审计学
李妍
第二章 注册会计师管理
[本章学习目的]
了解注册会计师资格的取得
了解社会审计组织结构
了解注册会计师的行业管理
22008年9月
注册会计师
考试 [会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、
公司战略与风险管理]
注册[考试成绩合格，从事审计工作两年以上]
32008年9月
会计师事务所
国外会计师事务所
独资制. 普通合伙制. 有限责任制. 有限责任合伙制.
我国会计师事务所
合伙制会计师事务所
有限责任制会计师事务所
42008年9月
我国会计师事务所
合伙制、有限责任制会计师事物所
中国注册会计师协会提供的我国会计师事
务所2007年度信息摘要[详见下表]
52008年9月
2007年度会计师事务所综合评价前百家信息*
事务所名称 排名
2007年度总收入
(万元)
注册会计师
人数
从业人员
人数
合伙人(股东)
人数
普华永道中天会计师事务所 1 262571 460 3971 2
安永华明会计师事务所 2 231580 564 5490 2
德勤华永会计师事务所 3 212428 549 4191 2
毕马威华振会计师事务所 4 194496 351 4367 2
中瑞岳华会计师事务所 5 50467 1000 2280 28
立信会计师事务所 6 37140 417 1149 40
信永中和会计师事务所 7 25432 482 1258 29
大信会计师事务所 8 22907 328 1050 20
万隆会计师事务所 9 19441 371 764 30
利安达信隆会计师事务所 10 18778 368 932 37
62008年9月
审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册
会计师注册；拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检
查实施情况；组织对注册会计师的任职资格、注册会计师
和会计师事务所的执业情况进行年度检查；制定行业自律
管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒；组
织实施注册会计师全国统一考试；组织和推动会员培训工
作；组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持；开展
注册会计师行业宣传；协调行业内、外部关系，支持会员
依法执业，维护会员合法权益；代表中国注册会计师行业
开展国际交往活动；指导地方注册会计师协会工作；办理
法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工
作。
注册会计师协会职责
72008年9月
1.会员种类
团体会员 执业会员
个人会员
非执业会员
2.会员的权利与义务：P30—P31
注册会计师协会会员
权力机构是全国会员代表大会
常设办事机构是由秘书长、副秘书长若干
人并配务必要数量的专职人员组成。
协会权力机构和常设办事机构
外国会计师职业组织
美国注册会计师协会
英国会计职业组织
加拿大会计职业组织
日本公认会计士协会
亚太会计师联合会
欧洲会计师联合会
国际会计师联合会
国际会计师公会
（一）管理体制概述
1.政府干预型：指对注册会计师行业的
管理，在充分发挥注册会计师协会的自仁
节理的基础上，由政府进行较大范围和程
度干预的一种管理模式。实行政府干预理
管理体制的国家以德国、荷兰、日本最为
典型。
中国注册会计师的行业管理
112008年9月
2.行业自律型：指主要由民问职业团体对
注册会计师进行管理的一种管理模式。在
这种模式上，注册会计师由民问协会实行
自律管理，政府不如干预，该模式以美国、
英国为代表。加拿大、澳大利亚、新西兰、
阿根廷、尼日利亚等国也采用这种模式。
3.政府干预与行业自律相结合：指在注
册会计师管理中，政府管理与行业自我管
理并重的管理体制，以我国最为典型。
中国注册会计师的行业管理
122008年9月
（二）外国注册会计师的行业管理（P35-36）
1.美国：外部管理与行业自我管理相结合
2.日本：外部管理与行业自我管理相结合
外部管理
1法律规范:《注册会计师法》
2行政管理:财政部门、工商部门、税务部门、证券
监督管理委员会
行业自我管理：注册会计师协会
中国注册会计师的行业管理
142008年9月
第三章 注册会计师执业准则
[本章学习目的]
理解审计准则的内容和含义
理解审计质量控制准则的内容和含义
152008年9月
一、业务准则
二、质量控制准则
三、职业道德准则
审计准则发布.htm
没规
矩无
以成
方圆
%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99%E5%8F%91%E5%B8%
%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99%E5%8F%91%E5%B8%
5/12/2022 17
序：“审计准则”建设回顾
执业规则－91年至93年初CICPA发布
验资、会计报表审计、审计计划、工作底稿、审计
报告
管理建议书
职业道德守则
逐
步正
规化
、法
制化
和专
业化
序：“审计准则”建设回顾
注册会计师法
第三十五条规定：CICPA依法拟订执业准则、规则，
报国务院财政部门批准后施行
重
要里
程碑
序：“审计准则”建设回顾
职业规范（独立审计准则）
1994年5月开始起草CPA职业规范
2003年年中，先后分6批制定了CPA职业规范，共计
48个项目
职业规范体系基本形成：独立审计准则（45）、质
量控制基本准则、职业道德基本准则和后续教育基
本准则
审计准则是核心
5/12/2022 20
序：“审计准则”建设回顾
职业规范（独立审计准则）
质量控
制准则
独立审
计准则
职业道
德准则
CPA职业规范体系
后续教
育准则 基
本
建
立
准
则
体
系
序：“审计准则”建设回顾
职业规范（独立审计准则）
独立审计准则的三个层次
◙基本准则（1）
◙具体准则（28）
与实务公告（10）
◙执业规范指南（5）
序：“审计准则”建设回顾
职业规范（独立审计准则）
独
立
审
计
框
架
结
构
第一层
第二层
第三层
独立审计基本准则
具体准则和实务公告
执业规范指南 参照执行
遵
照
执
行
中注协制订，
财政部颁布
中注协制订发布
序：“审计准则”建设回顾
创新准则体系
为什么要创新？？
行业面临的风险有日益增大趋势
现行审计实务不能有效应对财务报表重大错报
风险
国际审计准则正在发生重大的变化
经济发展要求审计准则国际趋同
会计准则修订的影响 趋同与特色
24
序：“审计准则”建设回顾
创新准则体系
创新之处
以审计风险准则为重点（3？4？）
重建准则体系
更换准则名称（执业准则体系 ）
完善执业准则编号（强调内在联系）
后
发
优
势
25
序：“审计准则”建设回顾
• 创新准则体系
CPA执业
规范体系
业务质量
控制准则
业务
准则
职业道德
准则
业务
准则
业务
准则
注册会计师执业准则的含义及内容
含义
是指CPA在执行业务的过程中所应遵守的职业
规范。是用来规范CPA执行审计业务，获取审计证
据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。
作用
赢得社会公众的广泛信任；提高CPA的审计工
作质量；维护CPA的合法权益；促进审计经验的交
流。
基本体系
CPA
执业
准则
CPA职业道德规范
CPA业务准则
会计师事务所质量
控制准则
业务准则的内容
鉴证业务准则（二个层次）
鉴证业务基本准则（1个）
审计准则（41个）
审阅准则（1个）
其他鉴证（2个）
相关服务业务准则（非鉴证）（2个）
鉴证业务基本准则的主要内容
鉴证业务的定义
鉴证业务是指注册会计师对鉴
证对象信息提出结论，以增强除责任
方之外的预期使用者对鉴证对象信息
信任程度的业务
鉴证业务基本准则的主要内容
鉴证业务的目标
合理保证程度的鉴证业务－对历史财务信息审计
业务
有限保证程度的鉴证业务－对历史财务信息审阅
业务
非
绝对
保证
鉴证业务基本准则的主要内容
鉴证业务的目标
合理保证程度的鉴证业务－其目的是将鉴证业
务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以
此作为以积极方式提出结论的基础
◙ 对历史财务信息审计业
务
提供高水平保证
◙ 将业务风险降低到
可接受低水平
5/12/2022 33
鉴证业务基本准则的主要内容
鉴证业务的目标
有限保证的鉴证业务－其目标是将鉴证业务风险
降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消
极方式提出结论的基础
☻ 对审阅后的历史财
务信息
提供低于高水平的
保证 ☻ 业务风险水平高于合理保证
的
鉴证业务的低风险
水平
5/12/2022 34
鉴证业务基本准则的主要内容
鉴证业务的目标
其它
鉴证业
务呢？
对非历史、非财务信息提供其他鉴证服务，
既可能是合理保证（内部控制审计）又可
能是有限保证（预测性财务信息审核）
5/12/2022 35
鉴证业务基本准则的主要内容
鉴证业务的要素
鉴证业
务要素
三方
对
象
标
准
证
据 报
告
5/12/2022 36
鉴证业务基本准则的主要内容
鉴证业务的要素
鉴证业务三方关系
鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计
师、责任方和预期使用者
责任方与预期使用者可能是同一方，也可
能不是同一方
责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能
不是委托人
5/12/2022 37
鉴证业务基本准则的主要内容
鉴证业务的要素
鉴证对象
－鉴证对象（实质）与鉴证对象信息（反映实质
的载体）具有多种形式
5/12/2022 38
鉴证业务基本准则的主要内容
鉴证业务的要素
标准
标准－指用于评价或计量鉴证对象的基准
标准的特征：相关性、可靠性、完整性、中立
性、可理解性、公开性
5/12/2022 39
鉴证业务基本准则的主要内容
鉴证业务的要素
证据
－形成鉴证结论的基础，具有充分性和恰当性
5/12/2022 40
鉴证业务基本准则的主要内容
鉴证业务的要素
鉴证报告
注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面
报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴
证对象信息获取的保证
不同结论的报告（无保留、保留、否定、
无法提出）
5/12/2022 41
审计业务基本准则
1.一般原则与责任
财务报表审计的目标和一般原则(CPA的责任、被审
计单位管理层的责任)审计约定书；历史财务信息
审计的质量控制；审计工作底稿等等
2. 风险评估与应对
计划审计工作；了解被审计单位及其环境并评估重
大错报风险；对被审计单位使用服务机构的考虑；
重要性；针对评估的重大错报风险实施的程序
422008年9月
3.审计证据
审计证据、存货监盘、函证、分析程序、
审计抽样和其他选取测试项目的方法、会
计估计的审计、公允价值计量和披露的审
计、关联方、持续经营、首次接受委托时
对期初余额的审计、期后事项、管理层声
明。
4.利用其他主体的工作
利用其他CPA的工作；考虑内部审计工作；
利用专家的工作
5.审计结论与报告
审计报告；非标准审计报告；比较数据；
含有已审计财务报表的文件中的其他信息
6.特殊领域审计
对特殊目的审计业务出具审计报告；验资；
商业银行财务报表审计；银行间函证程序；
与银行监管机构的关系；对小型被审计单
位审计的特殊考虑；财务报表中对环境事
项的考虑；衍生金融工具的审计；电子商
务对财务报表审计的影响
审阅业务准则
财务报表审阅
其他鉴证业务准则
历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务
预测性财务信息的审核
相关服务准则
对财务信息执行商定程序
代编财务信息
二、质量控制准则
质量控制的涵义
质量控制是以事务所为中心的业务质量监管制度
（审计业务和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务）
• 质控的目的是确保审计质量符合业务准则的要求，
明确相关责任
• 业务准则是衡量业务质量的尺度
5101－业务质量控制.pdf
5/12/2022 46
5101%EF%BC%8D%E4%B8%9A%E5%8A%A1%E8%B4%A8%E9%87%8F%E6%8E%A7%E5%88%
5101%EF%BC%8D%E4%B8%9A%E5%8A%A1%E8%B4%A8%E9%87%8F%E6%8E%A7%E5%88%
5101%EF%BC%8D%E4%B8%9A%E5%8A%A1%E8%B4%A8%E9%87%8F%E6%8E%A7%E5%88%
5101%EF%BC%8D%E4%B8%9A%E5%8A%A1%E8%B4%A8%E9%87%8F%E6%8E%A7%E5%88%
二、质量控制准则
质量控制制度的要素
对业务质量承担的领导责任
职业道德规范
客户关系和具体业务的接受与保持
人力资源
业务执行
业务工作底稿
监控
5/12/2022 47
二、质量控制准则
对业务质量承担领导责任
主任会计师对质量控制制度承担最终责任
事务所的领导层的责任
承担质量控制制度运作责任人员的责任
5/12/2022 48
对业务质量承担的领导责任
会计师事务所应当制定政策和程序，培育以
质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要
求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担
最终责任。
会计师事务所的领导层及其做出的示范对会
计师事务所的内部文化有重大影响。会计师事务
所各级管理层应当通过清晰、一致及经常的行动
示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重
要性以及下列要求：
按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定
执行工作。
根据具体情况出具恰当的报告。
二、质量控制准则
职业道德规范
执业时的职业道德规范基本内容
强化职业道德
鉴证业务的独立性要求
5/12/2022 50
二、质量控制准则
客户关系和具体业务的接受与保持
接受或保持客户关系和具体业务的前提
客户的诚信
业务承接能力
职业道德
拒绝委托或解除业务约定书
5/12/2022 51
客户关系和具体业务的接受和保持
在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有
业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事
务所应当根据具体情况获取有关客户诚信、注册
会计师提供该项业务的可行性以及是否存在利益
冲突等方面的信息。会计师事务所应当制定有关
客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，
以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持
客户关系和具体业务：已考虑客户的诚信，没有
信息表明客户缺乏诚信；注册会计师具有执行业
务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；注
册会计师能够遵守职业道德规范。
二、质量控制准则
人力资源
人力资源政策
招聘
业绩评价
人员素质
专业胜任能力
职业发展
晋升
薪酬
人员需求预测
5/12/2022 53
二、质量控制准则
人力资源（续）
项目负责人
职责
监管
5/12/2022 54
二、质量控制准则
人力资源（续）
一般员工素质
相关业务的知识和实务经验
掌握法律法规、职业道德规范和业务准则的规
定
具有相关技术知识，包括信息技术知识
熟悉客户所处的行业
具有职业判断能力
掌握会计师事务所质量控制政策和程序
5/12/2022 55
二、质量控制准则
业务执行
指导、监督与复核
咨询
意见分歧
项目质量控制复核
－指在出具报告前，对项目组作出的重大判断
和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过
程
5/12/2022 56
二、质量控制准则
业务工作底稿
及时归档（业务报告日后六十天内）
保管要求
安全性
保密性
完整性
方便性
时间性（对业务工作底稿至少保存10年）
所有权（会计师事务所）
5/12/2022 57
二、质量控制准则
监控
监控内容
－－质量控制制度设计的适当性和运行的有效性
监控人员
信息反馈
5/12/2022 58
监控
会计师事务所应当制定监控政策和程序，以
合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、
适当的，并正在有效运行。这些监控政策和程序
应当包括持续考虑和评价会计师事务所的质地控
制制度，如定期选取已完成的业务进行检查。
对质量控制政策和程序遵守情况实施监控的
目的，是为了评价：遵守法律法规、职业道德规
范和业务准则的情况；质量控制制度设计是否适
当，运行是否有效；质量控制政策和程序应用是
否得当，以便会计师事务所和项目负责人能够根
据具体情况出具恰当的业务报告。
二、质量控制准则
业务准则与质量控制准则的关系
二者的目的都是为了保证业务的质量
业务准则是执行业务技术标准，而质量控制准
则是业务的管理标准
业务准则是针对审计人员的，质量控制准则是
针对会计师事务所的
5/12/2022 60
案例：安然财务舞弊案例
全球最大的能源交易商，掌控美国
20%的电力和天然气交易；经营业务覆盖
全球40多个国家和地区，雇员2万多人，营
业收入突破1000亿美元，《财富》500强排
名第7。但2001年10月16日宣布第三季度
亏损为亿美元。3000多个 SPE
(Special Purpose Entity)实体：这一特定目
的而临时设立的从事某项交易或一系列交
易的实体。美国会计准则没有对是否需要
合并SPE的财务报表作出规定。
20世纪90年代末才出台相关指导政策，
但不合并SPE财务报表的条件比较宽松，
安然一直不合并，蓄意进行表外融资(Off—
balance Financing)，提高信用等级。1997
—2000年期间高估亿美元的利润，低
估数十亿美元的负债，公司以不符合重要
性为由拒绝了安达信的审计调整建议，导
致1997至2000年期间高估净利润亿美
元，其中仅1997数额就高达5100万美元，
占当年调整前净利润的%，但这并未
影响安达信出具无保留意见的审计报告。
安达信在安然事件中存在的问题：
1.安达信出具严重失实的审计报告和内部控
制评价报告。
2.安达信对安然公司的审计缺乏独立性。
3.安达信在已觉察安然公司的会计问题的情
况下，未采取必要的纠正措施。
——认为其会计政策过于激进
4.销毁数以千计的审计工作底稿，妨碍司法
调查。
原因：
(1) 安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服
务，而且提供收入不菲的咨询服务；(5200
万美元，其中咨询收入2700万美元)
(2) 安然公司的许多高层管理人中为安达信
的前雇员，他们之间的密切关系至少损害
了安达信形式上的独立性；
(3) 政治献金(2000年度的国会选举中捐赠
99万美元)。
