第四节 负债及净资产的核算
财政负债
财政负债：是指一级财政所承担的能以货币计量，
需以资产偿付的债务。包括：应付及暂收款（暂存
款、与上级往来）、借入款及借入财政周转金等。
财政负债一般包括三种：
1、财政部门与预算单位之间因某些特殊原因发生的
应付暂收款。如暂存款。
2、上下级财政之间形成的债务。包括借入财政周转
金和与上级往来。
3、按法定程序和核定的预算举借的债务。如借入款。
一、暂存款的核算
1、暂存款的概念
暂存款是指各级财政临时发生的应付、暂收款项，以及
收到的性质不明的款项。属待结算款项，不能长期挂账。
2、核算
设“暂存款”账户
（1）收到暂存款时：借：国库存款等账户
贷：暂存款
（2）冲转退还时：借：暂存款
贷：国库存款等账户
（3）转作收入时：借：暂存款
贷：一般预算收入等科目。
某日，市财政总预算会计在当日收到的国库
报来的收入日报表中得知，当天有一笔
20000元的资金来历不明。
借：国库存款 20000
贷：暂存款 20000
如果上述款项在经过调查后确认为是缴款单位错将
应缴入上级财政的资金缴入了本级财政，则退回：
借：暂存款 20000
贷：国库存款 20000
如果上述款项经调查后确认为是缴款单位在填写缴
款凭证时未填明款项来源，并确认是属于本级财政
的基金预算收入，则：
借：暂存款 20000
贷：基金预算收入 20000
二、与上级往来的核算
1、概念
与上级往来是指由于财政资金借款周转的需要或
年终财政体制结算过程中财政部门上下级之间发
生的待结算的往来款项。不能长期挂账。
2、帐务处理 设“与上级往来”账户
（1）借入时：借：国库存款 贷：与上级往来
（2）归还时：借：与上级往来 贷：国库存款
（3）将借入款转作补助时： 借：与上级往来
贷：补助收入
（4）体制结算中应 借：上解支出
上缴上级款项时： 贷：与上级往来
三、 借入款的核算
1、借入款概念：中央财政按全国人大批准的数额举
借的国际、国内债务，以及地方政府根据国家法律
或国务院特别规定举借的债务。包括：政府借款收
入；向国际组织借款收入；其他国外借款收入；国
库券收入等。债务收入主要用于弥补财政赤字。债
务收入属政府的预算收入，但须偿还。
2、帐务处理
设“借入款”账户
（1）举借债务时：借：国库存款 贷：借入款
（2）还本时：借：借入款 贷：国库存款
（3）付息时：借：一般预算支出 贷：国库存款
净资产
净资产是指资产减去负债的差额。财政总会
计核算的净资产是同级财政所掌管的资产净
值。包括：预算结余、基金预算结余、专用
基金结余、预算周转金及财政周转基金等。
一、结余的核算
结余是指财政收支执行的结果，即收入减支
出后的差额。是下年度可以结转使用或重新
安排使用的资金，包括：一般预算结余、基
金预算结余和专用基金结余。
（一）预算结余
1、概念：一般预算类收入与一般预算类支出相抵后的差
额。
一般预算类 一般预算收入、补助收入—一般预算补助、
的收入包括： 上解收入-一般预算上解、调入资金等。
一般预算类 一般预算支出、补助支出—一般预算补助、
的支出包括： 上解支出-一般预算上解等。
2、核算 设“预算结余”账户
（1）结转一般预 借：有关收入类账户
算类收入时： 贷：预算结余
（2）结转一般预算类支出时：
借：预算结余
贷：有关支出账户
（3）用本年预算结余 借：预算结余
增设周转金时： 贷：预算周转金
（二）基金预算结余
1、概念：基金预算收入与基金预算支出相抵后的差额。
基金预算类收入包括：
基金预算收入、补助收入—基金预算补助、上解收入-
基金预算上解等。
基金预算类支出包括 ：
基金预算支出、补助支出—基金预算补助、上解支出-
基金预算上解、调出资金等。
2、核算 设“基金预算结余”账户
（1）结转基金预算类收入时：
（1）结转基金预算类收入时：
借：有关收入账户
贷：基金预算结余
（2）结转基金预算类支出时：
借：基金预算结余
贷：有关支出类账户
（三）专用基金结余
1、概念：专用基金收入与专用基金支出相抵后的差额。
2、核算 设“专用基金结余”账户
（1）结转全年专用基金收入时：
借：专用基金收入
贷：专用基金结余
（2）结转全年专用基金支出时：
借：专用基金结余
贷：专用基金支出
有关账户之间的关系：
一般预算支出 预算结余 一般预算收入
补助支出-一般 补助收入-一般
上解支出-一般 上解收入-一般
调入资金
余：滚存结余
基金预算支出 基金预算结余 基金预算收入
补助支出-基补 补助收入-基补
上解收入-基解
调出资金
滚存结余
专用基金支出 专用基金结余 专用基金收入
结余
（四）预算周转金结余的核算
（一）预算周转金：为平衡预算年度内季节性收入与支出
差额，保证及时用款而设置的周转基金。
其来源渠道有：
1、从本级财政的年度预算结余中设置补充。
2、由上级财政部门拨入。
（二）核算 设“预算周转金”账户
预算周转金专用于预算周转之用，不能安排支出，其余
额只能增加不能减少所以其借方一般无发生额
1、从结余中设置时：借：预算结余
贷：预算周转金
3、收到上级拨入预算周转金时：
借：国库存款
贷：预算周转金
第五章 财政周转金的核算
一、概念及管理原则
1、概念：财政部门设置的以信用方式供有
关单位有偿使用的资金。
2、管理原则 ： （1）控制规模
（2）限定投向
（3）健全制度
（4）加强监督
二、财政周转金科目体系：
资产类 负债和净资产类
财政周转金放款 借入财政周转金
借出财政周转金 财政周转基金
待处理财政周转金
支出类 收入类
财政周转金支出 财政周转金收入
23
财政周转基金借 贷
收回财政
周转金
设置有偿使用的财
政资金或增加和补
充有偿使用资金
期末余额：
财政周转基
金总额
借入财政周转金
1，负债类科目
贷方登记从上级财政借入数
借方登记归还数
余额在贷方反映尚未归还数
25
借入财政周转金借 贷
归还上级财政
周转金
向上级财政借入有
偿使用的财政周转
金
期末余额：
尚未归还的
财政周转金
四、借出财政周转金
1、概念：上级财政部门贷给下级财政部门的
财政周转金。
2、核算
设“借出财政周转金”账户——资产类科
目
（1）借出时：借：借出财政周转金
贷：其他财政存款
（2）归还时：借：其他财政存款
贷：借出财政周转金
与财政周转金放款的区别
财政周转金的借出——上下级之间财政周转
金的融通
财政周转金放款——财政周转金的实际投入
□与上下级往来款的区别
财政周转金的借出——有偿
与上下级往来款——无偿
29
借出财政周转金
借
贷
下级财政归还周转
金
期末余额：尚未收
回的借出周转金
上级财政借给下
级财政周转金
三、财政周转金放款
1、财政周转金放款的概念：财政部门直接
贷放给用款单位的财政周转金。
2、核算 设“财政周转金放款”账户
（1）放款时：借：财政周转金放款
贷：其他财政存款
（2）收回时：借：其他财政存款
贷：财政周转金放款
31
财政周转金放款借 贷
有偿拨出或贷给
用款单位周转金
收回有偿使用的周
转金
期末余额：财政有偿
使用周转金放款数
八、财政周转金收入
1、概念
财政周转金收入是指财政部门在办理财政周转金借出或放
款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。
2、帐务处理 设“财政周转金收入”账户
取得占用费及利息时：借：其他财政存款
贷：财政周转金收入
年终将“财政周转金支出”科目余额转入时：
借：财政周转金收入
贷：财政周转金支出
年终转帐时：借：财政周转金收入
贷：财政周转基金
33
财政周转金收入借 贷
年终财政周转金
支出冲销数
收取财政周转金利
息及占用费收入
期末余额：
当年财政周
转金收支结
余
年终结账时全数转
入财政周转基金，
年终结账后无余额
四、财政周转金支出
（一）概念
财政周转金支出是指地方财政部门从上级借
入财政周转金所支付的占用费以及相关费用。
（二）核算 设“财政周转金支出”账
户
1、发生时：借：财政周转金支出
贷：其他财政存款
2、年终转帐时：借：财政周转金收入
贷：财政周转金支出
35
财政周转金支出借 贷
支付财政周转金占
用费或业务费用
年终转入财政周转
金收入冲销数
期末余额：占用费
或业务累计数年终
结账后无余额
五、待处理财政周转金
1、概念
待处理财政周转金是指财政周转金放款超过了约定的
还款日期，经初步审核已成呆账，但尚未按规定程序报
批核销的财政周转金放款。
2、核算 设“待处理财政周转金”账户
（1）经批准转入待处理时：
借：待处理财政周转金
贷：财政周转金放款
（2）报经核销时：
借：其他财政存款（收回部分）
财政周转基金（核销部分）
贷：待处理财政周转金
37
待处理财政周转金借 贷
贷放周转金呆
账发生额
经批准核销数
期末余额：
尚待核销的
周转金
财政周转金运行图
年终财政周转金利息净收入
财政周转基金 借出财政周转金 利息收入
借入财政周转金 财政周转金放款 占用费支出
财政周转金收入
待处理财政 坏帐
周转金 损失 财政周 转金支出
第四节财政周转金使用效益评价
一、财政周转金使用效益的综合评价
首先，考察全局性和公共性的效益情况
其次，考察资金使用单位的经济效益
最后，考察资金的周转盒效益情况
二、评价财政部门和用款单位的资金使用效益指
标
1，资金利用率
资金利用率=发放贷款余额/可用资金总额
资金周转率=全年累计发放贷款总额/资本金总额
2，到期贷款回收率
到期贷款回收率=实际回收贷款数/到期贷款数
3，资金效益率
资金效益率=本期实现收益/资本金
财政借款部分新增加的产值=新增加的全
部产值×财政借款数/项目总借款数
4，投资回收期
投资回收期=投资总额/销售利润（净利润）
投资回收期=
投资总额
销售利润+税金
第六章 财政总预算会计报表
一、财政总预算会计报表的概念：
财政总预算会计报表是反映各级政府预算收
支情况及其结果的定期书面报告，是各级政
府及上级财政部门了解情况、掌握政策、指
导预算执行工作的重要资料，也是编制下年
预算的基础。
二、财政总预算会计报表的分类：
预算执行情况表
资产负债表
按报表的性质分： 财政周转金收支情况表
预算执行情况说明书
其他附表
旬报
统一编报的按编报日期： 月报
年报
按报表包括的内容范围分： 单位报表
汇总报表
按
预
算
管
理
要
求
统一编报的
内部管理的
分析考核的
三、会计报表的编制要求
1、内容完整 。按统一规定的格式、种类、内容
计算方法和编制口径填制。
2、数字真实。根据核对无误的账户记录和所属单
位报表汇总，做到帐表相符。
3、编报及时。所有预算会计单位都应在规定的期
限内报出报表。
四、会计报表的编报程序：
财政会计报表由乡、县、市、省及计划单列市财政
机关，根据统一的总分类账户、统一的编制口径、
统一的报送时间，由基层单位开始，逐级汇总编报。
单位预算会计报表是同级总预算会计报表的组成部
分由各级行政、事业单位逐级汇总，各主管单位向
同级财政机关报送。
参与国家预算执行的国库、建行、农行等也要分别
向同级财政机关报送预算收支的各种报表。
逐级汇总编成定期的国家预算收支情况表，由财政
部报送国务院，地方各级预算收支情况表，报送同
级人民政府。
五、财政总预算会计报表的编制
1、 旬报的编制：
旬报是反映各级政府财政部门各旬预算收支执
行情况的报表。旬报每月上、中旬报送，每旬
一般只列报收支总数及一些主要的大类数。上
旬旬报列报上旬发生数，中旬旬报列报上中旬
累计发生数，下旬免报。
旬报要求及时、快速、简明扼要，各级财政部
门在收到下级财政上报的旬报后，应与本级旬
报汇总后上报上级财政。财政部根据中央预算
收支旬报以及地方上报的旬报，编制国家财政
收支预算完成情况表的旬报。
2、月报的编制：
月报是反映各级财政部门每年各月预算收支执行情况
及资产、负债、净资产情况的报表。月报可分为：
一般预算收入月报、一般预算支出月报、基金预算
收支月报。
月报的列报内容比旬报详细，一般预算收入月报要
求列报到《政府收支分类科目》中一般预算收入科
目的“项”级科目，有些还要求列报到“目”级科
目；一般预算支出月报要求列报到《政府收支分类
科目》中一般预算支出科目的“款”级科目，有些
也可以列报到“类”级科目；月报在报送时还需要
附上本月预算收支执行情况的文字说明。
3、年报的编制
□年报即年终财政决算报表，是反映整个预算
年度内政府预算收支执行情况及其结果的报
表。有：资产负债表、预算执行情况表、预
算执行情况说明书及其他附表等。
□ 编制年终决算报表前应进行草案决算编审，
年终清理、结算、结账。
年终清理
（一）年终清理的主要事项：
1、核对年度预算。年终前，财政总会计应配合预算管理部门将本级
财政总预算与上下级财政总预算、本级财政总预算与本级各预算
单位之间的全年预算数核对清楚。
2、清理本年预算收支。凡属本年的一般预算收入年终前必须如数缴
入国库。对于应在本年预算列支列报的款项应在年终前办理完毕。
3、清理各项预算往来款项
对各级财政的暂收、暂付等往来款项，年度终了前应认真清理结算。
4、组织征收机关、监交机关和国库对帐。
5、清理核对当年拨款支出
财政总预算会计对本级各单位的拨款支出应与相应的各单位拨款收入
核对清楚。
6、清理财政周转金收支
年终结算：
年终结算是指在年终清理的基础上，本级财政与上、下
级财政之间的预算调拨款项和往来款项的结算。应计算
双方应补助、应上解、应返还数与已补助、已上解、已
返还数，其差额为应补、应退数，然后填制“年终财政
决算结算单”进行结算。
例：经年终结算，某市按年度预算计算应上解数为
亿元，年度预算执行中实际上解数为亿
元，上级应对本市专项补助200万元。
市应补上解数=亿元—亿元
=586万元
最后结算：市应上解数=586万—200万=386万元
会计分录：
市财政应作会计分录：
1、应补上解数： 借：上解支出 5860000
贷：与上级往来5860000
2、上级应补助数：借：与上级往来2000000
贷：补助收入2000000
省级财政应作会计分录：
1、应收上解数 ： 借：与下级往来5860000
贷：上解收入5860000
2、对下级补助数： 借：补助支出2000000
贷：与下级往来2000000
年终结账：
1、年终转账
（1）计算出各帐户12月份合计数和全年累计数，结出
12月末余额。
（2）根据12月末余额编结账前的资产负债表，并试算平
衡。
（3）编制12月31日的记账凭证，办理年终转帐。
2、结清旧帐：将各收入、支出帐户结出全年累计数，然
后下划双红线，表示本帐户全部结清。年终有余额的账
户在摘要栏内注明“结转下年”下划双红线，表示旧帐
结束。
3、记入新帐：将余额计入新帐，在摘要栏内注明“上年
结转”
编制年终决算报表
（一）资产负债表
资产负债表：是反映各级政府某一特定日期所拥有财力
状况的报表。分月报、年报两种。
编制依据：资产+支出=负债+净资产+收入
编制方法：年初数根据上年年末数填列，期末数根据期
末各总账余额填列。
各级总预算会计应将本级财政的资产负债表与经审核无
误的所属下级总预算会计汇总的资产负债表汇总编成本
地区财政汇总的资产负债表，汇总时注意要将本级的上
解收入、补助支出、与下级往来分别与下级的上解支出、
补助收入、与上级往来核对无误后冲销。
资产负债表格式：
资产部类 负债部类
帐户名称 年初数 期末数 帐户名称 年初数 期末数
资产 负债
净资产
支出 收入
资产部类合计 负债部类合计
某市财政局年终各帐户的余额如下（单位：万元）
国库存款 945（借） 一般预算收入 12600（贷）
其他财政存款 272（借） 基金预算收入 620（贷）
有价证券 995（借） 补助收入 1310（贷）
暂付款 109（借） 上解收入 11300（贷）
基建拨款 340（借） 一般预算支出 5500（借）
预拨经费 328（借） 基金预算支出 440（借）
暂存款 608（贷） 补助支出 644（借）
与上级往来 1920（借） 上解支出 16500（借）
一般预算结余 780（贷）
基金预算结余 275（贷）
预算周转金 500（贷）
资产负债表月报：
国库存款 945 暂存款 608
其他财政存款 272 与上级往来 — 1920
有价证券 995 一般预算结余 780
暂付款 109 基金预算结余 275
基建拨款 340 预算周转金 500
预拨经费 328 一般预算收入 12600
一般预算支出 5500 基金预算收入 620
基金预算支出 440 补助收入 1310
补助支出 644 上解收入 11300
上解支出 16500
资产部类合计 26073 负债部类合计 26073
1、编制年终转帐的会计分录
借：一般预算收入126000000 借：预算结余 226440000
补助收入 13100000 贷：一般预算支出55000000
上解收入 113000000 补助支出 6440000
贷：预算结余 252100000 上解支出 165000000
借：基金预算收入 6200000 借：基金预算结余4400000
贷：基金预算结余6200000 贷：基金预算支出4400000
结账后预算结余=780万+25210万—22644万=3346万
结账后基金预算结余=275万+620万—440万=455万
编制结账后的资产负债表
国库存款 945 暂存款 608
其他财政存款 272 与上级往来 —1920
有价证券 995 负债合计 —1312
暂付款 109 预算结余 3346
基建拨款 340 基金预算结余 455
预拨经费 328 预算周转金 500
资产合计 2988 净资产合计 4301
资产部类合计 2989 负债部类合计 2989
（二）预算执行情况表
预算执行情况年报为财政收支决算总表
（三）其他附表
1，收入、支出决算明细表，基金预算收支决
算总表、基金收支明细表等
2，财政收支决算总表
反映各级财政预算收入、预算支出执行结果
和结余情况的报表。该表只填列预算数和决
算数两类数字。
财政收支决算总表格式：
收 入 支 出
预算科目 行号 预算数 决算数 预算科目 行号 预算数 决算数
一、税收收入 一、一般公共服务
……… 二、外交
二、非税收入 ………..
………. 十五、其他支出
本年收入合计 本年支出合计
三、转移性收入 十六、转移性支出
收入总计 支出总计
3，财政收入决算明细表
这是按部门、分用途详细反映财政收入数字
的报表。要按类、款、项详细反映。该表根
据财政收入明细账有关数字填列。
4，财政支出决算明细表
这是按部门、分用途详细反映财政支出的报
表。该表也要按类、款、项详细反映。可根
据支出明细账的有关数字填列。
5，财政基金预算收支决算总表
6，财政基金预算收支明细表
7，财政周转金收支情况表
8，财政周转金投放情况表
反映年度财政周转金规模、周转金放款及回收情
况
9，财政周转基金变动情况表
10，专业基金收支情况表
11，各种基本数字报表
12，财政决算说明书
（四）汇总会计报表的编制
汇总报表编制举例：
项目 市财政数 县汇总数 汇总数 项目 市财政 县汇总 汇总数
国库存款 9550 105950 115500 借入款 4000 0 4000
其他财政存款4060 3910 7970 暂存款 5600 5700 11300
有价证券 3200 4700 7900 与上级往来 3800 4060 3800
在途款 50 50 100 预算结余 5900 9600 15500
暂付款 5700 7700 13400 基金预算结余 7600 7600 15200
与下级往来 4060 0 0 专用基金结余 0 3600 3600
基建拨款 63200 9500 72700 预算周转金 9400 11600 21000
预拨经费 6690 5000 11690 一般预算收入213640 382400 596040
一般预算支出203990 222000 425990 基金预算收入 7350 7450 14800
基金预算支出5400 5400 10800 专用基金收入 660 350 1010
专用基金支出 660 290 950 补助收入 5750 23200 5750
补助支出 23200 0 0 上解收入 91060 0 0
上解支出 25000 91060 25000 调入资金 5700 5000 5700
调出资金 5700 5000 5700
第三节 预算会计报表的审核和汇总
一、预算会计报表的审核
1，政策性审核
（1）财政收入 收入设置是否符合规定
是否及时足额缴库
有无拖欠或截留
有无将预算内资金转作
预算外使用的
退库是否符合规定
缴纳
（2）财政支出 是否按规定的开支范围
和标准执行
有无将预算外支出挤入
预算内支出的行为
各项专项经费是否按要
求使用
有无不符合规定的开支
是否符合勤俭节约的原则
2，技术性审核
（1）各栏目数字是否填列齐全，数字之间关系是
否正确
（2）各项目的合计数是否与所含各子项明细数之
和相等
（3）报表中纵向与横向合计数是否相符
（4）有无漏填、错填或计算错误的现象
（5）相关表格间的相关数是否衔接一致
（6）表与表之间项目与数据的勾稽关系是否对应
二、预算会计报表汇总
