OVERSEAS EXPERIENCE 他山之石且....... 会计师协会与会计职业化任明川美国注册会计师协会(AICPA)成宜于1887年。在一个多世(ICAEW).1916年AAPA更名为美利坚会计师协会(lnstituteof 纪的历程中，它田小到大、自弱变强，成为当舍世界上最富影:Accouatants in the Uni回dStates of America). -年后，再次~m刀的会计职业组织。1987:1j:A1CPA 8岁华说时，美国前总I~为美国会计师协会(AmericanIns!;!ute of Ac∞untants). 1957 统里根在他的贺信申写道独2审计为企lJII和政府的会计报j:1j:它以"ce由自叫publicaccountan邸"取代"accountants".A1CPA 袤提供可懂。朋这种可信度，债权人眼睛就难以做出i由此得制延续岛。为我的的经济帘来稳定相君为的决策。没商注册会计师，我们| 必CPA在成立时仅萄31各会员。草创时期.AICPA作为的资本市场肚崩瓦解。1文附计职业川业标准和|全国性甜则组织的地回拥边两次严削挑战。第-次数商号研究三个视角，追溯AICPA在美国会计职业化诅程申l是1902:1j:成立的美国公只会计师团体联合会(Federationof 的重要作用，并以申发组-些可资借鉴的经验。Societies of Pub1ic Accountants in the United States)。第二次是1921~成立的美国注册会计师公会(Americ皿Societyof Certified AICPA的由来与会计职业化Public Accountants)。由于罗伯特蒙哥马利等-批青识之土的中流部往作用，美国会计职业没青重蹈英国1电I团体林立足覆1964军后罗德威也斯基(H缸。)在{美国社辙，并在1905年IO月初1936:1j:10月份别实现了AICPA与美会学杂志)(TheAmerican Journal of Sociology)上发表了一篇题国公只会计师联台会和美国注册会计师公会的合卉。为"全员职l且{t"的文章。他把职血的漠化过程划分为五个阶18961;:纽约成为美国第-个实行洼æ会计师注册的州。段:(l)要拥奇-定戴量、金曰制的从1世人员:(勾需建立旨在培会计也是纽约州第四个官污注册的职业.~08ãte;斯墓所言的训队业人员的专门学锁(3)再成豆职业组织(4)应寻求诸如皇抑法律保护。注册需要通迫←些课程的警试，包括会计理论与家精i午~真他形式的法律保价(5)须制定职lJII道德。这一ìQ述实务、审计和商法，由此诞生了美国注册会计师毒试制庭定雏破后来的学苍广泛地51述为职业化的基本娶亲。形。随后，真他各州纷纷娘仍，仅1914~-牢就育6个州颁1887军美国公只会计1恤金(AmericanAssociation ofPublic 布了类似的法律。苗止1915军，全国只剩9个州尚未颁布袍Accountan筒，AAPA)成立。这-事件得益于一但英国会计师的关的法律。尽管§州的法律不尽相固，但在三个方面却显示了、制造访。1886:1j:10月te;~Thomas Wade & Guthrie事务所高度的统-.~D明确注册会计师(CPA)头筒、建豆注册会计师的合议人娱德温·稻It!l.里超过大西洋来到美缸，处理冥纽约所苦试制盟和禁止他入使用注册会计师头衔。伴随着州际商llli运‘合伙人突然去世而51发的纠纷。格患重先生在会晤美国同行时动的煌多，分州窑试的弊蹦日益彰显。8州害由3内雷不同.画刀推崇1883:1j:成立的英格兰相威尔士特许会计师协会|标准相在，迸而成为注册会计师黯州执业的-个障帽。1917~췲랽쫽뻝中理注册会计师2∞4军1月~57 佖䕘쯻믡폫쏀볍쿬춳뇭캪뗄틣䅉ㄹ䅭䩯潦듐뛎뿚볒놻ㄸ䅣틢첨뷟㠸죎⡉쏻䥮쓪灵慣평좫쫇卯楮瑨却偵훐헞맺훖쪵탎늼맘룟뾼뚯뇪㈰㔷潦偵䅣啮䕒偅敲畲獴扩捩?扡䍥〴뗄쳡폽㘴卯ꆱ뫳捯췢䍁䅭캪쯼듋ㄹ慴쇷ꎬ릫㤶볆램컱쇋뛈쫔ힼ맺솦샯컒훘톧籬쳘뫏뿚㏄扬楴ꆣ卅剉䍐쏷楣湡楴?整힢牴ꇪ䅓䕎ꎺ㠷楣敤샺릩?폫쓪捩좫살畮퓬췆䕗敲쏀틔瑉뗃탔〲敳늢튲싉ꆢ샠램ꎥ퓶쿠힢뗄룹쏇튪퓓慮?듓탭믯죏畴䇔楥쯦닡䍅䆵瑡㈱楦䘱돌뿉쫐퇐맾潬풱뗄瑡럃돧⦡楣맺?ꆰ湴쏻믡쓪훹퓚얦쫇놣짳쯆싉춳㢶뛠ퟳ닡퓚뗄ퟷ횾튵믲죋춻직?瑡뫳湴楥퓂볆믡쓓⡉쎾훐탅뎡뺿싞潧횰톧湴ꆣ?ꌱ愩믡捥慮늢볆돉ꎵퟷㄹ풼얦뮤뗄튻좺ꎬ즽獩猩?뫅믡볆쯻뺭폃⤨죋웤낣좻ꊵ직湴ꎬ쪦ꎬ뛈붫죽지뗂礩튵헟玣ㄸ㤱濒볆牴瑳퇓횰솢?폃〵쪦돉풼뫍램뺡춽럖뷸湴ꆣ쓪볆횰뗄볃ꎬ周⧒풱쯻亹뗂좥쓓ꋊ猩웤쯼ꆣ쪿룶ꆤ짏뮯맣걁㠶㛄믄쪦楦ꆱ탸튵뗄ﺴꎬ쓪솪캪훝힢짌싉맜벴ﯖ뛸桥ㄹ듓쪦튵뫘듸늢?뗄탎컂쫀ꊸ놽ꆣ쯻평쎻쏈쫓췾랢ꆱ랺䅐쓪啮킭㔷楥좡훁ퟩ쏀컊汯뫏뗚닡램룷쏷맋뾼돉쪦볆ꮹ킭ퟩ탅살듓쪽ꆤ뛸楴돉평룷킡폐췟뷇싗뇭뗄뗘䄩䅐믡?듺뷱횯맺퓂쯄탨ꎮ뷘훝좷쫔캪횮敤믡떽횯훐헢컈뷢ꎮ쮹쇋컄쏅뗄䉬돉퓂룱틽벺䆸곔⡁ꆰꆣ퀳릫폚뫍뗚룶튪평㥈횹힢쯊뗓늻却듳훖ힷ웖믹튻헂쫶솢싗ﳃ?浥慣뗘?볆ㄹ쏀맙춨듋닡맓뇗⡁ꆣ킴뚨랢톧램폞췍㇃싞럗慴킭횰ꆢ뿉ꆱ쯝⡈욪ꆣ캪뛘캸物捯캻믡㌶맺룶랽맽떮ㄵ쏗뛋䥃ㄹ櫜뫍뻲냒탒쎷싉샯뗄ﻓ﮻늮럗敳평탅놾䅉慲쳢쯻횰헢周?捡畮퓸볆튵쓪힢쪵튻짺늻ꊲ죕偁㠷믮튻⠳놣풽뻀ꇊ쳘킧떻쪯죵뛈컄䍐潬냑튵튻潭샀?瑡쫜쪦쎻汯닡탐킩쇋ꎬ뺡틦뮶웊뗄⦳쓪놶솦킩⧔쒴맽럗뿌놡ⷃ럂?뇤ꎬ붫䇔摌횰뮯쫂慳﮼湴떽췅폐퓂믡힢뗄뿎쏀좫쿠⡃헃뿧믡튵직䅉상뗄뿉?⠵듳ꆣ?ꎲ즸ꎬ잿햮듓?ꎮ튵뗄ꛐ볾坡玡맽쳥훘럖볆횰돌맺춬偁웊쿔훝ꋓ䍐ꋉ뻶직⧐컷룱?쏀뷶ꎬ좨믡삹坩뗄믹뗃摥놣솽솪떸뇰쪦튵힢횻⧍ꛍꆣ횴?䆰닟뷨ﷁꋖ궻퇳쮼듊ㄹꇸ돉죋볆請汥퇝놾틦ꎦ웊걁듎뫏펢쪵릫ꎬ뾼닡쪣떫럏룷튵㠸캪?웎뫍ꆣ횰본湳냒욶튪폚䝵살샯웊ꛐㅃ뇆퇏믡喵맺쿖쪦벴쫔ㄴ㦸퓚캡훝뗄뮯맺뾡떱춶튵웖歹맽쯘튻瑨궻偁뻾⡆횰쇋힢췾ꎬ볆죽ꊽꎰ뾼㟄쎻뗄뗗꣖쟚쿈ꛐ?죒쓪뷱뮯냒⧔돌ꆣ캻物뗄敤튵䅉뫏닡싗냼쪦?룶ꣁ쫔ꪵ폐뺭쏀짺궻걁믅튻ꋈ䅭쫀헟ꆢ떻?뮮펢旊䥮쳴敲췅䍐늢뗄쮹삨뾼탎랽ꋗ헏싼ꏔ길떺힢퇩꼨떵맺퓚?䥃䀘쓪뷧뻍횴꾹뛃럖맺싎獴햽慴쳥䇓ꆣ훝믹믡쫔뒰쏦ꊲ업쓚낭?㦣췕닡ꆣꯈ㐩삵敲ꎬ믡偁탊뻍짏쓑튵ﶳ삹캪믡楴ꆣ楯쇖쯹볆훆좴깈죝뮸곃ﺸ믡펦슡뒦컮ퟷ닡뛖폐ퟮ틔뇪쳖韛컥볆?畴뗚솢퇔샭뛈볏쿔볊늻ㄹ헖楣삹꺵볆톰ꏕ샭쏀캪껊㚸뢻ퟶힼ?룶쪦튻횮뗄싛쪾웆짌춬ㄷꇶ難쒻쪦쟳웤맺뾵펰돶뫍뷗뗄듎뢲튻폫돻쇋?튵ꆣ쓪욵慮믡?냗ꎬ훮믂얦춬亰믮?욱컒쒷죧?䅳풼탐볆?쏇믊쯹쪱?뉞獯囶튵捩廔慴씨놣楯䅭묨湯㈩晐敲篑畢楣엁晩慮ꋖ?볔??
OVERSEAS EXPERIENCE 他山之宿6月AICPA组织了第…灰企图败CPA统窍。尽管当时只商来研究。1959您会计原则望是员会(AωountingPrinciples Board, 自新罕布什尔、i事萨斯和俄i1J冈三个州的250名弩生参加了毒APB)取代会计程原委员会，继续制定和发布会计准则。60年试，但这次警试的意义却不军j事低筒，因为它展示了一科新的、代E棚，APB作为准则制定相阔的合法性开始受到质疑。为望公平的CPA害悦制腹。直到1952年美国各州才全部采纳了此，AICPA于1972年1成立了惠特爱员会{WbeatCOll1l旧阳时，AICPA客流，使全国统号骂名符;t;t~Q这不仅耍了ìi:flfl会计专门研究制定会计准则的这倒可题。根~l!!(毅然会的建议，§蓝师的路州mllJl，而庭提高了注册会计师的公众形象，要为蒙蒙图于1993算成II了独立'fAICPA的财务会计准则委员会的是这成为美国会计职业化的一种轰轰标志。(FASS)，揭开了刽十准则制定的新篇章。职lIJl育到'f商lIJlo救死tk仍是医生的天职，而伸张正义则1939:!'j:AICPA成立审计程廖委员会。此举是对~克森.~是律师的己任。?苦和u.德林~(阴阳叩S，Drínker)曾提出了像师罔E理所(McKI时son& Robbin纠察件的商接反应。望E!贸会针对fft起飞商人的二三个本质区划。(1)阪甥公众的责任。这…资任感使报酬相应收账款的审核、独立审计师的聘用、以及审计报街的格式成为血的…个"副产丽"，lï\'，者说，执则是追求最商的职lIJli等提出了若干建议，并7f此Z基础上形成了第一窍审计程廖公告境界，而不是最多的ψ(Ao(2)同客户建立一利以倚在为基础的i审计程序芝扩展。仅1943:!'j:该委负会就发布了10顶公认委托关系。(3)与闵行之间的关;在是坦诚相公平的，不采1Ill~些|审计准则。1972年A1CPA成立审计准则执釜会(Auditíug涮跚跚跚旷酬幽怨户等。这三个部刷刷阳l阳d附加川C叫则，取代审计制酬念。1977注册会计师。在特定情况下，会计职业j段镣禁i上的活动并非不1年审计〉翩翩~念离ë&均为审计难困睽员会{AuditingS棚dards道德，蚓广告。限制广告会淌棚影阳册会计师的收入，那Bo础。鉴于社会对注册和↑师审计的批评，AICPA于19η捕以要限制?创利益酬。罕在1941年.AIC峨山道德i军成立了会计师黯脯，将职业自律自个人延伸到实体。真委员会主席弗吉雷德望先·串串德建(就宣i后，它又…分为二，即上市公司8ß(SEC阳ctice)制F上市公商都:我们的职山i离德标准严'f;t;t他任何阪lIJlo部份回va阳CompaniesPractic的。e们ì9闷lIJl草草板lJIl供了组织k的保证。执业标准教育与研究1887 $盖章æ筒11个州的律师协会(AmericanSar ASSQcì础。创建立了lIRlIJl滋德。1903年类国~学协会(American在会计1只lIJliU过程中，在主t十1用历来以律师粉底师为榜桥，M创1C时As阳ciationJttl颁布了职lIJli扇德。在律师和~~的表~因为假们的职lIJl历史更悠久、社会p!i~更高。知识最职lIJl的下，注册会计师也开始关注职lIJl道德。19侃茸7fAICPM章程个率质特征，就是会计师从某他职llil的发展中认识到的。的"真他掬重重?当申，简两顶关于职lIJl道德的规定。川1圳917f华征4扫月AICPA的成立德益于英国会计师的指点。而美阁会计师则应2官3又通i泣立了E萨PJll础i盖逍皇f德曹~~圈阅f宫之商。领略到大学会tt貌吉普XIJ会计职业的极蹦E重要ωE鹉~12顶职I础l山且j滋扇穗荒瓶E则οAICPA(职lIJl戴德:t!ll胁的现行骂骂王t知识!;，职lIJl的…个本质将征。量建国燎原的大学会计数商始始于1973聋。它由三部分内寄组成:(1)职llil亚哥德概怠，主要!于1881$成立的民因法尼亚大学的沃顿商学院。这也是tt!:界确立-些基本的职业道德理念，不良宵强制j实施的放刀。θ}行1上最卑的会计专业大学毅宵。到1915茸底美国巴奇19所高等为准则，是注册会计师必须遵守的舆体道德t阻挡。(3)行为准则院校F干设了会计课程。摇调查.1917胸1926$商697入加入将义.XIJ何为准则你补充说明。后来又提盟加了职山i鼓德在自决，AICPA.革在lþ179人大学毕业(26%).羡随摒弃了资阔的"学为一些只体的行为准则提供实施范例。徒制"会计培养穰式.iZ7f很大得度上可以该将羡国会计职lIJl1917 :!'j:AICPA以联邦储备委员会文告形式，发表了"资的鼎蹄。产负债袤的编制15法\成为第一份真筒"权脱性交街"的会骂王在1969年AICPA就确立了注册会计师五华l!llJÃ学教肖计酬。剧1929刷刷辆次修订，该文制当时的会;的陶然。1987牢1月AICPA以制技紫阳刷刷:从2删计实务产生了臻雪慧的影则。二十:$代绞济危机便会ìt职lIJl受到i每fí;l*骂法fJH会计师的靠在育事要求E8囚:!'j:llll~撞到五:!'j:，~O 150个?'j.了前所未帘的指责。1932年会计穰原轰顶会(Committeeon I 分o1900:!'j:~扇只向250~法册会计师，而现在仅AICPA的Accounting Pro四d时'e)成立，标志着AICPA对会计准则的系统|会员就这30万边众。队伍的持续壮大利知识的层出不穷ttl使58 췲랽쫽뻝申国注册会计师2∞4年1月譬佖䕘ꆪ㛔ퟔ쫔룼䅉쪦뗄횰쫇䑲짌돉뺳캯쇷힢뗀?䢣돆횴?㠷ㆸ䉡䅳䵥쿂쯼웰쪼좷캪쫍ㄹ닺볆쇋佒䅣偲퇐䉯䅐듺듋맺⡆뇶뫍뗈짳却䍯쓪뫳늿뷌퓚틲룶펢횪폚짏풺춽퓧럖믡훐㈰?䕸㤹䕒偅?捯楮慲慮浰摩〴쉁탂ꎬ䍐뗄쫇싉楮죫캪뷧탐닡뗂뫎풱깈ꎺ쓪獯폖ㄲ폚솢ힼ틥튻뢺잰潣뺿훐쮹펦볆浭돉慣⡐놣놾맺ㄸퟮ훆뚦퓚릹ꆣ릫튵췐ꆰㄷ쪵䈩쏅䅓㌹쳡ꆪ散믡쪶킣웰卅剉짳폽畮捩撣㏄摡慮捡쓪䅓䕎畴ꇶㅃ몱떫䆿뿧헢쪦步뗄횴ꎬ믡틔畲컒쏀?捩힢춨쿮䆡ㄹ튻퓲킩햮쯹敤ꆣ웚䅉⡍쫕ힼ楴搩솢쯼物횤쯻훊춬㠱퓧ꆱ쪢쿫뻍욽폐맘웤쓪컱瑩灬?좡퇐䈩돶짳牤楥䆵쫇뾪붫䍅뇪볆폫?楶닡㇔偁늼헢볊훝돉뗄爩죽튵뛸짌볆죧튪훷摭쏇맺쓂慴닡맽횰뛖㜳킩ꎬ뛔뻟뇭ꆣ캴湧畲ㄹ敳䍐捋헋퓲?瑥쇋폖捥癡쳘탐쓪ꏆ믡㘹〰듯뗄뇰쾵慴쯻䅉닺듺뺿ꎬ쇋볆?횰쒳짨힢직믡슺ힼ퇐嗂ퟩ쪲듎풣횴캪벺퓸룶뗄늻튵쪦맣쿞쾯慮폐짊楯믡쇋냒쓪믹쫇탐쳥뺭攩㔹䅐䇓敳뿮ꆣ본튻⦺瑥⦡헷횮돉볆ㄹ㌰볆?䍐폚ꆣ楯ꆱ짺믡훆ꋁ뷒죴돌튵직쇋닡횯뛻뾼곊튵쏀죎쳡놾튻쫇쫖ꆣ룦훆뢥⦾횰?ꛐ温볆뗀떵힢캪뗄뇠맽돉쓪䋗?獯ㄹꎬ퓲폚럖춷ꏋ뺿잰솢퀱엠䄱㠷췲쪦쮶䆿짌⠳温헂䇒쇋볆뚨뾪䆳룉탲뮯ꊵ뗄믡ﲡ쇋ꆢ쫔마ꎬ맺ꆣ돶훊룶ퟮ뛎퓚㾹샗췐튵궻붨쪦뗂삵쯼뗄닡ힼ탐듸ㄹ횸솢믡㤷溣짳㜲좡짧캪쟉ﳃ뻍쇬㜹퇸䍐쓪횮횴상볊튵⧓튲뷚퓁훘돌직붨횮맽쏒튻뗚뾰뗄ꮹ뛸믡뫠쇋쟸ꆰ뛠죧쳘쿞ꯖ뗂?뗀솢ힼ싗평횰퓲캪シ㈹퓰ꎬ볆㋄Ꙓ뫋쓪듺쫂뛾쿊쟎샺쫇컲뇶죋쒣䆾㇔횻훚ꋓ캯퓷ꆣ냤훐ꪰ튪탲믡ꋉ틩삩돌룶뿎쪦튻죸틢鬒쟒볆샻싉뇰뢱뗄맣뚨훆?샯뗂䅭쇋뾪浫볔죽튵ퟷힼ붷쓪뇪풭潢ꆢ䅉짳뛔컱ꎬ킹쪷떽컷듳쪽췈쉁폐?믡듎쮹틥뎿쳡횰뻈ꎬ쪦ꎺ닺쫕곐룦쟩맣췒뿋뇪敲늼쪼ꆰ늿늹퓲ꢡ뫍뗄ㄹ횾캯직ힼ볆扩뛀햹䍐힢쯹벴ꯋ곒훐룼?듳놾램톧돌럁ㅃ㈵뛓䥃좫뫍좴볃룟튵뗂춬⠱욷죋뿶룦ꆤힼ楣맘냋략럖뇘돤쳡놣ㄹ㌲ퟅ캯욶ꋁ湳솢䆳돌퓙닡늿짏?떸폆쪦톧쓡뷌뇏헢偁ッ컩좡쯀탖쇋폐ꊱ펰풱퓲욳늢ꆣꎬꊹ훊偁맺뛭늻﮷쇋뮯쇖⦷ꆱꆣ닏쿂믡마뫕퇏慮뗀힢쿮쓏쓚샭탫쮵릩겳㌶쓪䅉풱ꢻ쮻⦰짳직탲ꎬ쫐뒺뻃듓퇇폽튵쯗틔ﯗꏖ럶꺼횰솽룎쿬뗄퓲쳐퓚뷶룄請쳘뻝뷖탔샕죝힢뗄뿋ﻎꎬ⠲쪳쿻뮡뗂폚횰ힼ훐쓮ퟱ쏷쪵짎쓪믡䍐調?뢼볆ꋉ캯붫릫쯌ꆢ웤듳ꆣ뫜ꊲ좫돖놵짋튵쿮꿔ꆣꎬ붨훆듋ㄹ볆헷뗷튪닆ퟩ䍐룔뗍닡튻⡈믲⧍뿍믡벫ꏔ싼웤ꆣ튵퓲킷ퟩꎬ쫘쪩ꪵ솽볆䆶⡁릵?ﺵ쪦풱횰쮾짧쯻뷌톧떽㚣듳탸봱쫇쒹뗀맘놻뛾볌훆컱뚨꿔믹㐸쪦웊ꆣ닩쟳캪껊䇍죽맀떡믡훖敮ꯖ헟겿뮧볆뗘⡆쯻ㄹ뗀ꆱ뛊돉늻뗄뫳랶?듎돌풻捣쒺꿔쓖웗짳튵늿꧁횰폽ꔩ춶ힳ믡㤵튽?뗂폚쪮탸컊뗄놻뒡쓪샺ꚵ쏀ꎬ평뎿룶ꎬꏕ볆훘特?쮵춻뗈횰펰?牥죎〳뗂ꆣ?ꎺ뻟살샽뮷탞탲潵쾷놻놽울볔짳ퟔ⡓쯗짹튵뛔컖ㄵ뛈웊욱듳볆㋄짺뗊횰쒸훆쳢탂짏룃살쓖맺쯄?벡훝틲쪦튪쓔ꎬꞽꆣ튵쿬㤴摥뫎쓪떽⠱폐쳥폖?뚩캯웗湴꣐펷폃ㄹ뗄싉䕃췻믡뛙쏀ꛎ랽ꚣ뫍볆ힼ쟌퓚튵듺뚨ꆣ욪ꎴ탎캯틔뢵ퟮㄷ쓪ꎾ뗄캪뮽뇪횴ꣁ헢뗀힢㇄物횰쏀ㄹ⧖잿퓶?ꎬ풱볔楮풿坨듓ꆢ듎㜷엺평꿉룼랢볆짌뗗맺뿉쪽겶횪퓲ힼꆹ㈵쯼삹릫횾쳬캡튵ꋒ릳죽뗂닡捫맺싉〶뗀㌷냒훆볓컊킡룃뺭믡?뫍敡룹헂쮾ꚡ틔돉풱꾻움룶룟햹횰퓧톧쏀ꆪ?춨쳡쪶캯涶?ッ햹붱훚ꆣꏕ쫇믉룶뷻믡걁튽쓪떵쪵맦쇋냈컄⡃쓏볊瑃ꏎ벰ꎬ죋훐튵풺맺웺?운맽훔視횰쾺쪦뗂붣볃랢뻝?ꎶ뗄ㄹ룟풱뇊﮿쪾탎ힷ뇪횹볆䥃톧퓚䄱삵쪩랶횰룦潭뗍?꿔짳䅵䅉퇓횪죏ꆣ틑쇋쫍뻶?닣ꎬ춹뫍뗄겷캣늼룃잶뗚뻍듳㈶떽믡뇖볉쇋쯗쿳믔쟳퓐ힼ뗄쪦偁킭䅉䍐슸ꆣ튵ﻐ뛔浩?뷖놻볆摩짬쪶벫헢폐펢쏀ꞽ틩돶?뛸ꯆ튽맦ꊱ믺믡캯퓂튻랢삹톧쓪컥믓者튻ꊲꎬퟮ었춬믮뗄횰믡䍐䇒엄킧⠳뗀퓖떱瑴쫒놨瑩䇓떽쫇뛋튲ㄹ맺쳓ꎮ䥃늻었짬붵짺뚨볆풱뫅늼쪦請믡폐쓪타캼훖룼죉룟컎퇹뚯쫕튵⡁䇕톽솦⧐뗂Ꭓ쪱敥즡룦湧?쪵횰뗄훘쫇쯹믡?듓偁쟮ꮲ헅쒣뗄ꆣ쬴믡ힼ쯉짳쇋캪볆㘹䅵?폁탂캪믳뗄ꪻ쫊늢냋뗀浥슳ꣁ곖ꆣ탎닃횡ꏎ⦣풴㤷쳥튵튪쫀룟ꆰ볆㈰튲뾲헽겲뇭ㄹ볆퓲귒냱웊뷌㟈벴쮿뗄?훘쪹횰領폃럇ꎬ뗂物⠲뻶놵믡룱摩ꆣ뷧뗈톧〰진틥뮲싊ㄷ횰ꆣ붨믂돌쿮퇹ꛔ폽쮼ㄵ?ꆢ튪놨튵ꆵ폚늻쓇捡⧐볔ꎬ쒻쪽웤튻瑩직퓲돪?질쓪튵㘰틩탲릫ꎬ쪼폈ジ湧?ꇒ㓔쫜쓪ꎬ릫죏却믐?떽쏀룦慮?摡牤?
OVERSEAS EXPERIENCE 他山之石‘得注册会计师后续毅育的重要性曰益突出。1959军A口A成|本。研究水平的提高不仅青由于会计在大学地位的改观，也为豆了后续职业数育部，并使职业数育逐渐成为协会的一个重要|会计职illi的发展提供了永不枯踢的源栗。对此，AICPA以及职能。1叨I!1=AICPA通过决议，鼓但各州注册会计师协会要|会计师事务所也做出了积极的反应，包括在大学设立研究毅求执监注册会计师必须接受后续数育。到1987年巴宵48个州|职、资回研究]jjjEl、以及制定准则申运用研究成果，等等。~确立了这一硬性要求。1990年AICPA要求真所育会员必须在|天，美国执各国会计研究之相。三军内完成120学时的后续披育，且每年不得少于20学时。1905茸{会计杂志}(Journa1of Accountancy)闯世。它既结语是AIωA的百万眠舌，又是注册会计师交流经验和探讨理论的园地。二次大战后，美国的大学放育经历了一次"革命牲"美国会计在不到一个世纪的时阁里，自-个普通的"行当"的转变，具体表现育三-是毅育层灰白本科生为主转向以研发展成-流的"职illi"。真申的原因发人深思。在职血化的迈究生为主;二是毅育目标@培养专刁"转向培养"通才程中，美国注册会计师大胆僵鉴了英国的经验，但却没青那步三是披育职能由单毅学转向披育与研究井重。1959E手，美|那趋英国的模式，走出了一条自己的更成的的职业化道路。在国发表了自酣睡刽卡内基基金会跚跚份关于管理数|申国会计刷刷纸，美国的历史是一面不可多得的镜子。育的著名研究报告。它们揭示了管理数育存在的诸多时弊，包(作者单位:革旦大学管理学院)括研究的滞后。以此，研究自益成为各个学科在大学的立足足美国法学界对《萨班斯-奥克斯利法案》的评价舒彦2002年，美国国会发布了{萨班斯阳奥克斯利法案)I 行、评伯、保陆精算、内部审计、内部管理、人刀资源、经纪、(Sarbanes-Oxley Act of2002)。该法案涉及了美国证券市场治|投资顾问、证券ìI\.销、法律顾问等。会计师事务所仍然可以为理的各个万面。对于注册会计师行illi而言，审计独立性被1JJ.到|审计客户提供上述非审计服务以外的真他非审计服务(如税务了该法案的重要缸置。深入份析该法案申奇关注册会计师审计|服务)，但必须事先取得审计客户审计委员会的拙准(或符合该的规定，青助于我lfJ评价该法案对独立审计制度的影响及真对|法案规定的-系列豁免条款)。我国注册会计师行业发展的借鉴价值。2.会计师事务所为某一审计客户提供审计服务时，审计顶自台伙人(或对审计顶目实施最终复核的人)坦任该审计顶自负4萨班斯幽奥克斯科法寨}中责人的任期不得超迢5年。有关审计姐立性的规定3.会计师事务所为某一审计客户提供审计服务时，应当同该审计客户的审计委员会报告:(1)所商量大会计政策和惯例在"审计独立性"标题下，该法案在(1934年谊券交易法)I (2)在公认会计原则允许范围内的所青备选会计处理、审计害墨础上~补了以下主要规定户管理当局与注册会计师之间在备选会计处理归法的使用上存1.原则上禁Jt会计师事务所为真审计的上市客户提供某些|在的纷跟以及注m会计师倾向使用的会计处理万法(3)审讨客非审计服务，包括簿记、代编报表、财务信息系统的设计弓运|户管理当局与注册会计师定阔的真他重大节面沟通，如管理当췲랽쫽뻝申国注册会计师2∞4年1月量59 뗃솢횰솥좷죽ㄹ潦䅣쫇뗄뺿맺폽삨潶쯻놾믡쳬쏀랢돌틠훐⣗ꆶ쫦㈰⡓潴샭쇋컒폐퓚믹ㆣ럇탐춶짳럾램㊣쒿퓰㎣룃⠲뮧䕘䕉?慲〴偅쇋쓜솢쓪䅉풰짺랢뗄ꆣ볆ꆢꎬ햹훐∲룃ꆱ껔짳낸뫏죋힢?〵捯쫇퇐맺쟷퇥〲맦뒡컱꺻⧔맜煓죸맘剉扡힢쓪䕁뫳ꆣ쇋쓚䍐뗘캪뇭훸퇐횰쪦쏀돉ꎬ?〰룷램짳귔볆움맦믯뗄럖䕎닡튵쓪畮뇤뷌뺿믡펢뚨힢짏맋뿍⦣?샭?냠짳湥퓠㇔䍅탸ㄹ헢췪䆵ꆣ훷쇋쏻뺿튵쫂훺맺튻쏀볆ꗎ㈩룶낸럾맀뚨죋죎웧죸믡힢ꆶ瑡ꎬ폽뗄볆맺닡퓶컊뮧겵웊뿍ꯈ떱玡슺즽쮹횰㜱튻돉쒹뛾ꎻ평퇐쮮뗄컱횴쇷맺뮣ꆣ랽檳쾽ꆢ⢻웚틔?볆籪믡湣뻟횰훍퓚뗄쏀폐늹ꆢ쳡ꮱꛊ뮧쾻뻖튵쓪펲ㄲ?듎뛾뢣뺿욽폑쯹룷뗄힢몸룃쏦훘ⶰ뛀ﯖꎬ놣튻늻벰硬쪦쪦籽볆礩쳥쓜뫳늻쏾맺훺쇋횤릩?싎뗄폫뷌䅉탔パ붺듳쫇쳘놨뗄햹튲쿮맺ꆰ닡뮯뒵ꆣ튪ꋐ릻냼쿕쾵퓉뗃힢敹램냠슿솢뫳믡퓓컊뇭평ꆣ떽쪽맺폚쪦틔좯짏짳월힢폽䍐튪ꟊ햽뷌믹룦쳡ퟶ쒿횰뗄ꦴ낸뛔캻풡삨뺫쇐뎬닡횮쯋탔탸볆횾쫀쿖떥듓튻ꎬ믡컒탐쿂돐쫶싏硫귔닡늿䇍쟳놵뫳폽뷰ꆣ룟릩돶ꆢ튵뷱짦폚훃놱웊늾쯣믭웏맽맀뗄뷌ꎬꢹ쪦ꆣ쒺⤨곓폐쒿튻믡쯼듋늻쇋틔퇐룶ꆱퟟ쳬ꞹ랢벰힢쏇튵훷ꛊ볇ꆢ쿺럇죈쏢㗄캯볆톧쮹늢ﶾㄹ훊쏀뇪뫍쏇뷶폀믽벰뺿ꆣ듳?쇋닡짮﮷맦싎ꆢ쓚쳵뿊쪦폽뇘䩯쯼죽뷌ꎬ쫀돶늼움랢튪짳ꆵ돒풱쫐볆쪹㤰쟗맺평뾨뷒폐늻벫훆횮웤떨쏀믡죋슣듺늿뿮뗊?쟣뗄탫畲볈튻톧퇐쪯볍쇋볛햹ꢰ뚨맦램볆쏉믉쪦횰쓪쳓ꊲ뗄엠쓚쪾훺뿝뚨얣훐뷨맺볆럖겸硫뇠짳⦡꧗쿲훘뷓湡쫇뺿뗄튻ꆶ룃뚨싉럾놨뛎횮뷧뢡튵겶䅉ﶣ듳퇸믹쇋폚뷟랴ힼ뛺뗄본먩횤쪦컶쎷놨볆?쪹튪쫜?뷌쿲죕쪱쳵죸램뷨ꎺ맋컱욿룦Ꞔ볤럖뷌?䍐곇톧ꆰ믹맜믡뗄펦퓲ꆣ풭쇋샺좯탐룃ꢰ뇭ꆢ햸폃탔뫳폽뷌틦볤ퟔ냠낸본컊틔춻⠱?퓚뗄폽?䇒틃웊뷌뷰샭ꇶ볆풴ꎬ훐틲펢쪷쫐튵램?룔ꆢ쓚뒺뗄뛔냂죕탸닣돉샯벺쮹볛뗈췢Ꟊ⧋쓋놸웤훰뿄ꚽ폽닅믡뷌퓚좪냼퓋랢맺쫇뎡뛸낸?욵닆늿쮵틦뷌듎폫캪뛀횵陸톡쯻붥?믁뺭ꆱ폽듳ꆣ삨폃죋뗄튻훎퇔훐똱쓉컱맜쓈볆춻돉ꊲ폽뮵샺평퇐훺듦룷톧뛔퓚짮뺭룼쏦냂ꎬ폐솢ꆣ㤳쿊탅샭믡웤웎꧉쬩탖킱뒦훘싼뿋캪陸쏉귑쇋쿲뗄퓚뗘듋듳쮼퇩늻짳맘㓄킿쾢ꆢ떣샭돶ꆣ놾뺿룶튻돉뿋볆쯻꿔?룑킭킻?튻엠솽뗄캻ꎬ돉뿉볆힢춻쾵죋죎랽ꆣ떽뫌늢톧룶릦쮹쪦럇놻욷ꆻ뒦쫩믡웓?췌듎퇸럝훮뗄䅉짨맻퓚떫뛠뛀닡춳솦룃램ㄹ뚷훘뿆웕뗄샻훆쫂짳ﻎ샭쏦쮹뗄볐놱パ뷌ꆰ맘뛠룄䍐솢ꎬ횰좴뗃믡꾽짳⠳㔹㠷짺ꆣ퓚ꇶ춨횰램뛈컱볆쓅웕운랽릵튻궻?ꟊ훀룯춨폚쪱맛䇒퇐뗈튵쎻뗄탔볆믒꧄짨풴⧉쓪캪ㄹ듳뗄튵낸쯹럾𧻓놣ﺲꛀ램춨룶놡쏼닅맜뇗ꎬ풼뺿뗈뮯폐뺵놻쪦ힷ돐볆ꆢ쿮䅉틑훷㔹톧ꆰ뮯ꆷ펰죔컱밨곉곓?훘?탔ꆱ샭ꎬ튲뷌ꆣ뗄틠ퟓ샻럅짳폫뺭쒿욿䍐폐쓪뗄탐뗀쿬좻⣈믲ꚵ춹ꋉ쪹죧튪ꆱꎻ뷌냼캪뷱맽늽ꆣ떽볆퓋볍뢺?튻䆳㐸쿲ꎬ솢떱슷벰ꆢ뿉럻웏뇏?폃맜?룶틔쏀ퟣꆱꆣ램웤냎뫏욿짏샭훝퇐횮퓚뛔캪?룃듦떱낸ꆷ뗄움볛
