第一节第一节 出口货物退出口货物退((免免))税概述税概述
第二节第二节 出口货物退出口货物退((免免))税的计算税的计算
第三节第三节 出口货物退出口货物退((免免))税的会计核算税的会计核算
第四节第四节 生产企业出口货物退（免）税特殊政策生产企业出口货物退（免）税特殊政策
第五章 出口货物退(免)税会计
一、出口货物退（免）税的概念
出口货物退(免)税，简称出口退税，是对报关出口的
货物退还其在国内生产、流通环节按税法规定缴纳的
增值税、消费税或免征应纳税额。
第一节第一节 出口货物退出口货物退((免免))税概述税概述
注意：出口货物退(免)税从税法上理解有两个层面的含
义：一是对出口环节不征税（免税），二是可以退还以
前环节已纳的税款（退税）。
二、出口货物退（免）税的基本要素
(1)外贸企业；
(2)自营生产企业和生产型集团公司；
(3)外商投资企业；
(4)委托外贸企业代理出口的企业；
注意：委托方应是无出口经营资格的外贸企业、生
产企业
(5)特定退（免）税企业。
（一）出口货物退(免)税的企业范围
对报关出口的增值税和消费税应税货物，除国家
明确规定不予退(免)税的货物外，都是出口货物退(免)
税的货物范围。
可以退(免)税的出口货物一般应具备以下四个条件:
• 1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。
• 2.必须是报关离境的货物。
• 3.必须是在财务上作销售处理的货物。
• 4.必须是出口收汇并已核销的货物。
注意：出口货物只有在同时具备上述四个条件的情况
下，才能向税务部门申报办理退（免）税，否则，不
予办理退（免）税。
（二）出口货物退(免)税的货物范围
我国出口货物退(免)税的税种仅限于增值税和消费税
（三）出口货物退(免)税的税种
退税率：出口货物的应退税额与计税依据之间的比例。
(1)我国现行增值税出口退税率主要有:
17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%等几档。
(2)消费税退税率与消费税的征税率一致。
(3)特点：政策性强，灵活多变
(4)实际出口时关注：国家税务总局网站
国家出口退税率文库
（四）出口货物退(免)税的退税率
（五）出口货物退(免)税的计税依据
1.外贸企业
(1)增值税退税计税依据：报关出口货物购进时取得的
增值税专用发票注明的价格。
(2)消费税退税计税依据：
从价：报关出口货物购进时征收消费税的价格
从量：报关出口额数量
2.生产企业
(1)增值税退税计税依据:报关出口货物的离岸价格。
(2)生产企业出口消费税应税货物免征消费税。
（六）出口货物退(免)税的期限
退(免)税期限：自报关出口之日起90天后的第一个纳
税申报期截止之日向税务机关申报退(免)税。
注意：未在规定申报期内申报的，除另有规定者外，
一律视同内销征税，不再退税。
（七）出口货物退(免)税的地点
退(免)税地点：出口企业按规定申报出口退(免)税的
所在地。具体划分为以下几种情况：
(1)外贸企业自营(委托)出口的货物，由外贸企业
向其所在地主管出口退税的税务机关申报办理。
(2)生产企业自营(委托)出口的货物，报经其主管征
税的税务机关审核后，再向其主管出口退税的税务
机关申报办理。
(3)两个以上企业联营出口的货物，由报关单上列明
的经营单位向其所在地主管出口退税的税务机关申报
办理。
(4)出口企业在异地设立非独立核算的分支机构，须
汇总到总机构所在地办理退(免)税；对于独立核算且
有出口经营权的分支机构可在其所在地申报办理退
(免)税。
(5)其他特准予以退(免)税的出口货物，由企业向所
在地主管出口退税的税务机关申报办理退(免)税。
我国新一轮出口退税机制应遵循的原则有：
• 1.公平税负原则
• 2.属地原则
• 3.宏观调控
三、出口货物退（免）税所遵循的原则
四、出口货物退（免）税政策规定
（一）出口货物退(免)税的政策形式
• 1.出口免税并退税
• 2.出口免税不退税
• 3.出口不免税也不退税
（二）出口货物退(免) 税的办法
退税退税
（免（免、、退税）退税）
免、抵、退免、抵、退
免、抵免、抵 免税免税
主要适用于外贸企业和执行
商品流通企业财务制度的工
贸企业、企业集团等
主要适用于国家列名的钢铁
企业销售“以产顶进”钢材
主要适用于生产企业和经
批准设立的生产型外商投
资企业
主要适用于
出口免税货
物，来料加工贸易以及小规
模纳税人出口货物等。
1.出口货物退(免)增值税的办法
补充: “以产顶进”
钢材“以产顶进”退(免)税，是指列名钢铁企业向加
工出口企业销售国产钢材、顶抵加工企业向国外购
买钢材，其加工企业加工产品出口后，对列名钢铁
企业销售钢材的增值税采取“免、抵”税办法，对加
工出口企业购进钢材视同进口，按来料加工或进料
加工贸易税收管理。其目的是落实国家“以产顶进”
政策，鼓励加工企业使用国产钢材，鼓励国内贸易
的一项措施。
2.出口货物退(免)消费税的办法
现行出口货物消费税，除规定不退税的应税消费
品外，分别采取免税和退税两种办法，即：
（1）对生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的
应税消费品，一律免征消费税；
（2）对外贸企业收购后出口的应税消费品实行退税。
第二节第二节 出口货物退出口货物退((免免))税会计核算税会计核算
一、外贸企业出口货物退（免）税的会计核算
（一）外贸企业办理出口退税的基本流程
(1)在外经贸部门取得进出口经营权；
(2)取得一般纳税人资格；
(3)向税务机关退税部门办理出口退(免)税开业认定；
(4)购进货物；
(5)取得增值税专用发票；
(6)报关出口；
(7)从海关取得出口货物报关单(出口退税专用联)；
(8)作出口销售收入；
(9)收汇核销；
(10)凭有关单证向主管退税的税务机关申报出口退税；
(11)主管退税的税务机关向国家金库开具收入退还书；
(12)取得出口退税款。
1.原始凭证: (两单两票)
出口货物报关单；
出口收汇核销单或远期收汇证明；
增值税专用发票；
出口外销发票等。
（二）外贸企业申报退税的主要单证、资料
2.三种申报表：
(1)《出口货物退税进货凭证申报明细表》：反映出
口货物购进征税情况；
(2)《出口货物退税申报明细表》：反映出口货物报
关出口、外汇核销等情况；
(3)《外贸企业出口退税汇总申报表》：反映本次申
报的资料、报表、税额、商品、单证等综合汇总情
况，也是退税机关审核签章的底表。
应退税额
＝购进时的增值税专用发票货物价值×退税率
应计入成本的税额
＝购进时的增值税专用发票税额－应退税额
＝购进时的增值税专用发票货物价值×(征收率－退税率)
注意：应计入成本的税额也就是出口货物不予退税的
税额。
（三）外贸企业出口应退增值税的计算与会计核算
【例5-1】某外贸公司购进出口用普通机床，专用发票
注明货值300万元，增值税税率17％，进项税额51万
元。该批机床出口销售折成人民币540万元。假定退
税率为15％。
要求：计算应退税额并编制退税相关分录。
应退税额＝3000000×15％＝450000元
应计入成本的税额＝510000－450000＝60000元
申报退税的账务处理：
①准予退税部分申报退税时：
借：其他应收款—应退增值税 450000
贷：应交税费—应交增值税(出口退税)450000
②不予退税部分计入成本时：
借：主营业务成本—自营出口销售成本 60000
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 60000
③收到税务机关退回的准予退税的税款时：
借：银行存款 450000
贷：其他应收款—应退增值税 450000
【练习1】某外贸公司购进供出口的商品一批，取得增
值税专用发票上的价款为500 000元，增值税85 000元，
款项已开出转账支票支付，商品运到并验收入库。2月
27日该批商品的一半已办理了出口报关手续，并已收
到销货款USD40 000，当日外汇汇率1:，出口商品
退税率为15%。计算应退税额。
应退增值税=500 000×50%×15%=37 500(元)
应计入成本的税额=500 000×50%×(17%-15%)
=5 000(元)
【练习2】华兴进口外贸公司具进出口经营权，2012年
3月自营出口一批商品，购进该商品取得的专用发票上
注明的价款为1 000 000元，增值税170 000元。该批
商品均已报关出口，并已向主管税务机关办理出口退
税手续。收到外销货款160 000美元，报关出口当日美
元与人民币汇率为1∶。甲商品增值税退税率为13%。
计算应退税额。
应退增值税=1 000 000×13%=130 000(元)
应计入成本的税额=1 000 000×(17%-13%)
=40 000(元)
【例5-2】某外贸企业库存和销售均采用加权平均价核
算。该企业出口用甲商品6月初结余500件,单价10元；
2日购入100件,单价元；10日购入300件，单价
11元；20日购入100件，单价元；30日出口
800件。假定甲商品征税率为17％，退税率为13％。
要求：计算该企业本月甲商品应退税额并编制退税相
关分录。
应退税额=购进时的增值税专用发票货物价值×退税率
应计入成本的税额
=购进时的增值税专用发票税额-应退税额
=购进时的增值税专用发票货物价值×(征收
率-退税率)
思考：此时用上述公式能否计算出应退税额和应计入成
本的税额？若不能该如何处理？
若使用如下公式能否计算出应退税额和应计入成本的税
额？
应退税额＝出口货物数量×加权平均购进单价×退税率
应计入成本的税额
=出口货物数量×加权平均购进单价×征税率-应退税额
=出口货物数量×加权平均购进单价×(征收率-退税率)
甲商品加权平均单价
=(500×10+100×+300×11+100×)÷1000
=元
应退税额＝800××13％＝1092元
应计入成本的税额＝800××17％－1092＝336元
申报退税的账务处理：
①准予退税部分申报退税时：
借：其他应收款—应退增值税 1092
贷：应交税费—应交增值税(出口退税)1092
②不予退税部分计入成本时：
借：主营业务成本—自营出口销售成本 336
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 336
③收到税务机关退回的准予退税的税款时：
借：银行存款 1092
贷：其他应收款—应退增值税 1092
【练习3】某外贸进出口公司当期收购蘑菇罐头2 000
箱，200元/每箱，并验收入库。增值税专用发票上注
明价款400 000元，增值税额为68 000元。全季共出口
蘑菇罐头1 800箱，出口离岸价折合人民币540 000元。
出口报关后一个月办妥退税事宜，蘑菇罐头退税率为
13％，增值税率为17％。 计算应退税额。
应退增值税=1 800×200×13％=46 800(元)
应计入成本的税额=1800×200×(17％-13％)
=14 400(元)
1.征多少退多少
2.未征不退
3.彻底退税
因此：具体消费税退税额取决于出口之前实际计算
缴纳过多少消费税。
注意：实际办理退消费税账务处理如下：
①申请退税时：
借：其他应收款——应退消费税
贷：主营业务成本——自营出口销售成本
②实际收到退回的税金时：
借：银行存款
贷：其他应收款——应退消费税
（四）外贸企业出口应退消费税的计算与会计核算
【例5-3】2010年2月，某外贸企业从花炮厂收购花炮
准备用于内销,取得花炮厂开具的增值税专用发票上
注明的价款为25万元，增值税额为万元，并以
银行存款支付。外贸企业收购后，因花炮国际市场
开势好转，将该批发炮转为全部出口，该批花炮的
出口销售额折合人民币30万元。花炮的增值税税率
为17％，增值税出口退税率为13％，消费税税率为
15％。外贸企业将该批货物报并出口后，相关单证
齐全,并在主管税务机关办理了出口退税的审批手续。
要求：计算该批出口花炮应退税额,并编制退税相关
分录。
应退增值税＝250 000×13％＝32 500(元)
不予退回的增值税＝42 500-32 500＝10 000(元)
应退消费税＝250 000×15％＝37 500(元)
(1)申报退税时
借：其他应收款—应退增值税 32 500
贷：应交税费—应交增值税(出口退税) 32 500
借：其他应收款—应退消费税 37 500
贷：主营业务成本—自营出口销售成本 37 500
(2)结转不予退回的增值税：
借：主营业务成本—自营出口销售成本 10 000
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 10 000
(3)收到退税税额时：
借：银行存款 70 000
贷：其他应收款—应退增值税 32 500
—应退消费税 37 500
【练习4】2012年2月，甲化妆品厂将自产的一批美容
化妆品销售给乙外贸公司，开出增值税专用发票注明
价款800 000元，增值税136 000元，该批化妆品的成
本为400 000元，甲化妆品厂当月收到乙外贸公司转来
的款项。乙外贸公司将该批化妆品出口A国，离岸价格
130 000美元结算，当日美元与人民币汇率为1:。
出口货物增值税退税率为9%。化妆品消费税率30%。计
算应退税额。
应退增值税=800 000×9%=72 000(元)
不予退回的增值税=800 000×(17%-9%)=64 000(元)
应退消费税==800 000×30%=240 000(元)
二、生产企业自营出口货物免、抵、退税的会计核算
免
税
抵
税
退
税
生产企业出口的自产货物，在当月内应
抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未
抵顶完的部分予以退税。
生产企业出口的自产货物，免征
本企业生产销售环节的增值税
生产企业出口自产货物所耗用的原材料，
燃料、动力等所含应予退还的进项税额，
抵顶本企业内销货物的应纳税额。
（一）“免、抵、退”税的概念
（二）“免、抵、退”税的适用范围
“免、抵、退”税管理办法适用于独立核算,经主管国
税机关认定为增值税一般纳税人,并且具有实际生产能
力的企业和企业集团。包括有出口经营权的生产企业
和无出口经营权的生产企业及生产型外商投资企业。
注意：生产企业可以办理“免、抵、退”税的出口货
物是指：自产货物(包括视同自产货物)
视同自产货物具体包括以下四种：
1.外购与本企业生产的产品名称、性能相同，且使用
本企业注册商标的产品；
2.外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；
3.收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司(或
总厂)成员企业(或分厂)的产品；
4.委托加工收回的产品。
（三）生产企业办理出口退(免)税的基本流程
(1)在外经贸部门取得进出口经营权；
(2)取得一般纳税人资格；
(3)向税务机关退税部门办理出口退(免)税开业认定；
(4)报关出口；
(5)进行纳税申报(预免抵)；
(6)从海关取得出口货物报关单(出口退税专用联)；
(7)作出口销售收入；
(8)收汇核销；
(9)单证齐全向退税机关申报“免、抵、退”税；
(10)主管退税的税务机关向国家金库开具收入退还书；
(11)取得出口退税款。
1.原始凭证：出口货物报关单
出口收汇核销单或远期收汇证明
出口货物外销发票
出口企业《增值税纳税申报表》、
《消费税纳税申报表》
2.三种申报表：
《出口货物免、抵、退税申报明细表》
《出口货物免、抵、退税申报表》
《出口货物退税汇总申报表》
（四）生产企业申报免、抵、退税的主要单证、资料
5分钟时间：P90-91“免、抵、退”税相关计算公式。
具体分析：
出口退税是销项税额为零,退国内进项税额。分为：
(1)国内采购材料加工出口：一价格一指标
(一价格是离岸价格,一指标是免抵退税额)
(2)进口免税材料加工出口：双价格双抵减额，一指标
(价格一个是离岸价格、一个是购进免税原材料价格；
抵减额一个在不予退的进项税上，一个在退上；一指
标是免抵退税额)
（五）“免、抵、退”税的计算
购料
自产货物
外销
(免税)
生产企业
进项
内销进项
外销进项
征税率＞退税率
不得免征和抵扣税额
可抵或退税额内销
(交税)
具体计算：可分解为“免、剔、抵、退”四个步骤
第一步：免(记在脑子里，并不需要真正计算)
第二步：剔
(实质：计算不得免征和抵扣的税额)
当期免抵退税不得免征和抵扣税额
=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(征税率-退税率)
-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料
价格×(征税率-退税率)
注意：此步骤是为了剔除一部分进项税来减少免抵退税
额，以体现退税率低于征税率。还针对本环节适用免税
原材料未计过进项税，而不曾影响增值税进项税的因
素，对不可免抵退税金额进行修正。
第三步：抵
（实质：计算生产企业在既有内销业务、又有外销业务
的情况下是否存在应纳增值税税额）
当期应纳税额=销项税额-进项税额
=内销销项-内销进项
－(外销进项－不得免征和抵扣税额)－期初留抵税额
＝内销销项-【内销进项+(外销进项－不得免征和抵扣
税额)】-期初留抵税额
＝内销销项-(内销进项+外销进项－不得免征和抵扣税
额)-期初留抵税额
=内销销项－(全部进项-不得免征和抵扣税额)-期初
留抵税额
注意：计算抵，目的是让外销进项抵减内销产品应纳税
额，让生产企业用内销少缴税的方式得到出口退税的实
惠。
第二步骤计算的当期应纳税额从最终结果来看，可能
大于零、等于零、小于零。计算结果不同其意义也会
有所不同。
①应纳税额＞0，说明企业准予抵扣的进项不足抵扣
内销销项，该不足抵扣部分的差额为企业应缴纳的增
值税。
结论：交税，不退税，但享受抵税。
②应纳税额＝0，说明企业准予抵扣的进项刚好抵扣内
销销项。
结论：不交税，不退税，但享受抵税。
③应纳税额＜0（即出现留抵税额）,说明企业准予抵
扣的进项抵扣内销销项后仍有余额(当月进项有剩),
该余额为办理退税之前的留抵税额 。
结论：不交税，可退税。(具体退多少需要继续计算)
注意：只有在“抵”的步骤计算的当期应纳税额＜0（即
出现退税之前的留抵税额）时，才会涉及出口退税。
第四步：退
（即：计算、比较并确定退税额和抵税额）
（1）计算免抵退税总额：
当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌
价×退税率-免抵退税抵减额
其中：免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×退税率
注意：当期免抵退税额是准予退税的上限，但是当期
免抵退税额是否准予全部退税还取决于出口抵减内销
销项后是否还有没抵扣完的进项(即有没有退税之前的
留抵税额)。
由此可知，最终的退税额既不能超过当期免抵退税额，
也不能超过退税之前的留抵税额。
（2）通过比较当期免抵退税额和退税之前的留
抵税额的大小，确定退税额和抵税额：取小退税
①留抵税额＜当期免抵退税额，则：
当期应退税额=留抵税额(退税之前的留抵税额)
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
退税之后的留抵税额＝0
②留抵税额=当期免抵退税额，则：
当期应退税额=留抵税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
退税之后的留抵税额＝0
③留抵税额＞当期免抵退税额，则：
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
退税之后的留抵税额
=退税之前的留抵税额－当期应退税额
①将不得免征和抵扣税额转入外销成本
借：主营业务成本—自营出口销售成本
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)
②申报准予退回的税款
借：其他应收款—应退增值税
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）
③准予抵扣的税额（即出口抵减内销产品应纳税额）
借：应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）
④收到退税款时
借：银行存款
贷：其他应收款—应退增值税
（六）“免、抵、退”税的账务处理
【例】某自营出口的生产企业为增值税一舰纳税人，出
口货物的征税率为17％，退税率为13％。2009年4月
有关业务如下：
(1)购进原材料一批，专用发票注明价款200万元，进项
税额34万元已通过认证，当月可抵扣 (上月末留抵税
款3万元);
(2)内销货物售价300万元，增值税51万元；
(3)出口货物的销售额折合人民币200万元。
要求：计算当月应纳或应退增值税，并编制缴纳税款或
申报退税的相关会计分录。
①当期免抵退税不得免征和抵扣税额
＝200×(17％-13％)＝8万元
②当期应纳税额＝51-(34-8)-3＝22万元＞0
则:本月无退税额，但因有出口业务，所以存在当期免
抵退税额，且全部是免抵税额。
免抵税额＝当期免抵退税额＝200×13%＝26万元
①将不得免征和抵扣税额转入外销成本
借：主营业务成本—自营出口销售成本 8
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 8
②出口抵减内销产品应纳税额时
借：应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 26
贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 26
③纳税时
借：应交税费—应交增值税（已交税金） 22
贷：银行存款 22
【例5-4】某自营出口的生产企业为增值税一舰纳税人,
出口货物的征税率为17％，退税率为13％。2009年4月
有关业务如下：
(1)购进原材料一批，专用发票注明价款200万元，进项
税额34万元已通过认证，当月可抵扣 (上月末留抵税款
3万元);
(2)内销货物售价100万元，增值税17万元；
(3)出口货物的销售额折合人民币200万元。
要求：计算当月应纳或应退增值税，并编制缴纳税款或
申报退税的相关会计分录。
①当期免抵退税不得免征和抵扣税额
＝200×(17％-13％)＝8万元
②当期应纳税额＝17-(34-8)-3＝-12万元
③当期免抵退税额＝200×13％＝26万元
④当期留抵税额(12) ＜当期免抵退税额(26)
则:当期应退税额=当期期末留抵税额=12万元
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
=26-12=14万元
①将不得免征和抵扣税额转入外销成本
借：主营业务成本—自营出口销售成本 8
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 8
②申报准予退回的税款
借：其他应收款—应退增值税 12
贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 12
③准予抵扣的税额（即出口抵减内销产品应纳税额）
借：应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 14
贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 14
④收到退税款时
借：银行存款 12
贷：其他应收款—应退增值税 12
【例5-5】某自营出口的生产企业为增值税一舰纳税人，
出口货物的征税率为17％，退税率为13％。2009年4月
有关业务如下：
(1)购进原材料一批，专用发票注明价款400万元，进项
税额68万元已通过认证，当月可抵扣 (上月末留抵税款
3万元);
(2)内销货物售价100万元，增值税17万元；
(3)出口货物的销售额折合人民币200万元。
要求：计算当月应纳或应退增值税，并编制缴纳税款或
申报退税的相关会计分录。
①当期免抵退税不得免征和抵扣税额
＝200×(17％-13％)＝8万元
②当期应纳税额＝17-(68-8)-3＝-46万元
③出口货物免抵退税额＝200×13％＝26万元
④当期留抵税额(46)＞当期免抵退税额(26)
当期应退税额＝当期免抵退税额＝26万元
当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额
＝26-26＝0
退税之后本期留抵至下期税额＝46-26＝20万元
①将不得免征和抵扣税额转入外销成本
借：主营业务成本—自营出口销售成本 8
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 8
②申报准予退回的税款
借：其他应收款—应退增值税 26
贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 26
③收到退税款时
借：银行存款 26
贷：其他应收款—应退增值税 26
【例5-6】某自营出口的企业为增值税一舰纳税人，出
口货物的征税率为17％，退税税率为13％。2009年4月
的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税
专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进
项税额34万元通过认证，当月进料加工免税进口料件
的组成计税价格100万元，上月末留抵税款6万元，本
月内销货物不含税销售额100万元，增值税17万元，款
项已存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200
万元，试计算当月的免抵退税额。
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
＝100×(17％-13％)＝4万元
当期免抵退税不得免征和抵扣税额
＝200×(17％-13％)-4＝4万元
当期应纳税额＝17-(34-4)-6＝-19万元
免抵退税抵减额＝100×13％＝13万元
当期免抵退税额＝200×13％-13＝13万元
当期留抵税额(19)>当期免抵退税额(13)
当期应退税额＝当期免抵退税额＝13万元
当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额
＝13-13＝0
退税之后本期留抵至下期税额＝19-13＝6万元
【例5-9】某自营出口生产企业为一般纳税人，实行“免、
抵、退”税办法，该生产企业2010年某一季度的相关资
料如下：
(1)第一个月出口商品折合人民币收入2 000 000元，内
销商品收入4 000 000元，销项税额为680 000元，当月
购进货材料4 000 000元，进项税额为680 000元，月初
未抵扣完的进项税额(留抵税额)为60 000元，若征税率
为17％，退税率为13％ 。
(2)第二个月出口商品收入1 000 000元，内销商品收入
1 000 000元，销项税额为170 000元，当月购进材料
3 000 000元，进项税额为510 000元。
(3)第三个月出口商品收入3 000 000元，内销商品收入
500 000元，销项税额为85 000元，当月购进材料
2 000 000元，进项税额为340 000元。
要求：计算各月应纳或应退增值税，并编制缴纳税款或
申报退税的相关会计分录。
第一个月：
①当月免抵退税不得免征和抵扣税额
＝200×(17％-13％)＝8(万元)
②当月应纳税额＝68-(68-8)-6＝2(万元)
则:本月无退税额，但因有出口业务，所以存在当期免
抵退税额，且全部是免抵税额。
免抵税额＝当期免抵退税额
＝200×13％＝26(万元)
①将不得免征和抵扣税额转入外销成本
借：主营业务成本—自营出口销售成本 8
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 8
②出口抵减内销产品应纳税额时
借：应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 26
贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 26
③纳税时
借：应交税费—应交增值税（已交税金） 2
贷：银行存款 2
第二个月：
①当期免抵退税不得免征和抵扣税额
＝100×(17％-13％)＝4(万元)
②当期应纳税额＝17-(51-4)＝-30(万元)
③当期免抵退税额＝100×13％＝13(万元)
④当期末留抵税额(30) ＞当期免抵退税额(13)
则:当期应退税额=当期免抵退税额=13(万元)
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
=13-13=0
退税之后本期留抵至下期税额=30-13=17(万元)
①将不得免征和抵扣税额转入外销成本
借：主营业务成本—自营出口销售成本 4
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 4
②申报准予退回的税款
借：其他应收款—应退增值税 13
贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 13
③收到退税款时
借：银行存款 13
贷：其他应收款—应退增值税 13
第三个月：
①当期免抵退税不得免征和抵扣税额
＝300×(17％-13％)＝12(万元)
②当期应纳税额＝-(34-12)-17
＝(万元)
③当期免抵退税额＝300×13％＝39(万元)
④当期末留抵税额()＜当期免抵退税额(39)
则:当期应退税额=当期期末留抵税额=(万元)
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
==(万元)
①将不得免征和抵扣税额转入外销成本
借：主营业务成本—自营出口销售成本 12
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 12
②申报准予退回的税款
借：其他应收款—应退增值税
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）
③准予抵扣的税额（即出口抵减内销产品应纳税额）
借：应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）
④收到退税款时
借：银行存款
贷：其他应收款—应退增值税
三、代理出口货物退（免）税的核算
生产企业(包括1995年12月31日以后批准建立的外
商投资企业)委托外贸企业代理出口的自产货物(含扩
散产品、协作生产产品、国家规定的高税率、贵重产
品)和外贸企业委托外贸企业代理出口的货物可以给予
退(免)税，其他企业委托出口的货物不予退(免)税。
委托外贸企业代理出口的货物一律由受托方到主
管其退税的税务机关开具《代理出口货物证明》,由受
托方交委托方，在委托方所在地申请办理退(免)税。
(1)受托方申请办理《代理出口货物证明》时，须附送
以下单证：
①代理出口合同。
②出口货物报关单(出口退税专用)。
③出口收汇核销单(出口退税专用)。
(2)委托方在申请办理退(免)税，须附送以下单证：
①受托方税务机关开具的《代理出口货物证明》。
②受托方交来的《出口货物报关单(出口退税专用)》;
如果受托方将代理出口货物与其他货物一笔报关出口，
无法提供原始凭证，受托方必须提供复印件。
③代理出口协议或合同的副本。
外贸企业委托外贸企业代理出口的货物，其出口
退税的核算参见“外贸企业自营出口退(免)税的核算
”
部分。
生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物，其
出口退税的核算参见“生产企业自营出口退(免)税的核
算”部分。
Thank You!
