施工企业收入与成本的内部控制研究上海药学院财会金融学院吴俊本文系上海南学院财会盒"挚院县{I主持的上海高校选拔地养优秀青年敏师科研专项基金资助项目"企业内部锥制诊断与流程再造研究"的阶段性研究成巢，同时也是上海商擎攘蠢禀.教授主持刽2005王军度上海市教委重点科哥哥项罢"内部会计撞击哥哥哥究"(项吕寄:05-A-031的阶段性研究成果。[摘.1企业内部控制方面的文章可谓汗牛充栋，但是关于施工企业收入与成本内部控制方面的研究实属凤毛麟角门本文通过分析施工企业收入与成本约内控方法，认为:提高企业管理者对收入与成本约内部控制水平，就抓住了企业管理控制的牛鼻子仆{关键询]施工企业;收入;成本;内部控制施工企业从事建筑安装工程施工，以能产生的一切对企业不利约因素。一是做{三)结算索赔管理。合同、协议、招标施工生产活动为中心的供应、施工和工程主1]投标用各类资质证书及印章保管人员和文件、投标书等相关资料均明确规定了双方交点三个主要施工经营过程，构成了施工投标人员的职责分离，各类资质证书原件的权利和职责，以及未履行职责应承担的责企业基本的经济活动。内部控制是指企业及印章分别归各专业部门专人管理，投标任，对此在施工前企业应召集各相关部门仔内部管理控制系统.目。为保证经济活动正创由投标部门书商提出申请，投标申请应细研究各项条款的细节，做到心中有数。在出常进行所采取的一系列必要的管理措施。包含业主名称、投标项目、投标具体时间等现业主原因造成施工企业管理的不必要损失施工企业由于其自身特点，使得其在生产内容，经授权领导批准后，将投标申请批准时，各相关职能部门能够及时收集相关的证和经营各方面与其他企业都有明显的区书送相关部门，各相关部门据此提供各类据，合同管理部门注意汇总资料，结算肘形成别，主要表现在:一是产品的单件怯.施工证书复印件，力日益xx x工程投标专用，并完整的索赔资料，并召开梢关部门会议.研究企业一般不会重复生产同一产品;二是露休好备案，对特殊须带原件的应做好途中对策，使索赔获得成功，增加企业收入。天作业，没有固定场所;二是先有买主，后保管和及时收回工作。二是投标结束时的(四)现场资源管理。首先要严格划分组织生产;因是施工周期长。以上特点给施管理。投标项目不论中标与否，均应凭业主应免费提供的资源和有偿提供的资源。分工企业的收入确定带来了很大困难，另外的中标通知书或未中标通知书进行"投标包单位与本单位一起施工，人、财、物的交再加上建筑领域的许多不规范运作和施工申请书"销号，并通知各相关部门o合同印叉很多，施工企业应加强现场的资源管理，企业自身管理水平的原因，使施工企业在章与投标部门分离.中析、后，印章管理部门分包合同应首先明确工程中的施工范围、B常的经营生产中流失了许多不应该流失根据中标通知书和会签的合同文本经授权价格组成和各自职责，使相关部门人员心的收入。这其中既有客观原因，即外界建筑领导批准后盖章。此程序是通过增加投标中有数。其次是现场资源的使用管1烹制度。市场环境的不良因素和施工领域的特殊和合同管理的透明度以及资质证书、印章各资源管理部门应凭结算部门的通知单，性;也有主观原因.IlP施工企业内部管理问的使用监控，杜绝"卖牌子"或工程中标后向分包单位提供资源，通知单应送财务部题、人员素质问题.以及缺乏必要的路督机出现悄悄转手而使企业收入流失现象的发门，实施操作人员凭资源管理部门的通知制和沟通渠道，症结在于企业的内部控制生，做到投标申请、证书及印章使用、投标单范围进行工作。完工期后，操作人员应填出现了问题。同时，由于市场的激烈竞争及销号工作程序化，相互牵制，相互监督。合写使用资源记录单一式几份，结算时各管业主天生的牟利性.1资企业的利润~词越同的签定实行合同评审制度，以减少不利王军部门向结算部门提供使用资源记录单来越小.~此，对企业收入及成本的控制好子企业的条款，确保企业收入得以依法实{记录直在应由分包单位、资源管理部门、现坏已经成为危及企业生存的关键问题。现，使企业的风险降到最低。场分包管理人员签字).由结算部门负责结(二)现场施工管理。施工过程中应严算，财务部门审核，保证资源的有偿使用o-、1撞入的内部银锁格按合同施工。如出现业主设计变更，应由{五}收入核算管理。财务部门日常核收入实现是企业的一个重要目标.图合同管理部门取得业主的书面要求，并由算收入时，应按业主签证的工作量作为财绕此目标企业应建立科学的收入内控制合同管理部门书面通知施工、财务等相关务收入入账的依据。日常财务报告对合同度，而目前施工企业在收入管理中首要的部门，施工生产部门严格按合同和合同管内容变更和索赔事项应加以阐述，最后一问题是控制活动和监督活动薄弱。对此，我王军部门下发的修改通知书施工.这样可以次收入核算时应有业主签证的结算书作为们应针对施工企业收入内部控制中的关键保证施工有序进行，罔时也能保证各部门入账凭证，同时应详细注明历次所报工作控制点建立相关的政策和程序，并建立合结算时有据可查，形成施工部门提供设计量收入，不是出现收入核算无任何依据或理的监督机制。变更后实际完成工程量、合同管理部门结接实收款项计量收入的情况。{一)投标及合同管理。投标和签定合算、财务部门审核的链条，不会因为一个部(六)加强内部审计部门对收入管理内同是企业收入的源头，因此要严格控制可门的疏忽而造成变更工作量的漏结算。部控制的审计工作υ内部审计在进行收入?췲랽-쫽B疆뻝Z画画.际.:;噩噩噩巨罩fl温匾B到i..因튻쪩짏놾䇒ꆾ쓚슴붻웳뎣뫍쳬ퟩ릤퓙죕뗄쫐탔?훆돶뻂살뮵쫕죆뛈죳쏇뿘샭ꆶ춬태떽쫚벰뇧맪쫩퇄ퟷ놣믉ퟃ짪킣쇬짺쿺뎱폨쿖⢶뛞몬늿헩뷡뇤쯣쏅篈컄죎쾸쪱뻝췪뛔⣋펦냼닦럖쇨훐룷쿲떥킴暼뎡컱듎죫솿내曁?즵늿쿖쳢훆놪쓒맜︩볤뫜냼폐럖헋몣컄뮡쟜릤맘뗣튵뷸뺭ꎬퟷ횯웳볓뮿쫕뎡ꎻꆢ뫍훷풽틑죫듋펦튻쫇닺춶뇪펡쪳죝쯍쫩뫃훐쟫폫뻝쯁뫏쪹뫅훚ꆣ내룳쏅횤쯣?뗄ﴩ?좨헩헻닟쐩쏢떥쓂랶쟂컥쪵說뿘뺿튻ퟔ쇋쫇뗣삺쫚뫍ퟶ쿖맜훷뛠뫏쫽냼폃昱죫욾짌쾵?튪웳볼짺죽믹맜탐펪훷튵볠짏?죫뮷튲죋릵쳬킡뺭籬쪵쒿뛸헫ꆷ뇪헂ꎬ쿠뢴놸ꆣ쫩춶?엺춬폃릤잩쪹짡쏅쪩쪱쿹닆쫨뷡ꆢ샻뛔춻룷뫏뗄럑캻ힺ풴캧벸篴뇤쫕럍훆ꆱ훆냣짭컊붨닍볰벰떽뎡샭풭ꎬ볤ꆣ쇣낿뫋횤톧짏ퟃꆿ튵듊뻂닺룶놾쯹뻢튪ꎬ놪붨뛐ꆣ뺳폐춨짺돉쫜쿖뇪쯨뛔폃풱럖훷뺭맘드낸춶ꆱ헱ힼ맜볠뛬ퟷ뚨뗄웳쾼샭쿂릤쪵컱뫶쯣쫚뫍듋듼쿠춬쯷쪹뎡풮폫샩彩좰쪱냋룼뿮냇릤뗄늻맜쳢슾솢늿쪱춶쪩틲펦웤캻풴뷡쯣ꎮ풺몣냪웳늨ꆿ듓믮훷뗄뿘닉평랽듼쎻ꎺ쫕훾?헢쓒뮿쟾놪캪죫쫇컌욿뇪튻룷뇰쏻쫚늿篘ꎬ횪쿺뫳돌쪵쳵튵슴릤랢폐뻝볊뛸쯷횰퓚낫맘샩?篍놾쏘?쏓쮺헋쿮뿄짳믡샭ꆣ믮쿠훆쏅쫕뇪忕퓬릤쫗듎쳡볇쯣쪱춬쫇닆짌뛎튵죫쪩쫂뚯튪뺭햡좡폚쏦헩폐쯄쇬짺웤늻맛낫뗀쒲캣캺웳릤벰쟐샠횰맩돆좨쏅몣뛔쿮쫩뫅횪룇뗄ꎬ뺫탲탐뿮뿉췪퓬붨퓰쳵샭엢풴?떥룷늿篐즷죋ꊻ펦쯷볆?훘쮮춬맘ꆣ뺯?짪ﶹ돉쿈쫇릩슼쪱돶뛎믡톧병쓚폫릤붨캪쪩볃쾵뗄웤퓚뢴만쫇좷폲욽닺훐솼풴쓧ꎬ쪱샻벰튵펦떾웳뫏뛔뻢쿹ꆢ쇬곑쳘ퟗ듼ꎮ럖쫩험럡쟫뮯럧?ꆣ뗃탞?훳뾢짳웝죘뗈뿮쓜늿뇧믱맜캻쏷ퟔ쿖쏅틌떥횰풱ﺾ내틀엢뚾솿뿭웳탔짺ꎬ죯헾쳡ퟷꆢ펦뎡뛞볠쿪쫕뷰풺늿돉훾짳릤믮춳튻ퟔ웤ꎺ뚨죇뗄?볈틲?횢짼뛔붨튵춬풴폺훊럖춶떼컱쫢늻살늢샫컈ꆣ쏷쪿쫖퇋좷쿕캺쏦탐뫋뇤쿠틔잰놪쏅뗃쫔횰ﲵ잩꿥뻝쫂늼닺풭평닍닟ꆣ횤ꏊ훷훚볓릤ꎬ쪽릩죫죚닆뺿뿘놾튵낲탄ힺ뚯ꆣ쾵짭쯻튻뎡릤듸탭맶폐뮿ꎬ뷡웳죁솢쫕샩춷볠횤샫뇪엺쿠ﺻ탫싛훐춨믡듋뛈뻸죯틫놣붵뺯쏅탎돌뗄룼맘벰쯧힢릲돉뒰웰퓰욾뇆ꗙퟖ쿮욲컊틲폚믮뫍짳뛾쫩ꦹ뗄튵잿돌풴춨벸쪹잩뎰뫋톧믡돉훆뗄ꎻힰ슴ꆣ냯쇐쳘훚쫇쯹닉뛠쏀뿍뫍벴떭돌벼볠엌룢룶뿆쯓죫ꎬ늻쫩늿쿮ힼ맘뽘듸훐뇪횪잩틔ꆰ쟖뮥쫂웳떽맥퇏춬솿솴릤쏗튵뷚쓜틢슶릦쫗뷡뺴췪꺡⦣놣ꏞ뇎뿃쓚뺿튻ꎬ쫐뚯돌쫇벰꒹쫩맜쿖훐뗄횪럝폃횤힢쯣풺뷰삳랽쟏쫕릤릩맽쓚캪뇘뗣닺ꎻ웚쇋늻맛쪩틉폚듦훘톧ꆣ틲?벰놸쏅쒿뫳늿ꇁ풭뇪틝룷놪싴웳잣훆뻂ퟮ헻룱뒮쪱ꆢ쳵ퟷ죵킢싄펦릻믣냯ꎮ쿈쯣즹ꋗ곓횤뛎뎣볓뾶얶튵닐닺쪹뎡놡탲ꎬ춶펡ﶳ샭뗄떥쏷컞죚ꆣ쏦뿘죫돌펦늿놣튪ꎬ뚼욷죽뎤뫜맦닷풭릤좱웳뻂쫚듋쎸뻏샠ꆢ쏅ꇁ볾폫횪쿠뫳믡쫇없볠훆뛈쫕뗍훷내슴튲솿쯁탐헙쯓벰ퟜ퓶ꗌ뎬웚쫔즽닆틔싾퓊짳쪩뗄죵춶뇪헂쳖폃뷡풴샺죎놩톧뗄랽ꎻ웬ꆢꎬ뿘횤쪹짌쎸쫇ꆣ듳랶릤뛠틲쇬웳랦튵벤벰맘쒿쫕맜늢뇪튪쾾뻛죋퓅춶붫?뷡죬쫩뎱춨?ퟓ뾣죫탓쟳믡췵쓜늿뫻늻쓓뻹횰벯훁쪱볓퇏쏅쯍?뫳쯣볇뒹풴컱닻듎뫎허볆ꎬ뛾웳쇒뛔붨?쫸폃ꛑ뇘풴랶쪱슼쫩쯹틀풺컄램돉췵님릹훆뺭맜뗃쏷욻쿈틔몯퓋늻ꎬ폲튵뇑뗄샻볼뇪죫샭뫍퇏쯘쯛훊쏊춶듋펦뷸늿펡맽횤ꆱ쿠쪫닆퇋놣쏅믡슩틩퓰룷泐쫕쇏룱ꦱꆢꪲ?얽ퟷ놨쫶퓚쫕쫇튵뻵님솢냹쪱ꆢ?늢튪맜캧훆컱룷ퟰ法놨뻝폟헂ꎬ놾릤돉쫇맶웤헕톦폐짏쓑ퟷ펦벴뗄쓚튪삽컊훐잩룱ꆣ맜횤샭뇪쳡緄ퟶ뻹탐쏅퓶쫩뾢뾣뮥복틔뇤컱뫍헢틲뷡좷쿠쓘벯뮮뢳춨뿃닙껥솿룦뷸슶퓚헹ꎬ뫏쟞뗄춶평쯰샭ꆢ뛈늿맜릤믲쪱뾡뿉믱ꎻ没橼쇋횸쾪듫퓚뗄쟆쯫ꎬ뫍룃췢쳘늿놪캧뿘실뚨튻죋쫩쳥짪릩튼뫃펦ꆰꆣ맜뺭볓ꆢ릤쪧볠짙틀룼뗈뫏좺룷캪쯣헐맦돐맘쎶쿠뷡믡쫕럖쫔죫횪얱ퟷ뿃언뎥뛔ힺꛗ탐벰컒뇪쪧ꎬꆣ?ퟷ훷튲캽쟺?㖴쪩웳뚯짺쟸ꆣ뮼쇭뾣뇗쫢냷뿘죳뿦훆튪맘뫏쫇풱풭춶쪱쟫룷춾쇞쫚샭펡돌헩뚽늻램ꎬ쿠춬뿉늿짨쏅튻뇪뚨떣?뻊벽죫뒡컯떥죋얡뫔쪹?캪뫳쫕돖몹ꎺ삹릤튵췡ꆣ닺?ꎬ룸췢쪧붨샭닍훆풽뗄볼뿉쫽뻏볾뇪볤엺샠꣄훐쏋쏊춬늿좨헂쿳쪣쿥펦춷맜쏅볆뷡룶쇋ﶡ냪틥ꎷ탄뢷풱ꋏ폃닆튻죋죫쫇뗄얣쳡꒳릤뫳?훾컊쟁뫃뗈ힼꊣ엫펡쏅뇪뫏캡늿쮫퓰ퟐꏔ횤탎ꆣ?붻펦뗣짏돤룟?곊뫳랢랽?돉믇쳮몣몣뚰웳?뺿폫쯫룟ꎬ쮣톧킣떫맜풺톡쫇샭돉냎?맘뚾엠폚뛔퇸쪩?솼폅릤죫놾뷌탣웳폫쫚쟠튵돉훷쓪쫕좭뗄돖믕죫쏘쪦태폫쓚뿆돉늿㈰퇐놾헩쓚럹쓚닃쓪쿮늿좭쓒믹뿘뫵늿짏뷰훆ꎬ몣랽뻍훺뚾쏦뮡쿮뗄힡뿘뷌좦퇐쇋캯ꆰ뺿생웳쪵퇇훆튵쫴맜뚾쓚럯샭뚾늿쎫뿘퇐뿘닃훆뷇뗄쿮헯ꆣ얣쒿뛏놾뿻뺿ꆰ폫컄폨쓚쇷춨ꎬ늿돌맽ꎬ믡퓙럖퓬쪫컶뿘뛍죀ꆱ篧꧳먰㗒?
审计时，不应单就账面收入进行收支审计，部门还应将技术部门、安全部门、经营部避免返工损失等。而应就收入内部控制制度进行全面审计，门、人事部门都吸纳进来，充分发挥各个部2全面成本控制原则。全面成本管理即对收入的可靠性和完整性、对收入内部门在成本控制各个环节中的作用，达到成是全企业、全员和全过程的管理，亦称"三控制制度的遵循性和适当'性、收入控制的本控制的目的。全"管理。项目戚本的全员控制有一个系统安全性以及收入目标的完成情况进行综合4项目成本控制的时间跨度存在定的实质性内容，包括各部门、各单位的责任审计，具体操作从上述所讲的控制政策和的局限性。项目成本控制的时间跨度应该网络和班组经济核算等等，应防止成本控程序中实施审计，做到从源头上控制收入。包括:投标报价→材料采购→施工生产→制人人有责，人人不管。项目成本的全过程这样，通过系列合理科学的内部控制制竣工验收，质量保证→产品维护整个项目控制要求成本控制士作要随着项目施工进度，就能大大减少施工企业的收入流失。生产周期。然而目前施工企业项目成本控展的各个阶段连续进行，既不能疏漏，又不制只涉及到从项目开工到竣工这一段时能时紧时松，应使施工项目成本自始至终二、成本的内部控制间，只考虑了项目的直接成本，忽略了经营置于有效的控制之下υ施工企业的成本控制是以项目成本控开拓费用、评估咨询费用、项目开办费及维3动态控制原则。施工项目是一次性制为中心，施工项目的成本控制是企业成护和保修等服务费用。的，成本控制应强调项目的中间控制，即动本管理的基础和核心。施工项目是施工企{二)解决施工企业在项目成本控制中态控制。因为施工准备阶段的成本控制只业的最小单位，对施工项目进行成本控制，的问题，主要是要建立有效的成本内部控是根据施工组织设计的具体内容确定成本可以对施工项目成本过程中对生产经营所制体系目标、编制成本计划、制订成本控制的方消耗的人力资源、物质资源和费用开展进1.建立以项目经理为核心的项目成本案，为今后的成本控制作好准备。而竣工阶行指导、监督、调节和限制，及时纠正将要控制，完善对项目经理的考核。方面，要求段的成本控制，由于成本盈亏已基本定局，发生的偏差，把各项生产费用控制在计划项目经理对项目建设的进度、质量、成本、安即使发生了偏差，也己来不及纠正0成本之内.保证项目成本目标的实现。全和现场管理标准化等全面负责，特别要把4.目标管理原则。目标管理的内容包(一)施工企业项目成本内控中存在的成本控制放在首位。另一方面，企业不断要以括:目标的设定和分解，目标的责任到位和问题项目为对象核算其直接费，而且要把项目部执行，检查目标的执行结果，评价目标和修1项目核算的成本与预算费用不能相放在安全、质量、风险等方面的管理成本中，正目标，形成目标管理的计划、实施、检查、互配比。施工企业往往根据工程项目的施工用成本指标量化来对项目经理进行考核。处理循环。图纸、工程所在地预算定额和取费标准计算2.落实施工项目成本控制责任制。为5责、权、利相结合的原则。在项目施工程造价、决定工程项目的报价和预计工程了有效控制成本，将成本责任分解落实到工过程中，项目经理部各部门、各班组在肩项目未来的成本。而在项目成本控制中却只各个岗位，落实到专人，同时制定相应的奖负成本控制责任的同时，享有成本控制的把工程项目所消耗的直接费用作为成本考惩措施，以便对成本进行全过程控制、全员权力，同时项目经理要对各部门、各班组在核对象，将其与项目直接相关的经营费用直控制、动态控制。形成个分配明确、责任成本控制中的业绩进行定期的检查和考接计入相关的经营费用、管理费用作为期间到人的项目成本控制体系，使降低成本成评，实行有奖有罚。只有真正做好责、权、利费用，计入当期损益。使得控制对象与决策为每个员工的自觉行动。相结合的成本控制，才能收到预期的效果。对象不配比，不利于企业管理者准确了解企3进行制度控制、定额控制和指标控诚然，施工企业的内部控制体系的构业在成本控制方面的真实情况。制相结合。建立和健全对施工费用进行控成，除了收入与成本的控制外，还需要我们2项目成本控制范围狭窄和成本控制制的制度，通过各项制度，使施工消耗和支从其他方面进一步研究与探讨，使施工企业手段落后。一方面，成本控制的范围主要集中出按照预定的工料定额和费用开支标准进内部控制体系更趋完善，能够为施工企业的在财务成本(直接材料、直接人工、制造费用)行严格控制，达到节约目标。控制施工费用经营目标服务。同时，施工企业在经营管理等项目上，未能将与工程项目有直接关系且的支出，规定劳动定额、材料消耗定额和机过程中，要从微观上加强管理和控制，下大能够按受益对象进行划分的期间费用、风险械台班定额，作为施工预算和施工组的设决心，花大力气，整章建制，严肃纪律，不断成本、安全成本和质量成本纳入项目成本控计、签发施工任务书、控制和考核工效及材创新，提高控制水平，让企业改革和控制一制的范围内，使一些企业将管理费用在士程料消耗的依据，此外，采用项目成本降低指同成为企业化解风险、创造效益的武器。.项目上随意列支，歪曲了士程项目的实际盈标和费用节约指标进行控制。亏状况，不利于企业在宏观上对工程项目的(三)施工企业在对项目进行成本控制[参考文献]成本管理水平进行考核与控制。另一方面，由时遵循的基本原则川姚窍浅谈施工企业的内部控制交通财于目前的成本控制对象仅限于对产品的直接1成本最低化原则。施工项目成本控会2004年门1月成本进行控制，因此其相应的手段也仅限于制的根本目的，在于通过成本管理的各种[2[张肖红谈施工企业内部控制制度的建采用制定标准成本和财务预算、成本预测、差手段，促进不断降低施工项目成本，以达到立会计之友2004年白期异分析等方法，这与市场经济的不断发展和可能实现最低的目标成本的要求。在实行[31李群.强化企业内部会计控制的措施完善是不适应的，也是远远不够的。成本最低化原则时，应注意降低成本的可财会通讯(理财版).2006年11期3项目成本控制的职责范围过于集能性和合理的戚本最低化。一方面挖掘各[41 }司利德企业内部控制制度的探讨商中。由于工程项目的成本控制是一系统工种降低成本的能力，使可能性变为现实;另业经济2006年10期程，涉及企业管理的方方面面，在生产经营一方面要从实际出发，制定通过主观努力[5[杨呜凤浅谈企业内部控制制度的建设过程中，难免会遇到各种各样的问题，这些可能达到合理的最低成本水平C如:通过招与完善商业会计到)(16年日期问题可能是技术上的，也可能是安全方面标方式选定材料供应商和分包队伍，以求[6].蔡吉甫内部控制框架构建的产权理论的或现场人事变动方面的。所有这些因素得最低供应价格;制定合理的施工方案使研究审计与经济研究2006年6期发生变化，都有可能影响到企业生产成本，人、材、物得到最有效的利用;采用先进的[7[牛丽销谈内部会计控制的目标及原则因此在成本控制中，除了财务部门和项目施工工艺及技术降低能耗;加强质量管理山西财税200(，年1期?췲랽쫽뻝自虽짳뛸벴뿘낲돌헢뛈뛾쪩훆놾튵뿉쿻탐랢돉⣒컊㇏뮥춼릤쿮냑뫋뷓럑뛔㋏쫖퓚뗈쓜뿷폚닉틬췪㏏훐맽뗄틲쏅뇜ퟔ㋈뮷쫇좫췸닄횤잰햹檿훃쒿㎶폃웳첬붨ⵟ잿뺭낸犡샭뛎䥬?䖵쇭삨心榽횴뷰헽쪮뒦㗔붫ꎻ뢺좨움쿠돏붡죕듓뚨쓚忛ꎺ뻶뒴ꆢ춬솫ꆾꆭ풭믡緊솢볊昳ꎬ닆㇆ퟮㄵ?폫펦䴶샻퇐킧ㄷ뗍즽룔箣ㆡꩉ䩊쳢?튻뚯㈰믡컷꺣볆펦뛔훆좫탲퇹ꎬꆢ릤캪맜뗄틔뫄횸짺놾묩엤횽돌쒿폃쿳퓚뛎닆쿮릻ힴ럖짆ꆣ믲듋쏢뷸ꯃ뷚ꆱ쪵뿘싧쇏죋ꆤ쪩ꪹ쪱횱폚럑꿌튵솢룹뇪샭쪹죈ꎺ펷탐뗈돉맽솦쳥뷡좻웤뛮늿탉펪탄탂닎튦퓲춨㉬ꦹ㇀뗍㐱뺭䧑췪짌닌뚨뺿䧅쓜?컡훆랽ꆣ〴볆춨닆꺣쪱뻍쫕훆탔ꎬ훐돉웳샭ퟮ뛔뗄떼횮쪩뾺뇈ꆢ퓬캴돌쿳죫늻뾳실컱쒿내랶짏뿶맜잰뷸컶쫇평짦뿉쿖뇤퓚낲략살훊뫍닉죋닺튪릤룷꒵뷴뷓폐폃겿뻝캪뾼랢ꯃ톣뇪톭놾ꋈ탈튻뿘쾵쪵뫏뚨돽뛈쯻ퟄ풤쿮쿟맽헅힢뮯훜볃짆벪짳샻ꏀ뫄ꆣ쏦쓪횮톶쮰꺣ꎬ쫕죫뛈틔뻟쪵춨쓜놾튵탄뗄킡탽죋ꆢ욫쓚릤쯋ꆣ볛살쿮쿠볆엤즱뫳돉짏쫜낲캧쯦샭탐뚨뗈늻폚벰뎡뮯좫볤탔냠릺폐욷쟳웳룶붿쪱킧?쪩뇠뫋뷱짺뇪꺶볬쏦뺭뮷뿘ꢡ퓰훐춬ꮹ훆뛮쇋랽럑뾱닄쯣뮨쳡폃쒿컄잳키몣틢샻㈰醴쮮짌럖뢦ꎺ?틲ꆣㄱ폑⣀㈨꺣늻죫뗄벰쳥쪩맽듳ꎬ믹떥릤솦볠닮ꎮ웳돌ꆢ쒿붫맘뇈뿘뺿ꆣ놾틦좫쓚틢쮮돉뇪랽쫊쓑쫇죋늿쯰돤ퟷ뿧쪱ퟩⷊ퓰캬튵뷗ꊹ쯉쿮월훆탄뫳쇋뫔닩탎샭ꋀ죎ﶳ럖훐쪹폐쫕쏦폃럾쇏튪뫍룟뷸쿗첸뫬뾳껇붵튻뗂탔⠱춨욽냼폫ꎻ볓캪웳웚㈱⤨꺣펦쓚뿉ퟱ쫕닙짳튻듳돉쪩뒡캻쿮뚽ꎬ놣튵쒳릤쯹뻶웤뗄떱훆?⣖캴뛔ꆣ쇐샻욽놾ힼ램돌쏢벼쫂뚼뿘쏅쪧럖폃좫뛈죝볤뺭ꦹ뮤뛎ꓕ쒿귔ퟩ훊욫짨틒맜뷸퓰첿엤붵붱웳럑죫뾪쾵ꎿ컱쿻듓솦뾼뮯탐ꆿ첸즱쟳뾻뗍랽뇤㛄맽믡뛓늿닉룄잿ㄨ우⤶꺣떥늿뾿톭죫ퟷ볆쾵복놾릤뫍ꎬ쒿풴ꆢ냑횤쿮즱웳퓚뚨쿻폫뺭웚늻랽욷놽쓜쿳쪹횧폚뷸뿘돉뗄욵맜믡쫵뇤폐훆뗈랢월풱듦뿧볃죋헻솬펦뫶뾪횯솿닮곌ꪰ뇪샭탐죎뷢?쏷튵뗍폃튻룼ꆣ뫄캢웸뫋쪩뺡ㄴ꿆쏦캪훷룆죧컩?훊쓪깊ힼ뛏쓪ꎮ㇆뻍뿘탔쒿듓ꎬ쇐짙쿮뫋뛔돉ꆢ뗷룷뻓튵뗘릤ꆣ뫄펪쯰샻쏦뛎펲붫뷸뫍튻웳탐훆틲놾헢쓖샭폶짏뚯뿉훐뺭믓귔듯퓚냼뛈者죋룶탸뮶쪹싔횮냬ꏊ잿쓚짨볆평?퇏뗄뇪뾼실쿠욡좷벨랣횸쿻늽쟷웊춬뚨맛ퟩ쮮럧ꏒ췚쿖テꎺ㈱랽퇐쿈뾻솿놸튪㛆㈰?헋훆뫍뇪짏ퟶ뫏쪩쒿탄놾컯뷚쿮돉췹풤돌뛸뗄럑틦폚ꎬ쓁폫탐훊킩췡튵뾼뛔듋튲냔떽랽쓜펪룷좫튻삨펦쯣㮝늻릤뷸컊쇋쿂ꦹ뗷늿볆뮮뿘럖횴맜뫋ꆣ쾵쪵샭춬ꋈꆢ쓚뫄퇐ힼ췪쪱뛮헻킧욽붵쿕웳풴뻲?얬춨ㄱ틔뿲낸뺿뷗틔?〶쏦훆췪쫊뗄쫶떽샭릤쫇ꆣ맽훊뫍짺돉놾췹쯣쿮퓚횱폃웳헦쇕쾡뮮솿쟺뫋쿳웤닆쫐랽룷ꎬ펰돽늿룶ꏈ뚨룃뗈?맜쒿ퟷ뿘탐뺭벰훐ꆢ튪틑ꪰ뷢뾲캪쓔쪱ꯔ퓰횻닅뺿뷸짆꒷볓짨헂뗍훖튵?뿉ꎺ솦?쟳볜쪹ꎮ욿뛎쓪쫕뛈헻떱췪쯹듓뿆웳틔돉쪩쿮돌쿞닺놾쓚룹뚨쒿뷓ꆢ쪹튵쪵궺ꋖ럖쇋뫪폫뷶쿠컱뎡풶뛎랽훖튲뗄쿬늿ꯃ좫뗈ꆣ튪ꎬ펪캬뻟훆ퟷ쟳살턴?뷡귔룷붱뛔죎폐쓜뿘횧퇓믺잿붨닄죃횸뒴뾻쇭뾿헐쓪릹㈰?뗄?죫뷸탔돉붲풴톧튵쿮놾릤쒿훐훆럑뿘퇓뻝뛮뗄쿠맜뗃쟩춳놽붫맛쿞펦풤뺭풶ꞹ쏦룷뿉ꆣ떽닆풱쏅ꎬ쯦볈뿊쳥뚩뫃펯낲늻ꎮ맻볆늿쿭웚헦쫕첽쓜?웳퓬?㣆붨〶욵뷸탐ꆢ쟩뗄춷쒿뿘쿮뛔뫍ꎬ폃뇪훐쎲릤놨돉맘샭뿶즱훆폈웚쓉맜돌짏폚쯣볃늻쏦퇹쓜쯹웳컱펦ퟅ쟒놾쓚ힼ뿷벰뮮ꏔ쏅폐늿헽떽쳥췢쳖릻튵킧욿뛈웖?쓪쓄탐좫뛔쫕뿶뿘짏쓚돉훆쒿짺럑벰뗄듦믄돌좡볛놾ퟷ헟ꆣ뺿쮹폐볤죫샭쿮쫖ꆢ릻?쫇ꎬ튵늿뺹룷럀쓜뮴죝놸틑뻀뇪움?쏅볬ퟶ풤쾵캪뫍퇏룄틦?욶?닺㛆뾱훆쫕쏦죫뷸훆뿘늿놾쫇돉닺폃쪱쪵퓚?쿮럑뫍캪뺭뛔ힼ?랶꒡횱쒿릤쇭뛎늻뗄?튻컊낲헢짺쏅?ꎬ폐떥횹쫨ퟔ컐좷ꆣ믹헽맜퓰볛룷ꆢ닩뫃웚뮹쪹쪩쯠룯붻욵첽좵좨횻횧짳죫뿘탐헾훆쇷웳쪩놾뺭뾪뻀퓚쿖뗄?쒿뇪풤돉펪ퟷ쿳좷캧ꋖ뷓폃돌튻욷튲뛏ꆣ쾵짺쳢좫킩닺뫍틠캻슩쪼뚨뛸샭죎뿊냠룷퓰릹탨릤볍커춨뛈쒴쳖쒽냔짳볆쓚훆ퟛ닟쫕쪧튵릤뿘펪햹헽ꆣ뗄ힼ훐놾럑캪폫쇋훷월맘ꆢ돉퓚쪵쿮랽뷶풤랢춳닺ꎬ틲돆룶좫훁뾢뚨풭떽뇪?ퟩ냠뾼킧튪웳싉웷닆짌싛귔볆ꎬ늿뗄뫏뫍죫훆ꆣ돉웳쯹뷸붫뮮쪩릤좴뾼폃웚뻶뷢튪쾵럧놾볊쒿쏦횱쿞닢햹뺭헢쯘ꆰ퓰뿘맽폖훕벴랽뻖퓲캻볬퓚ퟩ좨맻컒튵맜쿂붨?ꎬꆣ튪릤쯣돌횻횱볤닟웳벯퇓쟒쿕뿘펯뗄뷓폚ꆢ뫍펪킩죽춳죎늻뚯뷗ꎮ탞닩볧퓚쏇튵샭듳튻ꇱ훐쌩평닮쒿ꆢ샻뛏뇪맜샭뗄쓚죝냼
