货物。
凡是报关不离境的货物，不论出口企业以
外汇结算还是以人民币结算，即使企业在财务上
是否已做外销处理，也不能视改货物已出口。同
样不能享受退税。
3、必须在财务上做销售处理的货物。
一般来说、出口货物只能同时
具备以上三个条件，才能向国税办理出口货
物退（免）税。
对于生产企业还必须满足第四个条件，
即该货物必须是生产企业自营或委托外贸公
司代理出口的自产货物。
1.用于维修本企业出口的自产货
物的工具、零部件、配件。
2.不经过本企业加工或组
装，出口后能直接与本企业自产货物组
合成成套设备的货物。
视同自产货物的具体范围
（三）出口货物退（免）税税种
出口货物退（免）税的税种仅限
于增值税和消费税。
增值税是对在我国境内销售货物或者提
供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位
和个人，就其货物销售或提供劳务的增值税
为征税对象的一种间接税。
消费税是我国境内从事生产、委托加工
和进口应税消费品的单位和个人，就其销售
额或销售数量征收的一种税。
（四）出口货物退（免）税税率
出口货物退（免）税的税率即
退税率，是出口货物的应退税额与计税依据
之间的比例。
它体现了国家在一定时期的经济政策。
现行增值税退税率主要有17%、16%、
15%、13%、11%、9%、5%等七档。
现行消费税退税率为《中华人民共和国
消费税暂行条例》规定的消费税的税率。
（五）出口货物退（免）税计税依据
出口货物退（免）税计
税依据是具体计算应退（免） 税额
的依据和标准。
1、外贸公司出口货物退（免）税计税依据
外贸公司出口货物的来源一般有从增值
税一般纳税人收购、从增值税小规模纳税人
收购、委托加工收回等。
在计算出口货物退（免）税时，以外贸
公司取得的增值税专用发票上注明的计税金
额为计税依据。
2、生产企业出口货物“免、抵、退”税
的计税依据
出口企业出口货物“免、抵、退”税，
主要以出口货物离岸价格（FOB）为计税依据。
出口货物离岸价以出口发票上的离岸价为准，
若以其他价格条件成交的（CFR,CIF），应扣
除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的
运费、保险费、佣金等。
出口货物不论以何种外币结算，生产企
业应采用当月1日（也可以是第一个工作日）
或者当日的汇率作为记账汇率（一般为中间
价）。
（六）出口货物退（免）税申报期限
企业应在货物报关出口之日（以
出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日
期为准，下同）次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税
务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消
费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。
五、出口货物退（免）税的计算
（一）外贸企业出口货物退（免）税规定
外贸公司委托生产企业加工收
回后报关出口的货物，凭购买加工货物的
原材料等增值税专用发票、加工费增值税
专用发票等按规定办理退税，退税额应按
原材料的退税率和加工费的退税率分别计
算。
外贸公司从增值税小规模纳税人
购进的货物出口，一律凭增值税专用发票及
有关凭证办理退税。增值税小规模纳税人向
出口企业销售产品的，可以到税务机关代开
增值税专用发票。
外贸企业委托外贸公司代理出
口的货物，一律在委托方退税。
（二）外贸企业出口货物退（免）税计算
1、购进货物直接出口应退增值税计算：
外贸公司购进货物直接出口，依据购进
出口货物增值税专用发票所列明的计税金额
及适用退税率计算应退增值税。
应退增值税=购进出口货物增值税专用
发票列明的计税金额×出口货物退税率
2、委托加工收回后出口货物应退增值税计算：
按原材料的退税率和加工费的退税率分
别计算应退增值税。
应退增值税=原材料金额×原材料退税率
+加工费金额×退税率
外贸公司从增值税小规模纳税人
购进由税务机关代开增值税专用发票的出口
货物，若取得的增值税专用发票上注明的征
收率低于出口货物对应的退税率的，按增值
税专用发票上注明的征收率计算退税；若取
得的增值税专用发票上注明的征收率高于出
口货物对应的退税率的，则按出口货物对应
的退税率计算退税。
（三）生产企业出口货物“免、抵、退”税
计算
1、当期应纳税额的计算
当期应纳税额=当期内销货物的
销项税额—（当期进项税额—当期免抵退税不
得免征和抵扣税额）—上期留抵税额。
2、免抵退税不得免征和抵扣税额的计算
免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货
物离岸价（当月出口）×外汇人民币牌价×
（出口货物征税率—出口货物退税率）
3、免抵退税额的计算
免抵退税额=出口货物离岸价
（单证齐全）×外汇人民币牌价×出口货物退
税率
4、当期应退税额和免抵税额的计算。
①如当期期末留抵税额≦当期免抵退税额，则：
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额
②如当期期末留抵税额≧当期免抵退税额，则：
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
六、出口货物退（免）税的会计处理
（一）出口货物退（免）税主要涉税科目设置
1、“应交税金—应交增值税”科目的核算内容
借方项目：
①进项税额
②已交税金
③出口抵减内销产品应纳税额
反映出口企业销售货物后，按规定退税率计
算出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。
借：本科目
贷：应交税费—应交增值税—出口退税
④转出未交增值税
贷方项目：
①销项税额
②出口退税
记载出口企业出口的货物，向税务机关
申报办理出口退税而应收的出口退税。
③进项税额转出
按税法规定，对出口货物不予抵扣税额
的部分，借记：营业业务成本，贷记本科目。
2、“主营业务收入”科目
3、“主营业务成本”科目
4、费用科目
与企业出口相关的费用包括国内费用和国外费用。
①国内费用
国内费用一般包括：内陆运费、报检费、保管
费、核销费、快递费等。国内费用通过“销售费用”
科目核算。
②国外费用
国外费用一般包括：海运费、国外保险费、佣
金等。国外费用的核算因企业出口收入计价方法不同
而采用不同的处理方法。
当出口企业出口销售收入采用到岸
价（CIF价）入账时，支付的国外费用应冲减
主营业务收入。
当出口企业出口销售收入采用离岸价
（FOB价）入账时，支付的国外费用在往来账
中记账。
5、其他应收款科目
“其他应收款—应收出口退税”科目的
借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向
税务机关申报应退税的税款。申报时：借记“
其他应收款—应收出口退税”，贷记“应交税
费—应交增值税—出口退税”。收到退税款时，
借记“银行存款”，贷记“其他应收款—应收
出口退税”，期末未借方余额，反映尚未收到
的应退税款。
（二）出口货物退（免）税会计处理
出口货物应退增值税的计算与会计处理
1、收购出口商品的核算与会计处理
①送货制（货和票都到）
②提货制（票到货未到）
③货到票未到
【例题】某进出口公司从当地某服装加工
企业购进出口用服装一批，共计20000元，
增值税税率为17%，企业以银行存款付讫。
会计处理：
① 、送货制
借：库存商品 20000
应交税费—应交增值税（进项税额）
3400
贷：银行存款 23400
② 、提货制
借：在途物资 20000
应交税费—应交增值税（进项税额）
3400
贷：银行存款 23400
③ 、货到票未到
借：库存商品 20000
贷：应付账款 20000
2、确认销售收入
借：应收账款
贷：主营业务收
入
3、结转成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
4、出口收汇时
借：银行存款—外币
财务费用 —手续费
贷：应
收账款
5、结汇时
借：银行存款—人民币
财务
费用—汇兑差额
贷：银
行存款—外币
6、申报退税时
借：其他应收款—应收出口退税
贷：应交税费—应交增值税—出口退
税
7、对于征税率与退税率之差计算的金额
借：主营业务成本
贷：应交税费—应缴增值税—进项税
额转出
8、收到出口退税
借：银行存款
贷：其他应收款—应收出口退
税
【例题1】某进出口公司2011年5月购入男士
服装1500件，产品当月全部出口，工厂开具
的增值税专用发票所列计税金额为180000元，
税额30600元，FOB出口额总价换算人民币为
220000元。该产品的出口退税率为16%，报
关单等退税单据已经收齐完毕，并且审核通
过，已取得退税款。
【例题2】某进出口公司6月购入一批原料，
委托某有限公司加工玩具出口。购入原料取
得增值税专用发票，计税金额为180000元，
税额30600元。取得加工费的增值税专用发票，
金额为56000元，税额9520元。假设当时玩
具的退税率为13%，购入的原料退税率为
11%。
【例题3】2011年6月，某市进出口有限公司
从一小规模纳税人购进玩具出口，取得当地
国税机关代开的增值税专用发票注明的价款
为65000元，进项税额为1950元，货款已由
银行存款支付，当月该批玩具已全部出口，
出口FOB价折算人民币72000元，申请退税的
单证齐全（按规定从小规模企业购进的税率
为3%，假设当时玩具的退税率为13%）。
生产企业出口退（免）税的会计处理
【例题4】某股份有限公司是一家生产性企业，
2011年6月出口销售额110万美元（包括CIF
价和FOB价两种成交方式的业务），其中40
万美元为FOB价未在当月收齐出口报关单，
70万美元为CIF价并在当月全部收齐出口报关
单，运保费10万美元。该企业当月的内销销
售收入（不含税价）为200万元人民币，销项
税额34万元，购进原材料4805882元，进项
税80万元，销售货物的征税率为17%，退税
率为16%。上期无留抵税额。当月1日美元兑
人民币汇率中间价为。
【接上题】若该企业2011年7月出口销售额
（FOB价）80万美元，其中，当月出口有30
万美元为收齐出口报关单，当月收到2011年6
月出口货物的报关单20万元，内销销售收入
（不含税价）为200万元人民币，销项税额34
万元，购进原材料4705882元，进项税额80
万元，当月1日美元兑人民币汇率中间价为
。退税率为16%。
【接上两题】若该企业2011年8月出口销售额
（FOB价）30万美元，由于当月的业务量少，
出口货物单证全部收齐。并且，当月又收齐
了6月份剩下出口未收齐的报关单20万元以及
7月份出口未收齐的报关单30万元，本月内销
销售收入（不含税价）为200万元人民币，销
项税额34万元，当月采购材料100万元，当期
进项税额17万元。该企业销售货物的征税率
为17%,退税率为16%。当月1日美元兑人民币
汇率中间价为。
出口货物视同内销的会计处理
出口视同内销货物征税是指税务机关
对某些不符合出口货物退（免）税规定条件
的出口货物，视同国内销售予以征税。
出口视同内销货物的会计核算应当根
据不同情况按规定先冲减外销收入，同时确
认内销收入，并计提销项税额或征收增值税。
销项税额的确定
销项税额=（出口货物离岸价格×
外汇人民币牌价） ÷ （ 1+17% ） ×17%
(一)外贸公司视同内销的会计处理
1、冲减外销收入，增加内销收入
并计提销项税额：
借：主营业务收入—外销
贷：主营业务收入—内销
应交税费—应交增值税（销
项）
2、冲减退税额之差
借：应交税费—应交增值税（进项转出）
贷：主营业务成本—外销
3、冲减计提的出口退税
借：应交税费—应交增值税（进项）
贷：其他应收款—应收出口退税
4、计算应纳税额，申报交纳税金
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值
税）
贷：应交税费—应交增值税（未交增值税）
借：应交税费—应交增值税（未交增值税）
贷：银行存款
【例题5】某进出口有限公司2011年3月20日
购入玩具2000件，并收到增值税专用发票所
列金额150000元，税额25500元，当月办理
了发票认证。该货物于25日全部报关出口，
FOB价出口额人民币180000元，其出口退税
率为16%，月底均作了相应的财务处理。该
企业在规定的期限7月15日之前进行了出口退
税申报，退税机关在审核时发现该笔出口业
务不符合退税条件，做出不予退税的处理。
企业在7月底按视同内销做了财务处理。
(二)生产企业视同内销的会计处理
1、冲减外销收入，增加内销收入
并计提销项税额：
借：主营业务收入—外销
贷：主营业务收入—内销
应交税费—应交增值税（销
项）
2、冲减退税额之差
借：应交税费—应交增值税（进项转出）
贷：主营业务成本—外销
3、按视同内销货物的出口销售额乘以退税率冲减免
抵税额
借：应交税费—应交增值税（出口退税）
贷：其他应收款—出口退税
应交税费—应交增值税
（出口抵减内销应纳税额）
【例题6】某股份有限公司2011年6月份，
因未在规定过期限内补齐前期已申报退
税的出口货物核销单，当期按出口视同
内销货物自行计提了销项税额。该批货
物的出口额为2340000元，征税率为
17%，退税率为16%，假设6月份无出口
业务发生。
汇兑损益的会计处理
出口企业在发生外币业务时，由
于外汇汇率总是在不断变化，就导致同一外币
数额在不同时点会对应不同的记账本位币金额，
两者间相互换算时就会产生汇兑损益。
产生汇兑损益的几种情况
1、购汇
2、结汇
3、期末调整汇率。
【例子】某股份有限公司在2011年7
月收到6月份出口货物货款200万美元，
收汇当日美元兑人民币汇率为，
而出口记账的美元兑人民币汇率为
。
借：银行存款 12940000
财务费用—汇兑损益
20000
贷：应收账款
12960000
对外索赔的会计处理
当由于某种原因在货物出
口后发生了对外索赔或者理赔时间，
应根据不同情况分别进行财务处理。
通过“应收账款—出口索赔”及“应
付账款—出口理赔”，对应“营业外
收入和营业外支出”
【例子】某市进出口有限公司按期生
产了一批服装出口给国外客户，由于
受金融风暴的冲击，国外客户因经营
不利未按期支付货款，毁约不履行合
约，该进出口公司根据规定向国外客
户提出索赔，索赔金额为5000美元，
按当日即期汇率1美元=元，折合
人民币为32300元，并经双方确认后
做会计分录。
借：应收账款—出口索赔 32300
贷：营业外收入
32300
出口货物样品的会计处理
1、出口企业向组织单位提供出
口的样展品作内销处理，向组织单位
收取销货价款。
【例题】某股份有限公司发送给外经
贸局经办组织到国外展览的样展品，
成本为8000元，作为内销，计价
10000元，增值税税率为17%。
借：应收账款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费—应交增值税（销项税
额）
1700
借：主营业务成本
8000
贷：库存商品
8000
2、如果企业出售样品给国外客
户，应确认出口商品销售收入。
【例题】某股份有限公司出售样品给
外商，库存成本为7500元，收到外汇
1600美元，并存入中国银行，其当日
即期汇率1美元=人民币元。
借：银行存款 10368
贷：主营业务收入 10368
借：主营业务成本 7500
贷：库存商品
7500
3、如果无偿提供给外商的样品，
应计入销售费用。
【例题】某股份有限公司出售样品给
外商，库存成本为1000元。
借：销售费用 1170
贷：库存商品 1000
应交税费—应交增值税（销
项税额）
170
出口货物退关退运的会计处理
借：主营业务收入
贷：应收账款
借：库存商品
贷：主营业务成
本
其他税费的计算：
城建税、教育费附加、
地方教育费附加=（应交增值税+免
抵税额）*相关税率。
印花税=（内销收入*80%+外销
收入*120%）*3/万。
